Financial Accounting and Accounting Standards

1
C H A P T E R 11
DEPRECIATION, IMPAIRMENTS
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso,
Weygandt, and Warfield
2
Tujuan Pembelajaran

1. Menerangkan konsep depresiasi.
2. Identifikasi faktor-faktor yang terlibat dalam
   proses depresiasi
3. Compare activity, straight-line, and
   diminishing-charge methods of depreciation.
4. Menerangkan komponen depresiasi.
5. Menerangkan masalah-masalah akuntansi yang
   berkaitan dengan penurunan nilai aset. Explain
   the accounting issues related to asset
   impairment.
6. Menerangkan prosedur-prosedur akuntansi untuk
   deplesi aset sumber alam.
7. Menerangkan akuntansi revaluasi.
8. Menerangkan bagaimana melaporkan dan menganalisis
   PPE dan aset sumber alam.

3
Depresiasi, Penurunan nilai, Dan Deplesi
Depresiasi
Penurunan nilai
Deplesi
Penyajian dan analisis
Revaluasi

• Pengakuan penurunan nilai
• Ilustrasi penurunan nilai
• Menaikkan kembali penurunan nilai
• Kelompok Aset yang menghasilkan kas bersama-sama.
  
• Aset yang dihentikan

• Pengakuan
• Masalah-masalah

• Faktor-faktor yang menentukan.
• Metode depresiasi
• Komponen yang didepresiasi
• Masalah-masalah khusus

• Penyajian
• Analisis

• Penentuan dasar deplesi
• Penghapusan
• Estimasi nilai sisa
• Likuidasi dividen
• Penyajian

4
Depresiasi Metode Alokasi Kos
Depresiasi adalah proses akuntansi pengalokasian
kos Aset berujud ke biaya secara sistematis dan
rasional ke periode-periode yang diharapkan
memperoleh manfaat (benefit) dari penggunaan
aktiva tersebut.

• Alokasi Kos Aset Tetap
• Aset Tetap Biaya depresiasi
• Aset Tak berujud Biaya Amortisasi
• Aset Sumber alam Biaya Deplesi

5
Faktor-faktor yang menentukan dalam proses
depresiasi
Berdasarkan tiga pertanyaan

1. Berapa Nilai yang akan didepresiasi?
2. Berapa umur ekonomis Aset?
3. Metode apa yang paling cocok?

6
Faktor-faktor yang menentukan dalam proses
depresiasi
Nilai yang didepresiasi
Illustration 11-1
7
Estimasi umur ekonomis

• Umur ekonomis sering berbeda dengan umur fisik
  Aset.
• Perusahaan menghentikan Aset karena dua alasan
• Faktor fisik (karena kecelakaan atau sudah tidak
  bisa digunakan)
• Faktor Ekonomis

8
Metode Depresiasi

• Metode Aktifitas (Unit produksi)
• Metode Garis lurus
• Metode penurunan nilai
• Metode jumlah angka tahun.
• Metode saldo menurun ganda.

9
Metode Aktifitas
Stanley Coal Mines Facts
Kos derek 500.000, umur ekonomis 5 tahun, nilai
residu 50.000 dapat dipakai untuk produksi
selama 30.000 jam
Ilustrasi Jika Stanley mamakai derek untuk
4,000 jam pada tahun pertama, tarif depresiasinya
adalah
LO 3
10
Metode penurunan nilai
Stanley Coal Mines Facts
Illustration 11-2

• Metode Saldo menurun
• Memakai tarif (), tarif depresiasi dua kalinya
  tarif metode garis lurus.
• Dalam menghitung depresiasi dikalikan dengan
  Nilai buku Aset.

LO 3
11
Komponen Depresiasi
IFRS Mensyaratkan bahwa setiap Aset Tetap yang
memiliki total Kos yang signifikan harus
didepresiasi secara terpisah.
12
Contoh EuroAsia Airlines Membeli pesawat dengan
harga 100,000,000 Pada 1 Januari 2011. Umur
ekonomis pesawat 20 tahun dan memiliki nilai
residu 0. EuroAsia menggunakan metode garis
lurus untuk menghitung depresiasi pesawatnya.
Euro Asia mengidentifikasikan komponen, nilai,
dan umur ekonomis sebagai berikut
Illustration 11-8
13
Masalah-masalah khusus depresiasi

1. Bagaimana seharusnya perusahaan menghitung
   depresiasi untuk periode parsial?
2. Apakah Depresiasi menggambarkan penggantian
   terhadap Aset?
3. Bagaimana seharusnya perusahaan merefisi tarif
   depresiasi?

14
E11-5 (Perhitungan Depresiasi 4 metode)
Maserati Membeli mesin baru pada tanggal 1
Agustus 2010. Kos mula-mula mesin 150,000.
Perusahaan memperkirakan bahwa mesin memiliki
nilai 24,000 pada akhir umur ekonomisnya. Umur
ekonomis mesin diperkirakan 5 tahun dan dapat
dioperasikan selama 21,000 jam, selama tahun 2010
mesin digunakan selama 800 jam.
Diminta Hitunglah Biaya Depresiasi untuk tahun
2010 dengan metode di bawah ini (a) Garis
lurus. (c) Jumlah angka tahun. (b) Metode
aktifitas (d) Saldo menurun ganda.
15
Depresiasi dan penggantian Aset Tetap (PPE)

• Depresiasi
• Depresiasi tidak menggambarkan pengeluaran kas
  saat ini.
• Dana untuk penggantian Aset berasal dari
  pendapatan.

16
Perubahan tarif depresiasi

• Dilakukan mulai periode saat perubahan dan
  periode berikutnya.
• Tidak berlaku untuk periode sebelumnya.
• Tidak memperhitungkan kesalahan-kesalahan dan
  hal-hal yang luar biasa.

17

• Arcadia HS, Membeli peralatan seharga 510,000
  yang diperkirakan memiliki umur ekonomis 10 tahun
  dengan nilai residu 10,000. Depresiasi telah
  dicatat selama 7 tahun dengan metode garis lurus.
  Pada tahun 2010 (tahun ke 8),Ditentukan bahwa
  perkiraan umur ekonomis seharusnya 15 tahun
  dengan nilai residu 5,000.
• Diminta
• Bagaimana jurnalnya untuk menyesuaikan depresiasi
  tahun-tahun yang lalu?
• Hitunglah Depresiasi untuk tahun 2010.

18
Setelah 7 tahun
Kos peralatan 510,000 Nilai residu -
10,000 Nilai yang didepresiasi 500,000 Umur
ekonomis (lama) 10 years Depresiasi per
tahun 50,000
Pertama hitung nilai pada saat perubahan estimasi
x 7 tahun 350,000
Balance Sheet (Dec. 31, 2009)
Peralatan
510,000
Akumulasi depresiasi
350,000
Nilai buku (NBV)
160,000
19
setelah 7 tahun
Nilai buku 160,000 Nilai residu (baru)
5,000 Nilai yang didepresiasi 155,000 Nilai
ekonomis yang tersisa 8 tahun Depresiasi per
tahun 19,375
Perhitungan depresiasi tahun 2010.
Jurnal tahun 2010
Beban Depresiasi 19,375 AkumulasiDepresiasi
19,375
20
Penurunan nilai
Pengakuan Penurunan nilai
Aset Tetap jangka panjang mengalami penurunan
nilai apabila perusahaan tidak bisa mengembalikan
nilainya baik dengan menggunakannya maupun
menjualnya.
Setiap tahun perusahaan akan mereview asetnya
untuk menilai apakah aset tersebut dapat
menghasilkan pendapatan melalui penggunaan
ataupun penjualan sebesar nilainya pada saat itu.
21
Jika ada kemungkinan penurunan nilai, penilaian
penurunan harus dilakukan.
Illustration 11-15
LO 5
22
contoh diasumsikan bahwa Cruz Company melakukan
uji penurunan nilai untuk peralatan yang
dimilikinya. Nilai buku 200,000, Nilai wajar
dikurangi biaya-biaya untuk menjual adalah
180,000, dan nilai jika digunakan 205,000.
Illustration 11-15
200,000
205,000
No Impairment
180,000
205,000
LO 5
23
Impairments
Example Asumsi informasi sama dengan Cruz
Company kecuali niali penggunaan aset 175,000
20,000 Impairment Loss
Illustration 11-15
200,000
180,000
180,000
175,000
LO 5
24
20,000 Impairment Loss
Illustration 11-15
200,000
180,000
Cruz membuat jurnal sebagai berikut. Rugi
penurunan nilai 20,000 Akumulasi depresiasi
peralatan 20,000
LO 5
25
Ilustrasi penurunan nilai
Case 1

• Pada 31 Desember 2011, Hanoi Company memiliki
  peralatan dengan Kos mula-mula VND26,000,000, dan
  akumulasi depresiasi VND12,000,000. Peralatan
  memiliki umur ekonomis 4 tahun dengan nilai
  residu VND2,000,000. Dibawah ini informasi yang
  berkaitan dengan peralatan tersebut
• Pada 31 Desember 2011 Peralatan memiliki nilai
  nilai buku VND 14.000.000 (VND26,000,000
  VND12,000,000).
• Hanoi memakai metode garis lurus untuk menghitung
  depresiasi. Depresiasi sebesar VND6,000,000 untuk
  tahun 2011 telah dicatat.
• Hanoi telah menentukan NRV pada 31 Desember 2011
  sebesar VND11,000,000.
• Sisa umur ekonomis setelah 31 Desember 2011
  adalah 2 tahun.

LO 5
26
Ilustrasi penurunan nilai
Case 2
Pada akhir tahun 2010, Verma Company menguji
penurunan nilai sebuah mesin. Memiliki nilai buku
200,000. Mempunyai sisa umur ekonomis 5 tahun.
Karena tidak tersedianya informasi pasar untuk
harga jual mesin, maka perusahaan menggunakan
nilai penggunaan aset sebagai dasar review. Verma
menggunakan tarif bunga 8. Perusahaan
memperkirakan arus kas bersih selama 5 tahun
kedepan sebesar 40,000 per tahun, pada tahun
kelima nilai residu mesin sebesar 10,000.
Diasumsikan seluruh pendapatan diterima
diaumsikan terima diakhir tahun.
Illustration 11-16
LO 5
27
Kenaikan kembali nilai wajar Aset
Ilustrasi Tan Company membeli peralatan pada
tanggal 1 Januari 2010 seharga 300,000, umur
ekonomis 3 tahun dan tidak memiliki nilai residu
Pada 31 Desember 2010, Tan mencatat rugi
penurunan nilai 20,000.
Rugi penurunan nilai 20,000 Akumulasi
Depresiasi peralatan 20,000
LO 5
28
Beban depresiasi and related carrying amount
setelah penurunan nilai.
At the end of 2011, perusahaan menetapkan nilai
wajar Aset menjadi 96,000. Perusahaan menaikkan
nilai Aset dengan cara
Akumulasi depresiasi peralatan 6,000 Recovery
rugi penurunan nilai 6,000
LO 5
29
Kelompok Aset yang menghasilkan kas secara
bersama-sama
Jika tidak dimungkinkan untuk menilai Aset secara
indifidual untuk mengukur penurunan nilainya
dikarenakan Aset tersebut dapat menghasilkan uang
hanya jika digunakan dengan Aset lain, maka
penilaian Aset dilakukan secara kelompok yang
dapat menghasilkan kas secara bersama-sama.
30
Penurunan nilai aset untuk dihentikan

• Penurunan nilai aset dilaporkan sebesar nilai
  terendah antara kos dan NRVnya.
• Tidak ada depresiasi atau amortisasi untuk aset
  yang dihentikan selama periode Aset tersebut
  masih digunakan.
• Perusahaan dapat menaikkan nilai Aset selama
  belum didisposisi dengan catatan kenaikan
  tersebut tidak melebihi nilai buku sebelum
  diturunkan.

31
Impairments
Illustration 11-18 Graphic of Accounting for
Impairments
LO 5