Diapositiva 0

1
Imposta sul Valore Aggiunto
2
Principi generali

• LIVA costituisce la principale imposta indiretta
  del nostro sistema impositivo
• Le imposte indirette colpiscono la ricchezza in
  occasione di un consumo, di un investimento o di
  un trasferimento patrimoniale
• LIVA è unimposta generale gravante sui consumi
  di beni e di servizi

3
Quadro normativo di riferimento

• La principale Direttiva Comunitaria di
  riferimento è la Sesta Direttiva, il cui testo è
  stato recentemente aggiornato ed inserito nella
  Direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28
  novembre 2006 (che ha sostituito la Direttiva
  77/388/CEE del 17 maggio 1977), recentemente
  modificata
• - dalla Direttiva 2008/8/CE (servizi)
• - dalla Direttiva 2008/9/CE (rimborso)
• - dalla Direttiva 2008/8/CE (frode fiscale
  connessa alle operazioni intracomunitarie)
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 633, come modificato
  dal D.L. 135/2009 (stabile organizzazione) e
  dalla D.Lgs. n.18/2010 (in attuazione delle
  citate direttive)

4
Principi generali

• Si applica alle cessioni di beni e alle
  prestazioni di servizi effettuate nel territorio
  dello Stato, nellesercizio di imprese o di arti
  e professioni, nonché alle importazioni da
  chiunque effettuate (art. 1 del D.P.R. n. 633/72)
• In base al sistema così strutturato lIVA giunge
  a colpire il consumo finale, mostrandosi invece
  neutrale nei passaggi intermedi di beni e
  servizi tra produttori, commercianti e
  professionisti
• Leffettivo onere di questo tributo è sopportato
  dai consumatori finali, mentre i numerosi
  adempimenti previsti dalla Legge sono a carico
  dei soggetti economici che effettuano cessioni di
  beni o prestazioni di servizi

5
Meccanismo di funzionamento

• LIVA riguarda tre categorie di soggetti
• i fornitori (che devono essere imprenditori o
  lavoratori autonomi)
• i clienti
• lErario
• Il fornitore deve addebitare al cliente il
  tributo, proporzionale al corrispettivo
  contrattuale, e provvede a versarlo allErario al
  netto del tributo da lui stesso corrisposto ai
  propri fornitori.
• LIVA corrisposta ai fornitori di beni e servizi
  acquistati nellesercizio di imprese, arti o
  professioni può essere detratta dallIVA sulle
  operazioni attive, col diritto al rimborso di
  eventuali eccedenze

6
Meccanismo di funzionamento
FORNITORE Soggetto ad IVA (impresa o
professionista) addebita lIva al cliente computa
limposta a debito verso lErario
Se il CLIENTE è CONSUMATORE FINALE, paga lIva
al fornitore non la detrae e la tassazione si
compie
IL CLIENTE È CONSUMATORE FINALE O SOGGETTO IVA?
Se il CLIENTE è unIMPRESA, paga lIva al
fornitore e la detrae dalla propria Iva sulle
vendite ai clienti, con diritto di credito
sulleccedenza
Il cliente è a sua volta fornitore dei propri
clienti. Il meccanismo prosegue e si arresta
solo quando trova dei clienti consumatori finali
7
Principi generali

• Ai sensi degli artt. 17 e 18 del DPR 633/72 chi
  cede beni o presta servizi nellesercizio
  dimprese, arti e professioni, deve addebitare
  lIVA al cliente e versare allErario la
  differenza tra tale imposta e quella assolta
  sugli acquisti inerenti allesercizio
  dellattività
• Ove limposta sugli acquisti ecceda quella sulle
  operazioni attive il soggetto IVA oltre a non
  versare alcunché, avrà diritto al rimborso della
  differenza
• Le suddette differenze tra lIVA sulle operazioni
  attive e lIVA sugli acquisti non vengono
  calcolate operazione per operazione bensì per
  masse

8
Principi generali

• Neutralità dellIva
• La detrazione dellimposta assolta sugli acquisti
  e il diritto al rimborso delleccedenza rendono
  il tributo neutrale rispetto ai passaggi
  compiuti dal bene prima di essere acquistato dai
  c.d. consumatori finali

9
Operazioni che rientrano nel campo di
applicazione dellIva Art. 1 del DPR n. 633/72

• Sono soggette al regime IVA
• le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
  effettuate nel territorio dello stato
  nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di
  arti e professioni e le importazioni da chiunque
  effettuate

10
Regime delle operazioni ai fini dellIva

• Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (ex
  D.P.R. n. 633/72) le operazioni sono così
  classificabili
• operazioni nel campo IVA
• operazioni imponibili
• operazioni non imponibili (cessioni
  allesportazioni e cessioni intracomunitarie)
• operazioni esenti
• operazioni fuori campo IVA
• operazioni escluse (per assenza del requisito
  generale o per espressa disposizione)

11
Operazioni soggette

• Affinché un'operazione sia soggetta al regime IVA
  devono ricorrere le tre seguenti CONDIZIONI
• requisito oggettivo cessioni di beni e
  prestazioni di servizi
• requisito soggettivo effettuate nell'esercizio
  di imprese o di arti e
  professioni
• requisito territoriale effettuate nel territorio
  italiano
• Le importazioni di beni sono sempre soggette ad
  IVA, indipendentemente dalla sussistenza dei
  requisiti precedenti

12
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Cessione di beni - art. 2, co. 1, D.P.R. 633/72

• Atti a titolo oneroso che comportano
• il trasferimento della proprietà
• la costituzione di diritti reali di godimento
  (superficie, enfiteusi, servitù, usufrutto, uso,
  abitazione) e
• il trasferimento di diritti reali di godimento
  sui beni di ogni genere (beni mobili, immobili,
  materiali) (no licenze, marchi, brevetti che
  costituiscono prestazioni di servizi)

13
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate alla cessione di beni-art.
2,co. 2

• Sono comunque considerate cessioni di beni anche
  talune cessioni gratuite (essendo irrilevante il
  requisito dellonerosità)
• le cessioni gratuite di beni rientranti tra
  quelli alla cui produzione o al cui scambio è
  diretta lattività dellimpresa
• la destinazione dei beni all'uso od al consumo
  personale o familiare dell'imprenditore o del
  professionista (anche se determinata da
  cessazione dell'attività)
• la destinazione ad altre finalità estranee
  all'impresa o all'esercizio dell'arte o della
  professione (anche se determinata da cessazione
  dell'attività)
• ad eccezione dei campioni gratuiti di modico
  valore appositamente contrassegnati

14
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate alla cessione di beni-art.
2,co. 2

• Sono considerate cessioni di beni anche
• le vendite con riserva di proprietà
• le locazioni con clausola di trasferimento della
  proprietà vincolante per ambedue le parti (no
  leasing)
• i passaggi dal committente al commissionario o
  dal commissionario al committente di beni venduti
  o acquistati in esecuzione di contratti di
  commissione (regola del doppio passaggio)

15
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Cessione di beni Eccezioni art. 2, co. 3

• Non sono considerate cessioni di beni
• le cessioni e i conferimenti in società o altri
  enti (compresi i consorzi, associazioni e altre
  organizzazioni) di aziende o rami di azienda
• le cessioni di denaro o crediti in denaro
• le cessioni di campioni gratuiti di modico valore
  appositamente contrassegnati
• i passaggi di beni in dipendenza di fusioni,
  scissioni o trasformazioni di società
• le cessioni di beni soggette alla disciplina dei
  concorsi e delle operazioni a premio

16
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Prestazioni di servizi - art. 3 DPR 633/72

• Ai fini IVA si considerano prestazioni di servizi
  le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da
  contratti in genere aventi ad oggetto un facere
• opera - agenzia - noleggio
• appalto - mediazione
• trasporto - deposito
• mandato - mutuo
• spedizione - locazione
• qualsiasi obbligazione di fare, non fare o
  permettere (disposizione di chiusura)

17
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate a prestazi. di servizi
-art. 3, co. 2

• Si considerano prestazioni di servizi, se
  effettuate verso corrispettivo
• le concessioni di beni in locazione, affitto e
  simili (leasing)
• le cessioni, concessioni e licenze relative a
  diritti d'autore, invenzioni industriali,
  modelli, marchi
• i prestiti di denaro e di titoli non
  rappresentativi di merci, compreso lo sconto di
  crediti presso le banche
• le somministrazioni di alimenti e bevande
• le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto
• In tali operazioni compaiono al tempo stesso il
  fare ed il dare

18
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate a prestazi. di servizi
-art. 3, co. 3

• Sono considerate prestazioni di servizi anche
  talune prestazioni gratuite, e precisamente
• quelle effettuate per l'uso personale o
  familiare dell'imprenditore ovvero a titolo
  gratuito per altre finalità estranee
  all'esercizio dell'impresa (a condizione che
  l'imposta afferente agli acquisti di beni e
  servizi relativi alla loro esecuzione sia
  detraibile e che la prestazione sia di valore
  superiore a Euro 25,82) escluse talune
  somministrazioni e prestazioni al personale
  dipendente (es. servizio mensa)
• N.b. limponibilità dellautoconsumo non si
  riferisce allautoconsumo dei servizi
  professionali

19
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Prestazioni di servizi Eccezioni art. 3 co. 4

• Non sono considerate prestazioni di servizi, a
  titolo esemplificativo
• i conferimenti in società ed i passaggi di
  servizi in dipendenza di fusioni, di scissioni o
  trasformazioni
• le cessioni, concessioni e licenze di diritti
  d'autore, invenzioni industriali, modelli,
  marchi, ecc. effettuate direttamente dallautore
  e loro eredi o legatari
• i prestiti obbligazionari
• Queste operazioni sono quindi escluse da Iva

20
Operazioni soggette Presupposti soggettivi

• Loperazione di cessione di beni e/o di
  prestazioni di servizi rientra nel campo di
  applicazione dellIVA se è posta in essere
  nellesercizio di imprese, arti o professioni
  (c.d. lavoro autonomo)
• La distinzione è rilevante perché cambia il
  regime (es. emissione dello scontrino)
• Nellesercizio dellattività comprende, non solo
  le prestazioni tipiche della singola impresa o
  professione, ma anche quelle che utilizzano i
  beni o le strutture imprenditoriali o
  professionali (es. compenso di un avvocato che,
  dietro compenso, cede ad un collega la parziale
  utilizzazione di un computer)

21
Operazioni soggette Presupposti soggettivi
Esercizio di imprese art. 4 co. 1

• Per esercizio di imprese si intende l'esercizio
  per professione abituale, ancorché non esclusiva,
  delle attività commerciali o agricole di cui agli
  articoli 2135 e 2195 del codice civile, anche se
  non organizzate in forma di impresa (ampliamento
  della categoria dellimpresa), nonché l'esercizio
  di attività, organizzate in forma d'impresa,
  dirette alla prestazione di servizi che non
  rientrano nell'articolo 2195 del codice civile.
• Abitualità ripetitività degli atti piuttosto che
  la durata di ciascuno di essi
• Attività agricole divaricazione fra Iva
  (esercizio di impresa) e imposte dirette (redditi
  fondiari determinati forfettariamente)

22
Operazioni soggette Presupposti soggettivi
Presunzione di commercialità art. 4 co. 2

• Si considerano in ogni caso effettuate
  nell'esercizio di imprese
• le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
  fatte dalle società in nome collettivo e in
  accomandita semplice, dalle società per azioni e
  in accomandita per azioni, dalle società a
  responsabilità limitata, dalle società
  cooperative, di mutua assicurazione e di
  armamento, dalle società estere di cui all'art.
  2507 del codice civile e dalle società di fatto
• Ad eccezione della detenzione di abitazioni e
  mezzi di trasporto dati in uso gratuito ai soci
  della società (ratio impedire a monte la
  detrazione sugli acquisti)

23
Operazioni soggette Presupposti soggettivi
Lavoro autonomo art. 5 co. 1 e 2

• Per esercizio di arti e professioni si intende
  l'esercizio per professione abituale, ancorché
  non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro
  autonomo, ovvero qualsiasi attività abituale
  non rientrante tra quelle di impresa e non svolta
  con vincolo di subordinazione
• Non si considerano effettuate nell'esercizio di
  arti e professioni le prestazioni di servizi
  inerenti ai rapporti di collaborazione coordinata
  e continuativa, a condizione che siano rese da
  soggetti che non esercitano per professione
  abituale altre attività di lavoro autonomo

24
Operazioni soggette
Momento impositivo (art. 6 DPR 633/72)

• E' quello in cui viene effettuata l'operazione
• cessioni di beni
• beni immobili momento della stipulazione
  dell'atto
• beni mobili momento della consegna o spedizione
• sia beni immobili che beni mobili momento
  dell'emissione della fattura o del pagamento del
  corrispettivo, se precedente agli eventi sopra
  indicati
• prestazioni di servizi
• momento del pagamento
• momento dell'emissione della fattura (se
  precedente)

25
Operazioni soggette
Momento impositivo (art. 6 DPR 633/72)

• Eccezioni alle regole generali sopra delineate
• - le cessioni e per le prestazioni fatte allo
  Stato, agli organi dello Stato, agli enti
  pubblici territoriali (comuni, regioni, ecc.),
  agli istituti universitari, alle unità sanitarie
  locali (ora ASL), agli enti ospedalieri, ecc.
• le cessioni di prodotti farmaceutici effettuate
  dai farmacisti
• le cessioni di beni e prestazioni di servizi
  effettuate nei confronti dei soci, associati e
  partecipanti
• LIVA afferente predette operazioni diviene
  esigibile soltanto al momento del pagamento del
  corrispettivo da parte del debitore

26
Operazioni soggette
Momento impositivo (art. 6 DPR 633/72)

• Obblighi conseguenti
• al momento di effettuazione delloperazione il
  contribuente deve emettere la fattura
  (fatturazione immediata), sempre che non sia
  stata già emessa anteriormente (ad esempio per
  acconto)
• la fatturazione differita è ammessa solo in
  determinati casi e a determinate condizioni (art.
  21, comma 4)

27
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Territorialità

• Lart. 7 del DPR 633/72 contiene le definizioni
  necessarie per capire quando unoperazione si
  considera effettuata nel territorio dello
  Stato
• territorio dello Stato
• territorio della Comunità
• soggetto passivo stabilito nel territorio dello
  Stato

28
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Cessioni di beni - art. 7bis Dpr 633/72

• Regola generale
• Immobili
• Mobili
• Eccezioni
• Cessioni di beni a bordo di una nave, treno o
  aereo
• Cessioni di gas e di energia elettrica

29
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Territorialità - Cessione di beni

• Si considerano effettuate nel territorio dello
  Stato se riguardano beni immobili o mobili
  nazionali, comunitari o vincolati al regime della
  temporanea importazione, esistenti nel territorio
  stesso
• Al fine della territorialità delle cessioni
  rileva il luogo in cui si trovano i beni stessi,
  a nulla influendo la residenza delle parti tra
  cui avviene loperazione.
• Esempi le cessioni intervenute tra due residenti
  in Italia saranno fuori campo IVA se riguardanti
  un bene sito allestero. Al contrario potranno
  considerarsi effettuate nel territorio dello
  Stato le operazioni in cui entrambe le parti, od
  una di esse, non sono residenti ma il bene si
  trova in Italia.

30
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Prestazioni di servizi - art. 7ter Dpr 633/72

• REGOLA GENERALE
• (Comma 1)
• Si considerano effettuate nel territorio dello
  Stato, quando sono rese a
• soggetti passivi stabiliti nel territorio dello
  Stato
• committenti non soggetti passivi da soggetti
  passivi stabiliti nel territorio dello Stato.

31
Presupposto territoriale delle prestazioni di
servizi Regola generaleQuadro di sintesi
servizi in genere
Natura Prestatore Committente Regola
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Soggetto passivo Luogo in cui è stabilito il committente
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Privato Luogo in cui è stabilito il prestatore
32
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Prestazioni di servizi - art. 7ter Dpr 633/72

• Soggetti passivi stabiliti nel territorio dello
  Stato per la territorialità delle prestazioni di
  servizi
• i soggetti esercenti attività dimpresa, arti o
  professioni
• le persone fisiche limitatamente alle prestazioni
  ricevute quando agiscono nellattività di
  impresa
• gli enti, le associazioni e le altre
  organizzazioni di cui allart. 4, co. 4, anche
  quando agiscono al di fuori delle attività
  commerciali
• gli enti, le associazioni e le altre
  organizzazioni, non soggetti passivi,
  identificati ai fini dellIva

33
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Prestazioni di servizi - art. 7ter Dpr 633/72

• ENTI NON COMMERCIALI
• Per la territorialità delle prestazioni dei
  servizi rileva il possesso di una partita Iva, a
  prescindere dallattività effettivamente
  esercitata e dalla destinazione del servizio
  acquistato .
• Sono quindi soggetti passivi per la totalità dei
  servizi acquistati
• gli enti che svolgono sia attività commerciali
  sia attività istituzionali
• gli enti che, pur svolgendo solo attività
  istituzionali, si sono identificati ai fini Iva
  perché hanno effettuato acquisti intracomunitario
  di beni per un importo gt di 10.000 (art. 38,
  co. 5, lett. c, del D.L. 331/93)

34
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Soggetto passivo stabilito nel territorio dello
Stato art. 7, co. 1, lett. d)

• Con lespressione si intende il soggetto passivo
• domiciliato nel territorio dello Stato
• residente nel territorio dello Stato, che non
  abbia stabilito il domicilio allestero
• una stabile organizzazione nel territorio dello
  Stato di soggetto domiciliato o residente
  allestero, limitatamente alle operazioni da essa
  rese o ricevute

35
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Soggetto passivo stabilito nel territorio dello
Stato art. 7, co. 1, lett. d)

• Definizione di domicilio
• Persone fisiche il domicilio è il luogo in cui
  il soggetto ha stabilito la sede principale dei
  suoi affari ed interessi
• Soggetti diversi dalle persone fisiche per le
  società di ogni genere, gli enti, le
  associazioni, gli altri organismi diversi dalle
  persone fisiche, il domicilio è il luogo in cui
  si trova la sede legale

36
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Soggetto passivo stabilito nel territorio dello
Stato art. 7, co. 1, lett. d)

• Definizione di residenza
• Persone fisiche è il luogo in cui la persona ha
  la dimora abituale
• Soggetti diversi dalle persone fisiche per le
  società di ogni genere, gli enti, le
  associazioni, gli altri organismi diversi dalle
  persone fisiche, la residenza è il luogo in cui
  si trova la sede effettiva

37
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Stabile organizzazione

• Definizione di stabile organizzazione (ai fini
  IVA)
• Non esiste una definizione Iva né nelle norme
  nazionali, né in quelle di matrice comunitaria
• Ai fini delle imposte dirette, lart. 162 del
  TUIR definisce la stabile organizzazione come una
  sede fissa daffari per mezzo della quale
  limpresa non residente esercita in tutto o in
  parte la sua attività nel territorio dello stato
• La CGE ha chiarito che affinché un centro
  daffari possa considerarsi una stabile
  organizzazione, è necessario che esso presenti un
  grado sufficiente di permanenza e una struttura
  idonea, sul piano del corredo umano e tecnico, a
  rendere possibili in modo autonomo le prestazioni
  di servizi (C-190/95)

38
Presupposto territoriale delle prestazioni di
servizi Regola generaleQuadro di sintesi
servizi in genere
Natura Prestatore Committente Regola
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Soggetto passivo Luogo in cui è stabilito il committente
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Privato Luogo in cui è stabilito il prestatore
39
Operazioni soggette - Operazioni non imponibili
cessioni all'esportazione

• Ai sensi dellart. 8 del DPR 633/72 sono quelle
  che
• hanno per oggetto beni inviati in paesi extra UE
  a cura od a nome del cedente (art. 8, lett. a)
• effettuate tra due soggetti residenti, a
  condizione che i beni vengano, su incarico del
  cessionario, inviati in paesi extra UE
  direttamente dal cedente (co.1, lett. a) cd
  operazione di triangolazione
• quelle effettuate dal cessionario residente nei
  confronti di un terzo non residente a condizione
  che il cedente ne curi linvio fuori del
  territorio dellUE
• hanno per oggetto beni il cui trasporto o
  spedizione in paesi extra UE viene effettuato,
  entro 90 giorni dalla consegna dei beni
  dall'operatore economico non residente o per suo
  conto (co. 1, lett. b)

40
Operazioni soggette
Operazioni non imponibili - Caratteristiche

• Fatturazione obbligatoria
• Registrazione obbligatoria
• Detraibilità dell'imposta assoltaa
  monte piena
• Agevolazioni rimborso infrannuale dell'IVA
  a monte

41
Operazioni soggette - Operazioni esenti art. 10

• Sono operazioni sulle quali, per motivi di
  ordine socio-economico, l'IVA non viene
  applicata. Sono comprese tra le operazioni
  esenti, ad esempio
• le operazioni di credito e di finanziamento, le
  dilazioni di pagamento
• le operazioni di assicurazione
• le operazioni relative a valute estere
• le operazioni relative a azioni, obbligazioni o
  altri titoli non rappresentativi di merci
• le prestazioni sanitarie
• le locazioni non finanziarie e gli affitti di
  terreni agricoli, di aree non edificabili nè
  adibite a parcheggio e di fabbricati non
  strumentali e le locazioni di fabbricati
  strumentali (per natura) effettuate nei confronti
  di soggetti passivi dimposta, salvo i casi in
  cui non si sia optato per limponibilità o il
  locatario abbia un diritto alla detrazione
  dellimposta non superiore al 25
• le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati
  o importati senza il diritto alla detrazione
  totale della relativa imposta

Definizione
42
Operazioni soggette - Operazioni esenti art. 10
Caratteristiche

• Fatturazione obbligatoria
• Registrazione obbligatoria
• Detraibilità dell'imposta a monte no

43
Operazioni non soggette (fuori campo)
Definizione

• Sono operazioni non soggette quelle
  caratterizzate dalla mancanza di almeno uno dei
  tre requisiti sopra esaminati (requisito
  soggettivo - oggettivo - territoriale)
• Ad esempio, sono operazioni non soggette
• cessioni di beni effettuate da soggetti privati
  (mancanza del requisito soggettivo)
• consegna di merci in conto comodato (mancanza del
  requisito oggettivo)
• cessioni di beni esistenti in territorio
  straniero (mancanza del requisito territoriale)

44
Operazioni non soggette
Caratteristiche

• Non sono soggette ad alcun adempimento IVA
  (fatturazione, registrazione, ecc.)
• Le operazioni non soggette non devono comparire
  nel volume d'affari del contribuente

45
Riepilogo adempimenti IVA
Operazioni soggette
Adempimento IVA Operazioni non soggette Imponibili Non imponibili Esenti
Addebito IVA No Sì No No
Fatturazione No Sì Sì Sì
Registrazione No Sì Sì Sì
Limitazione alla detraibilità dellIVA sugli acquisti Sì No No Sì
46
Detrazione
Regola generale

• Per la determinazione dell'imposta dovuta a norma
  del primo comma dell'articolo 17 o dell'eccedenza
  di cui al secondo comma dell'articolo 30, è
  detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa
  alle operazioni effettuate, quello dell'imposta
  assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui
  addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai
  beni ed ai servizi importati o acquistati
  nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.

47
Detrazione
Regola generale

• Inerenza
• È il rapporto tra lacquisto di un bene o di un
  servizio e lo svolgimento di attività che danno
  diritto alla detrazione

46
48
Detrazione
Indetraibilità specifica

• LIVA assolta sugli acquisti di beni e servizi
  utilizzati ANCHE per leffettuazione di
  operazioni esenti o comunque non soggette
  allimposta ovvero utilizzati per fini privati od
  estranei allesercizio dellimpresa (beni e
  servizi a destinazione promiscua) non è ammessa
  in detrazione per la quota imputabile a detta
  utilizzazione, da determinarsi secondo criteri
  oggettivi coerenti con la natura dei beni e dei
  servizi acquistati (co. 2 e 4)

47
49
Detrazione
Indetraibilità specifica

• LIVA relativa allacquisto o allimportazione di
  beni e/o servizi afferenti esclusivamente
  operazioni esenti o comunque non soggette
  allimposta (ad esempio, quelle previste
  dallart. 2, comma 3, o dallart. 3, comma 4) non
  è detraibile
• N.B. - Le operazioni di cessione
  allesportazione, cessioni intracomunitarie,
  operazioni effettuate fuori del territorio
  nazionale, ecc. si considerano a tal fine come
  operazioni soggette ad IVA lIVA sugli acquisti
  ad esse relativa è pertanto detraibile (co. 3)

50
Detrazione
PRO RATA

• Co. 5. Ai contribuenti che esercitano sia
  operazioni che conferiscono il diritto alla
  detrazione sia operazioni esenti ai sensi
  dell'articolo 10, il diritto alla detrazione
  dell'imposta spetta in misura proporzionale alla
  prima categoria di operazioni e il relativo
  ammontare è determinato applicando la percentuale
  di detrazione di cui all'articolo 19-bis
  (rapporto fra ammontare operazioni con diritto
  alla detrazione e ammontare operazioni con
  detrazione ed esenti non si tiene conto delle
  operazioni fuori campo IVA)

49
51
Detrazione
Indetraibilità oggettiva

• Art. 19-bis1
• limposta relativa allacquisto o
  allimportazione di veicoli stradali a motore,
  diversi da quelli di cui alla lettera f)
  dellallegata tabella B, e dei relativi
  componenti e ricambi è ammessa in detrazione
  nella misura del 40 per cento se tali veicoli non
  sono utilizzati esclusivamente nellesercizio
  dellimpresa, dellarte o della professione.

50
52
Detrazione
Indetraibilità soggettiva

• Art. 19-ter
• Per gli enti non commerciali è ammessa in
  detrazione, a norma degli artt. precedenti e con
  le limitazioni, riduzioni ivi previste, soltanto
  l'imposta relativa agli acquisti e alle
  importazioni fatti nell'esercizio di attività
  commerciali o agricole. La detrazione spetta a
  condizione che l'attività commerciale o agricola
  sia gestita con contabilità separata da quella
  relativa alla attività principale.

51
53
Fatturazione
Regola generale

• Soggetto emittente venditore
• Momento della fatturazione effettuazione
  dell'operazione
• Operazioni da fatturare imponibili
• non imponibili (art. 7, commi 2 e 8, 8-bis,
  9, 38 quater del DPR 633/72 nonché artt. 41
  e 40, comma 9 del DL 331/93)
• esenti (art. 10)

54
Fatturazione
Eccezioni

• Quando una cessione di beni o una prestazione di
  servizi viene effettuata in Italia (secondo le
  regole di territorialità di cui agli artt. 7 7
  septies) da un soggetto non residente (senza
  stabile organizzazione in Italia), che non abbia
  un rappresentante IVA per lItalia, nei confronti
  di un soggetto IVA residente in Italia, sarà
  questultimo a dover emettere, in unico
  esemplare, apposita fattura (cosiddetta
  autofattura, art. 17, comma 3)

55
Altre autofatture IVA

• Tipici casi di autofattura emessa da società sono
  i seguenti
• autoconsumo esterno (art. 2, comma 2, n. 5)
• omaggi (art. 2, comma 2, n. 4)
• autofattura decorsi quattro mesi
  dalleffettuazione delloperazione per la
  regolarizzazione delle operazioni ai sensi
  dellart. 6, comma 8, del D.Lgs. 471, 18 dicembre
  1997 (ex art. 41, DPR 633/72)
• autofattura relativa a cessione di fabbricati
  strumentali nelle quali il cedente, nel relativo
  atto, ha espressamente manifestato lopzione per
  limposizione (art. 17, comma 5 e D.M. 25 maggio
  2007)

56
Fatturazione
Il momento della fatturazione

• Fatturazione differita
• la fattura può essere emessa entro il giorno 15
  del mese successivo a quello di consegna o
  spedizione del bene mobile all'altra parte, se la
  consegna o spedizione risulta da un documento di
  consegna - ad esempio, il documento di trasporto,
  uno scontrino fiscale, la ricevuta fiscale
  integrata a cura dellemittente - emesso dal
  cedente prima dellinizio del trasporto e della
  spedizione - (art. 21, comma 4)
• la fattura può essere emessa entro il mese
  successivo a quello della consegna o spedizione
  limitatamente alle cessioni effettuate a terzi
  dal cessionario per il tramite del proprio
  cedente (cosiddetta differita triangolare)

57
Fatturazione
Il momento della fatturazione

• Fatturazione anticipata
• la fattura deve essere emessa all'atto del
  pagamento, se questo precede la consegna o
  spedizione dei beni mobili o la stipulazione
  dell'atto di vendita per i beni immobili (art. 6,
  comma 4)
• N.B. - L'emissione della fattura prima della
  consegna o spedizione o della stipulazione
  dell'atto di vendita determina l'effettuazione
  dell'operazione

58
Fatturazione
Caratteristiche (art. 21 DPR 633/72)

• Ai fini IVA costituisce fattura qualsiasi
  documento, anche se redatto con forma o
  denominazione diversa (conto, nota, parcella,
  ecc.) nel quale siano riportati i seguenti
  elementi
• data
• numerazione progressiva
• nome, ditta, denominazione o ragione sociale,
  residenza o domicilio dei soggetti tra i quali è
  avvenuta l'operazione
• numero e data del documento di trasporto/consegna
  in caso di fatturazione differita

59
Fatturazione
Caratteristiche (art. 21 DPR 633/72)

• numero di partita IVA dell'emittente e codice
  fiscale
• natura, qualità e quantità dei beni o servizi
• corrispettivi inclusi nella base imponibile
  (incluso il valore normale dei beni ceduti a
  titolo di sconto rientrati nella base imponibile)
• valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto
  esclusi dalla base imponibile
• aliquota
• ammontare dell'imposta

60
Aliquote in vigore

• 4
  Prodotti base
• Alimentari Prodotti Edilizia
  agevolata (Pane, pasta, latte,
  editoriali (prima casa) frutta, verdura)
• 10
• Alimentari Bar, alberghi,
  Spettacoli Trasporti di Elettricità, (carni
  bianche, ristoranti persone gas pesce,
  biscotti, non di lusso (aerei, treni, carni
  rosse, navi) prosciutti)
• 20
  Aliquota ordinaria
  
• Vino, dischi, nastri, tessile, vestiario,
  calzature e per esclusione tutte le altre
  prestazioni e cessioni di beni non soggette ad
  aliquota ridotta

61
Concetto di accessorietà

• Alcuni interventi dellAmministrazione
  finanziaria, che ha fatto proprio anche quanto
  sancito in diverse sentenza della Ci Giustizia
  Europea (sentenze C-349/96 e C-41/04), hanno
  cercato di delineare i caratteri salienti di una
  prestazione accessoria.
• Sebbene, a tal fine, sia sempre necessario
  condurre unanalisi caso per caso, non di meno i
  seguenti criteri devono essere considerati
• Tutte le prestazioni devono convergere nella
  direzione della realizzazione di un unico
  obiettivo
• E necessario un nesso di dipendenza funzionale
  delle prestazioni accessorie rispetto alla
  prestazione principale
• Le prestazioni accessorie hanno, di norma, la
  funzione di integrare, completare o rendere
  possibile la prestazione principale
• Una prestazione deve essere considerata
  accessoria ad una prestazione principale quando
  essa non costituisce per la clientela un fine a
  sé stante, bensì il mezzo per fruire nelle
  migliori condizioni, del servizio principale
  offerto dal prestatore

62
Prevalenza della forma sulla sostanza

• Nella disciplina dellIVA gli adempimenti formali
  sono numerosi e pervasivi ed, in vari casi, i
  diritti e i doveri sostanziali dei soggetti
  passivi si collegano più direttamente a questi
  che alla vicenda economica sottostante
• In questo senso è possibile affermare che esiste
  una sorta di principio di prevalenza della forma
  con cui una determinata transazione viene
  presentata rispetto alla sostanza delloperazione
  voluta dalle parti

63
Prevalenza della forma sulla sostanza

• Al fine di evitare una difformità tra la reale
  intenzione delle parti e la veste formale con la
  quale le operazioni stesse vengono rese, è
  fondamentale che i soggetti passivi dellimposta
  prestino particolare attenzione al contenuto
  degli atti e dei documenti che redigono
• LAmministrazione Finanziaria, infatti, nel
  momento in cui valuta la corretta applicazione
  del tributo tende a privilegiare il contenuto
  degli atti che si trova a verificare, rispetto
  alla reale intenzione voluta dalle parti

64
Requisiti formali

• Larticolo 21, secondo comma del DPR 633/72
  annovera tra gli elementi essenziali che devono
  essere indicati in una fattura, la natura,
  qualità e quantità dei beni e dei servizi
  formanti oggetto delloperazione
• Al fine di far emergere con chiarezza la natura
  della prestazione effettivamente resa, pertanto,
  è opportuno che la fattura non si limiti a
  descrivere in maniera troppo sintetica il tipo di
  servizio reso

65
Requisiti formali

• La descrizione della prestazione oggetto della
  fattura, inoltre, deve essere coerente con quanto
  le parti della transazione hanno pattuito
  contrattualmente
• La Corte di Cassazione, ad esempio, affrontando
  il caso di un premio pattuito contrattualmente,
  che le parti, invece, volevano considerare, ai
  fini dellIVA, come uno sconto, ha attribuito
  rilevanza decisiva allinequivoca terminologia
  adottata nel contratto (dove si parlava di premio
  e non di sconto) (Corte di Cassazione, sentenza
  n. 5006 del 5 marzo 2007)

66
Requisiti formali

• Di conseguenza, qualora oggetto del contratto sia
  una prestazione di consulenza o assistenza
  tecnica, è necessario che la fattura faccia
  riferimento a tale genere di prestazioni (ad
  esempio con espressioni quali servizi di
  consulenza nel campo delle comunicazioni e
  riportando lindicazione dei servizi di
  consulenza resi)
• Allopposto, se loggetto del contratto è una
  prestazione pubblicitaria, la fattura relativa
  dovrà fare riferimento ad attività aventi questa
  natura (ad esempio, riportando la dicitura
  servizi di pubbliche relazioni e specificando
  quali tipi di prestazioni siano state erogate)