Financial Accounting and Accounting Standards

1
Volume 2
2
C H A P T E R 17
INVESTASI
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso,
Weygandt, and Warfield
3
Akuntansi untuk Aset Keuangan

• Aset Keuangan
• Kas.
• Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal
  saham biasa atau saham preferen ).
• Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain
  (pinjaman yang diberikan , piutang , dan
  obligasi).

IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan
aset keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos
dan fair valuetergantung dari kondisi.
LO 1 Describe the accounting framework for
financial assets.
4
Akuntansi untuk Aset Keuangan
Basis Pengukuran

• IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset
  financial berdasarkan dua kriteria
• Model perusahaan dalam pengelolaan aset
  keuangannya dan
• Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset
  keuangan.

Hanya investasi dalam utang seperti piutang,
pinjamanan yang diberikan , dan investasi
obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di
atas dan dicatat berdasarkan kos yang
diamortisasi . Investasi dalam utang lainnya
dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.
LO 1 Describe the accounting framework for
financial assets.
5
Accounting for Financial Assets
Basis Pengukuran
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat
berdasarkan fair value.
Summary of Investment Accounting Approaches
Illustration 17-1
LO 1 Describe the accounting framework for
financial assets.
6
Akuntansi Investasi Surat Utang
Illustration 17-14
LO 4 Describe the accounting for the fair value
option.
7
Investasi-Utang

• Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak
  pembayaran pada tanggal tertentu dari
• pokok
• Bunga dari sisa pinjaman .
• Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada
  
• Kos yang diamortisasi atau
• fair value.

LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
8
Investasi Utang Amortisasi Kos
Illustration Pada tanggal 1 Januari 2011
Robinson Company membeli obligasi Evermaster
Corporation dengan nominal 100,000 bunga 8.
Harga beli obligasi 92,278. Obligasi jatuh
tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10
bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1
Januari. Robinson mencatat investasi sebagai
berikut Januari 1, 2011
Investasi-obligasi 92,278 Kas 92,278
LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
9
Investasi Utang Amortisasi Kos
Illustration 17-3
LO 2
10
Investasi Utang Amortisasi Kos
Juli 1, 2011
Kas 4,000 Investasi-Obligasi 614 Pendapatan
bunga 4,614
LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
11
Investasi Utang Amortisasi Kos
Desember 31, 2011
Piutang Bunga 4,000 Investasi Obligasi
645 Pendapatan Bunga 4,645
LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
12
Investasi Utang Amortisasi Kos
Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang
diamortisasi
Illustration 17-3
LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
13
Investasi Utang Amortisasi Kos
Illustration Bila Robinson Company menjual
obligasi Evermaster pada tanggal 1 November
2013, pada kurs 99.75 plus bunga berjalan .
Jurnal November 1, 2013
Investasi- Obligasi 522 Pendapatan bunga 522
783 x 4/6 522
LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
14
Investasi Utang Amortisasi Kos
Perhitungan laba-rugi penjualan .
Illustration 17-4
Kas 102,417 Pendapatan Bunga (4/6 x 4,000)
2,667 Investasi- Obligasi 96,193 Laba Rugi
penjualan investasi utang 3,557
LO 2
15
Investasi UtangFair Value

• Investasi utang pada fair value pencatatan sama
  dengan Investasi Utang held-for-collection yaitu
  kos yang diamortisasi.
• Namun demikian pada saat tanggal pelaporan
• Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair
  value.
• Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi
  dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair
  value method).

LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
16
Investasi Utang Fair Value
Illustration Pada tanggal 1 Januari 2011
Robinson Company membeli obligasi Evermaster
Corporation dengan nominal 100,000 bunga 8.
Harga beli obligasi 92,278. Obligasi jatuh
tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10
bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1
Januari. Pencatatan sama dengan kos yang
diamortisasi

LO 2 Understand the accounting for Investasi
utang pada kos yang diamortisasi.
17
Investasi UtangFair Value
Jurnal tanggal 1 Jan 2011 Investasi-obligasi
92,278 Kas 92,278
Jurnal tgl 1 Juli 2011 Kas 4,000 Investasi-Obliga
si 614 Pendapatan bunga 4,614
Jurnal tgl 31 Des 2011 Piutang Bunga
4,000 Investasi Obligasi 645 Pendapatan
Bunga 4,645
LO 3
18
Investasi UtangFair Value
Illustration Pada tanggal 31 Desember 2011
nilai investasi obligasi mempunyai the fair value
95,000
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463 Laba
rugi yang belum direalisasi Laba 1,463
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
19
Investasi UtangFair Value
Laporan posisi keuangan/neraca
Illustration 17-6
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
20
Investasi UtangFair Value
Illustration Pada tanggal 31 Desember 2012,
fair value obligasi Evermaster 94,000.
Laba rugi yang belum direalisasi Income
2,388 Penyesuaian nilai pasar sekuritas
2,388
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
21
Investasi UtangFair Value
Laporan posisi keuangan
Illustration 17-8
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
22
Investasi UtangFair Value
Illustration 17-7
Illustration Bila 1 November 2013 Robinson
menjual investasi obligasi Evermaster dengan
harga 99 ¾ plus bunga berjalan. Robinson membuat
jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925
Laba rugi yang belum direalisasi 925
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
23
Investasi UtangFair Value
Income Effects on Debt Investment (2011-2013)
Illustration 17-9
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
24
Investasi UtangFair Value
Illustration (Sekuritas Portfolio ) Webb
Corporation membunyai investasi dalam 2 surat
utang yang dicatat menggunakan fair value.
Berikut ini data dari investasinya
Illustration 17-10
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
25
Investasi UtangFair Value
Jurnal 31 Desember 2011
Laba rugi yang belum direalisasi -Laba
9,537 Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
26
Investasi UtangFair Value
Illustration (Penjualan Investasi Utang) Webb
Corporation menjual obligasi Watson pada tanggal
1 Juli 2012, dengan harga 90,000, pada saat itu
nilai bukunya 94,214.
Illustration 17-11
Kas 90,000 Rugi penjualan investasi - Obligasi
4,214 Investasi Obligasi 94,214
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
27
Investasi UtangFair Value
Illustration (Penjualan Investasi Utang) Webb
melaporkan rugi di pendapan lainnya
Illustration 17-12
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
28
Investasi UtangFair Value
Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012.
Illustration 17-12
Penyesuaian nilai sekuritas 4,537 Laba yg
belum direalisasi -laba 4,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
29
Investasi UtangFair Value
Penyajian laporan laba rugi
Illustration 17-13
LO 3 Understand the accounting for Investasi
utang pada fair value.
30
Opsi Fair Value

• Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset
  finansial dengan fair value. Opsi ini
• Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan
• Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset
  finansial

Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair
value harus dilakukan secara konsisten sampai
kepemilikan tidak ada.
LO 4 Describe the accounting for the fair value
option.
31
Fair Value Option
Illustration Hardy Company membeli obligasi
yang dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy
berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal
jatuh tempo selama 5 tahun. Pada tanggal 31
Desember 2011, nilai yang diamortisasi 100,000
dan mempunyai fair value 113,000. Bila Hardy
memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka
pencatatan tanggal 31 Desember 2011
Debt InvestmentGerman Bonds 4,537 Laba Rugi
yang belum direalisasi-EkuitasIncome 4,537
LO 4 Describe the accounting for the fair value
option.
32
Investasi Ekuitas

• Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham
  biasa, saham preferen
• Cost includes price of the security.
• Brokers commissions and fees are recorded as
  expense.
• The degree to which one corporation (investor)
  acquires an interest in the common stock of
  another corporation (investee) generally
  determines the accounting treatment for the
  investment subsequent to acquisition.

LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
33
Investasi Ekuitas
Illustration 17-15 Levels of Influence Determine
Accounting Methods
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
34
Investasi Ekuitas
Illustration 17-16 Accounting and Reporting for
Investasi Ekuitas by Category
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
35
Investasi Ekuitas dengan Fair Value

• Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual
  belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Frofit
  or Loss).
• Pencatatannya
• Investasi dicatat berdasarkan fair value.
• Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba
  .

LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
36
Investasi Ekuitas dengan Fair Value

• Investasi sekuritas yang tidak segera dijual
  disebut AFS (Available fo Sale).
• Pencatatan
• Investasi dicatat sebesar fair value.
• Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan
  dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.

LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
37
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration Tanggal 3 November 2011, Republic
Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan.
Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari
20.
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
38
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Republic mencatat investasi
Investasi Ekuitas 718,550 Kas 718,550
Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima
deviden tunai sebesar 4,200 dari Nestlé.
Kas 4,200 Pendapatan Deviden 4,200
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
39
Investasi Ekuitas at Fair Value
Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan
fair value investasi Republic sebagai berikut
Illustration 17-17
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
40
Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration 17-17
Laba Rugi yang belum direalisasi laba bersih
35,550 Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas
35,550
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
41
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual
saham Burberry dengan harga 287,220.
Kas 287,220 Investasi Ekuitas 259,700 Laba
penjualan investasi ekuitas 27,520
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
42
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli
saham biasa Continental Trucking dengan harga
255,000 (20,000 lembar 12.75 per lembar),
ditambah komisi broker 1,850. Investasi
Republic pada tanggal 31 Desember 2012
Illustration 17-19
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
43
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration 17-19
Penyesuaian nilai pasar sekuritas
101,650 Laba rugi yang belum direalisasi Laba
101,650
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
44
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Contoh Investasi Ekuitas (OCI/Other
Comprehensive Income-Laba Komprehensif Lainnya)
Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading
sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali
untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi.
Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di
pendapatan mprehensif lainnya.
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
45
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration Pada tanggal 10 Desember 2011,
Republic Corporation membeli 1,000 lembar saham
Hawthorne Company dengan harga 20.75 per lembar
(total 20,750). Investasi kurang dari 20.
Investasi Ekuitas 20,750 Kas 20,750
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
46
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration Pada tanggal 27 Desember 2011,
Republic menerima deviden tunai of 450.
Kas 450 Pendapatan Dividen 450
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
47
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration Pada tanggal 31 Desember 2011,
informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan
nilai pasar sebagai berikut
Illustration 17-21
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 3,250 Laba
Rugi yang belum direalisasiEkuitas 3,250
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
48
Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration 17-21 Financial Statement
Presentation
Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250 Laba
Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 3,250
LO 5 Understand the accounting for Investasi
Ekuitas at fair value.
49
Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration Pada tanggal 20 Desember 2012,
Republic menjual semua saham Hawthorne Company
dengan harga 22,500.
Illustration 17-22
Kas 22,500 Investasi Ekuitas 20,750 Laba
penjualan investasi sekuritas 1,750 Laba Rugi
yang belum direalisasi -Ekuitas
3,250 Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250
LO 5
50
Equity Method
Bila investasi sebesar 20 atau lebih (langsung
maupun tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh
yang signifikan terhadap investee. Pencatatan
menggunakan metode equity
LO 6 Explain the equity method of accounting and
compare it to the fair value method for Investasi
Ekuitas.
51
Metode Ekuitas
Metode Ekuitas

• Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya
  melakukan penyesuaian untuk
• Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan
• Deviden yang diterima investor

Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar
dari nilai buku investasi dari investor, maka
investor menghentikan menggunakan metode ekuitas.
LO 6 Explain the equity method of accounting and
compare it to the fair value method for Investasi
Ekuitas.
52
Metode Equity
LO 6
53
(No Transcript)
54
Konsolidasi

• Memiliki pengendalian Bila entitas memiliki hak
  suara lebih dari 50 terhadap entitas lain,
  maka
• Investor disebut parent
• Investee disebut subsidiary.
• Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan
  parent sebagai investasi jangka panjang.
• Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.