Reddito di impresa: competenza di costi e ricavi

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Reddito di impresa competenza di costi e ricavi

• Stefania Zivelonghi
• dottore commercialista revisore contabile

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Il reddito complessivo è determinato apportando
allutile o alla perdita risultante dal conto
economico, relativo allesercizio chiuso nel
periodo di imposta, le variazioni in aumento o in
diminuzione conseguenti ai criteri stabiliti
nelle successive disposizioni della presente
sezione. (art. 83 c1 TUIR)
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Per la determinazione del reddito complessivo ai
fini fiscali è necessario assumere come base di
riferimento il risultato del conto economico
redatto secondo regole e per fini civilistici
PRINCIPIO DI DERIVAZIONE
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PRINCIPIO DI DERIVAZIONE
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I ricavi, le spese e gli altri componenti
positivi e negativi, per i qualile precedenti
norme della presente Sezione non dispongono
diversamente, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio di competenza (art. 109 c1
primo periodo TUIR)
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Lattività di impresa è convenzionalmente
suddivisa in esercizi a ogni esercizio
corrisponde un periodo dI imposta.
Lart. 109 stabilisce il criterio in base al
quale imputare a un esercizio piuttosto che a un
altro i componenti positivi e negativi di reddito.
PRINCIPIO DI COMPETENZA
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(No Transcript)
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COMPETENZA CIVILISTICA
Art. 2423-bis - Princìpi di redazione del
bilancio 3) si deve tener conto dei proventi e
degli oneri di competenza dell'esercizio,
indipendentemente dalla data dell'incasso o del
pagamento 4) si deve tener conto dei rischi e
delle perdite di competenza dell'esercizio, anche
se conosciuti dopo la chiusura di questo
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Art. 2423bis comma 3
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Art. 2423bis comma 3
I COMPONENTI ECONOMICI CONCORRONO ALLA
FORMAZIONE DEL RISULTATO DELLESERCIZIO NEL QUALE
SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI FATTO E DI DIRITTO
A CUI SI RICOLLEGANO, A PRESCINDERE DAL MOMENTO
IN CUI SI VERIFICANO I CORRISPONDENTI MOVIMENTI
FINANZIARI.
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Art. 2423bis comma 4

• I RISCHI E LE PERDITE CONCORRONO ALLA FORMAZIONE
  DEL RISULTATO DELLESERCIZIO A CUI SI
  RIFERISCONO, ANCHE SE CONOSCIUTI DOPO LA
  CHIUSURA DELLO STESSO.
• IN OSSEQUIO AL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA
• LE PERDITE SONO INDICATE ANCHE SE PRESUNTE
• GLI UTILIZZI SONO INDICATI SOLO SE REALIZZATI

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tuttavia i ricavi, le spese e gli altri
componenti di cui nellesercizio di competenza
non sia ancora certa lesistenza o determinabile
in modo obiettivo lammontare concorrono a
formarlo nellesercizio in cui si verificano tali
condizioni. (art. 109 c1 secondo periodo TUIR)
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LA CERTEZZA ATTIENE ALLAN, MENTRE LOBIETTIVA
DETERMINABILITA ATTIENE AL QUANTUM
ENTRAMBI I REQUISITI (CERTEZZA E
DETERMINABILITA) DEVONO ESSERE SODDISFATTI
NELLESERCIZIO DI RILEVAZIONE
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COMPONENTI NEGATIVI INCERTI O NON OGGETTIVAMENTE
DETERMINABILI
RISULTATO ECONOMICO
RILEVATI
REDDITO DESERCIZIO
STORNATI
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LA COMPETENZA FISCALE DIVERGE DALLA COMPETENZA
CIVILISTICA PER
descrizione riferimento competenza fiscale
COMPONENTI PRIVI DEL REQUISITO DI CERTEZZA E/O DETERMINABILITA ART. 109 C1 SECONDO PERIODO esercizio in cui sono certi e oggettivamente determinabili
UTILI DI PARTECIPAZIONE ART. 59, C2 Esercizio di incasso
COMPENSI AD AMMINISTRATORI ART. 95 C5 Esercizio di pagamento
IMPOSTE DIVERSE DA QUELLE SUI REDDITI PER CUI E PREVISTA LA RIVALSA ART. 99 C1 E C2 Esercizio di pagamento o definitivo accertamento
CONTRIBUTI AD ASSOCIAZIONI SINDACALI E DI CATEGORIA ART. 99, C3 Esercizio di pagamento
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LE REGOLE GENERALI DELLA COMPETENZA FISCALE SONO
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LE REGOLE GENERALI DELLA COMPETENZA FISCALE SONO
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LAPPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA
TEMPORALE IMPLICA LA PARTECIPAZIONE AL REDDITO DI
QUEI COMPONENTI NEGATIVI CHE HANNO DETERMINATO LA
FORMAZIONE DEI COMPONENTI POSITIVI DI COMPETENZA
PRINCIPIO DI CORRELAZIONE COSTI-RICAVI
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I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le
rimanenze concorrono a formare il reddito anche
se non risultano imputati al conto economico.
(art. 109 c3 TUIR) Le spese e gli altri
componenti negativi non sono ammessi in deduzione
se e nella misura in cui non risultano imputati
al conto economico relativo all'esercizio di
competenza. (art. 109 c4 primo periodo TUIR)
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IN SINTESI, I CRITERI DI RILEVANZA FISCALE DI
PROVENTI E ONERI SONO
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E NEL CASO DI BILANCI REDATTI SECONDO PRINCIPI
CONTABILI INTERNAZIONALI IAS/IFRS?
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Per i soggetti che redigono il bilancio in base
ai princìpi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002,
valgono, anche in deroga alle disposizioni dei
successivi articoli della presente sezione, i
criteri di qualificazione, imputazione temporale
e classificazione in bilancio previsti da detti
princìpi contabili. (art. 83 c1 terzo periodo
TUIR)
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Si considerano imputati a conto economico i
componenti imputati direttamente a patrimonio per
effetto dei principi contabili internazionali.
(art. 109 c4 secondo periodo TUIR)