EMPRESAS CONSTRUCTORAS

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EMPRESAS CONSTRUCTORAS

• ANÁLISIS FISCAL DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• Expositor DR. CP. Julián Ruiz

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Impuesto a las Ganancias

• Art. 2 - A los efectos de esta ley son
  ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
  especialmente en cada categoría y aun cuando no
  se indiquen en ellas
• Los rendimientos, rentas o enriquecimientos
  susceptibles de una periodicidad que implique la
  permanencia de la fuente que los produce y su
  habilitación.
• 2) Los rendimientos, rentas, beneficios o
  enriquecimientos que cumplan o no las condiciones
  del apartado anterior, obtenidos por los
  responsables incluidos en el artículo 69 y todos
  los que deriven de las demás sociedades o de
  empresas o explotaciones unipersonales, salvo
  que, no tratándose de los contribuyentes
  comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran
  actividades indicadas en los incisos f) y g) del
  artículo 79 y las mismas no se complementaran con
  una explotación comercial, en cuyo caso será de
  aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

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Régimen General

• Art. 3º -
• A los fines indicados en esta ley se entenderá
  por enajenación la venta, permuta, cambio,
  expropiación, aporte a sociedades y, en general,
  todo acto de disposición por el que se transmita
  el dominio a título oneroso.
• Tratándose de inmuebles, se considerará
  configurada la enajenación de los mismos cuando
  mediare boleto de compraventa u otro compromiso
  similar, siempre que se diere la posesión o en su
  defecto en el momento en que este acto tenga
  lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la
  escritura traslativa de dominio.

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Régimen Especial

• Establecido en el artículo 74 LIG
• Requisitos
• Construcciones, reconstrucciones y reparaciones
  de cualquier naturaleza sobre inmuebles de
  terceros.
• Las operaciones generadoras del beneficio deben
  afectar a más de un período fiscal.

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Régimen Especial

• ESTE RÉGIMEN RESULTA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA
• Consecuentemente
• NO se aplica el DEVENGADO

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Régimen Especial

• Se debe elegir entre dos métodos
• Método del Percibido
• Método del Certificado de Obra

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Régimen Especial

• MÉTODO DEL PERCIBIDO
• Se debe asignar a cada período fiscal el
  beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los
  importes cobrados, el porcentaje de ganancia
  bruta previsto por el contribuyente para toda la
  obra.
• COBRANZAS X RENTABILIDAD

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Régimen Especial

• MÉTODO DEL PERCIBIDO
• Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la
  parte correspondiente a ejercicios aún no
  declarados- en caso de evidente alteración de lo
  previsto al contratar.
• Los porcentajes a que se ha hecho referencia
  precedentemente se hallan sujetos a la aprobación
  de la AFIP
• Dictamen 14/97 (DAT)

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Régimen Especial

• MÉTODO DEL CERTIFICADO DE OBRA
• (Variante 1º)
• Se debe asignar a cada período fiscal el
  beneficio bruto que resulte de deducir del
  importe a cobrar CERTIFICADO DE OBRA- por todos
  los trabajos realizados en el mismo, los gastos y
  demás elementos determinantes del costo de tales
  trabajos.
• CERTIFICADO DE OBRA GASTOS - COSTOS

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Régimen Especial

• MÉTODO DEL CERTIFICADO DE OBRA
• (Variante 2º)
• IMPORTANTE
• La Variante 2º, sólo resulta de aplicación cuando
  la determinación del beneficio en la forma
  indicada en la Variante 1º no fuera posible o
  resultare dificultosa. Ante tal circunstancia la
  utilidad se determinará de la siguiente manera
• CERTIFICADO DE OBRA X RENTABILIDAD

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Régimen Especial

• Consideraciones respecto de los métodos
• (Variante 2º)
• IMPORTANTE
• La Variante 2º, sólo resulta de aplicación cuando
  la determinación del beneficio en la forma
  indicada en la Variante 1º no fuera posible o
  resultare dificultosa. Ante tal circunstancia la
  utilidad se determinará de la siguiente manera
• CERTIFICADO DE OBRA X RENTABILIDAD

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Régimen Especial

• Ajuste de la Rentabilidad Real
• La diferencia en más o en menos que se obtenga en
  definitiva, resultante de comparar la utilidad
  bruta final de toda la obra con la establecida
  mediante alguno de los procedimientos indicados
  en dichos incisos, deberá incidir en el año en
  que la obra se concluya.

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Régimen Especial

• Elección de Métodos
• Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a
  todas las obras, trabajos, etcétera, que efectúe
  el contribuyente y no podrá ser cambiado sin
  previa autorización expresa de la AFIP, la que
  determinará a partir de qué período fiscal podrá
  cambiarse el método.

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Régimen de excepción

• Declaración de la ganancia en el ejercicio de
  finalización de la obra
• Requisitos
• Obras que afecten a DOS (2) períodos fiscales
• Su duración total no exceda de UN (1) año

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Casos de Aplicación

• Su empresa ha sido contratada por la Facultad de
  Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos
  Aires a efectos de que construya un nuevo y
  moderno edificio.
• Se estima que la duración de la obra será de 40
  meses.
• Se le solicita establecer la ganancia bruta de la
  obra realizada, aplicando los diversos métodos
  posibles, a efectos de determinar el Impuesto a
  las Ganancias.

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Casos de Aplicación

• METODO DEL PERCIBIDO

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN RENTABILIDAD ESTIMADA UTILIDAD BRUTA IMPUESTO DETERMINADO
1 2.000.000,00 1.500.000,00 10,00 150.000,00 52.500,00
2 3.000.000,00 2.800.000,00 15,00 420.000,00 147.000,00
3 1.000.000,00 1.700.000,00 25,00 425.000,00 148.750,00
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 ---------- 995.000,00 348.250,00
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Casos de Aplicación

• METODO DEL PERCIBIDO RENTABILIDAD REAL AL
  CIERRE 7

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA IMPUESTO DETERMINADO
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 ------------- 995.000,00 348.250,00
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 7,00 420.000,00 147.000,00
EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR 201.250,00
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Casos de Aplicación

• METODO DEL PERCIBIDO RENTABILIDAD REAL AL
  CIERRE 27

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA IMPUESTO DETERMINADO
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 ------------- 995.000,00 348.250,00
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 27,00 1.620.000,00 567.000,00
EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR 218.750,00
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Casos de Aplicación

• Ahora supóngase que debe aplicarse el método de
  CERIFICADO DE OBRA Variante 2ª - atento no
  poseer los costos directos de obra

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Casos de Aplicación

• METODO DEL PERCIBIDO

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA RENTABILIDAD ESTIMADA UTILIDAD BRUTA IMPUESTO DETERMINADO
1 2.000.000,00 1.500.000,00 2.300.000,00 10,00 230.000,00 80.500,00
2 3.000.000,00 2.800.000,00 3.400.000,00 15,00 510.000,00 178.500,00
3 1.000.000,00 1.700.000,00 300.000,00 25,00 75.000,00 26.500,00
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 ---------- 815.000,00 285.250,00
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Casos de Aplicación

• METODO DEL PERCIBIDO RENTABILIDAD REAL AL
  CIERRE 7

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA IMPUESTO DETERMINADO
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 ------------- 815.000,00 285.250,00
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 7,00 420.000,00 147.000,00
EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR 138.250,00
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Casos de Aplicación

• METODO DEL PERCIBIDO RENTABILIDAD REAL AL
  CIERRE 27

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA IMPUESTO DETERMINADO
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 ------------- 815.000,00 285.250,00
TOTAL 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 27,00 1.620.000,00 567.000,00
EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR EN EL CUARTO EJERCICIO FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR 281.750,00
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Casos de Aplicación

• COMPARATIVO RENTABILIDAD 7

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA
1 70.000,00 52.500,00 80.500,00
2 157.500,00 147.000,00 178.500,00
3 87.500,00 148.750,00 26.500,00
SUBTOTAL 315.000,00 348.250,00 285.250,00
AJUSTE EJ 4 -168.000,00 -201.250,00 -138.250,00
TOTAL 147.000,00 147.000,00 147.000,00
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Casos de Aplicación

• COMPARATIVO RENTABILIDAD 27

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA
1 70.000,00 52.500,00 80.500,00
2 157.500,00 147.000,00 178.500,00
3 87.500,00 148.750,00 26.500,00
SUBTOTAL 315.000,00 348.250,00 285.250,00
AJUSTE EJ 4 252.000,00 218.750,00 281.750,00
TOTAL 567.000,00 567.000,00 567.000,00