CONVENIO MULTILATERAL

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CONVENIO MULTILATERAL

• Antecedentes recientes

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CONVENIO MULTILATERALComisión Arbitral (RG 17/83)

• Se abocará al conocimiento y decisión de los
  casos planteados a requerimiento (I) de las
  jurisdicciones, (II) de los sujetos tributarios,
  o bien (III) podrá actuar de oficio.
• Resuelve las cuestiones sometidas a su
  consideración, que se originen con motivo de la
  aplicación del convenio en los casos concretos,
  entendiéndose cuando se acredite
• - que la autoridad tributaria competente ha
  dictado la resolución que configure la
  determinación impositiva.
• - la existencia de interpretaciones distintas
  entre dos o más jurisdicciones, para la
  aplicación del CM a una misma situación fiscal.

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CONVENIO MULTILATERALComisión Arbitral (RG 17/83)
CONVENIO MULTILATERALComisión Arbitral (RG 17/83)

• En los casos de determinaciones impositivas los
  sujetos tributarios deberán
• Promover la acción dentro del plazo concedido por
  las normas de cada jurisdicción. Vencido dicho
  plazo, no podrán accionar ante la CA.
• Comunicar a la jurisdicción que accionan ante la
  CA, dentro del plazo de la presentación del
  recurso.
• Efectuar una clara exposición de la cuestión
  planteada, mencionándose con precisión las
  actuaciones administrativas, expresar los
  agravios y acompañarse y ofrecerse las pruebas.
• Dentro de los 30 días hábiles posteriores a la
  notificación, los fiscos adheridos y los
  contribuyentes, podrán interponer recurso de
  apelación ante la Comisión Plenaria.

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CONVENIO MULTILATERAL
CONVENIO MULTILATERAL

• Convenio Sujeto
• Convenio Actividad
• Res. (CA) 6/98 (Esteban Fabra Pons) La
  comercialización minorista no constituye una
  actividad en si misma que puede ser escindida de
  la actividad del contribuyente sin que integra el
  proceso único y económicamente inseparable
  enunciado en el art. 1º del Conv. Multilateral.

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CONVENIO MULTILATERAL
CONVENIO MULTILATERAL

• Régimen general
• Los ingresos brutos totales del contribuyente, se
  distribuirán entre todas las jurisdicciones
• 50 en proporción a los gastos efectivamente
  soportados en cada jurisdicción.
• 50 en proporción a los ingresos brutos
  provenientes de cada jurisdicción.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Aspectos generales a tener en cuenta
• Aún cuando las bases imponibles del impuesto
  sobre los ingresos brutos en las diferentes
  jurisdicciones adopten distintas formas
  (diferencia entre precios de venta y precios de
  compra, entre ingresos y egresos, etc.) deberán
  tomarse siempre como base de distribución, los
  ingresos brutos totales del contribuyente.
• Los contribuyentes que inicien actividades y
  deban obtener el coef. unificado, deberán haber
  desarrollado actividad no inferior a 90 días
  corridos anteriores a la fecha de cierre de
  ejercicio.
• Los ingresos provenientes de exportaciones, así
  como los gastos que les correspondan, no serán
  computables a los fines de la distribución de la
  materia imponible.
• El concepto diferencias de cambio, no será
  computable como gasto ni como ingreso para la
  conformación de los coef. unificados.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios generales aplicables
• Ventas entre presentes
• Ventas entre ausentes
• Principios especiales
• Lugar de entrega
• Lugar de prestación del servicio
• Lugar de utilización económica

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios generales aplicables
• Ventas entre presentes
• Los ingresos se asignan a la jurisdicción donde
  se concerta la operación.
• Este principio surge del art. 2 del Convenio
  Multilateral, al referirse a que las ventas
  realizadas por intermedio de sucursales,
  mandatarios, comisionistas, empleados en relación
  de dependencia, se asignan a la respectiva
  jurisdicción.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios generales aplicables
• Ventas entre ausentes
• Los ingresos provenientes de las operaciones por
  correspondencia, teléfono, internet, etc., deben
  ser atribuidos a las jurisdicción del domicilio
  del adquirente de los bienes, obras o servicios,
  en tanto y en cuanto en dicha jurisdicción el
  contribuyente haya realizado gastos de cualquier
  tipo vinculados con sus actividades (sustento
  territorial).
• Arts. 1 y 2 del Convenio Multilateral
• Art. 10 Resolución 1/2005 (presume gastos del
  contribuyente en la jurisdicción del domicilio
  del adquirente o locatario.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios especiales aplicables
• Lugar de entrega
• Res. (CA) 4/94 (M. Postiglione SRL) La mera
  entrega de los bienes en otra jurisdicción otorga
  sustento territorial. Dentro del régimen general
  no corresponde la atribución de los ingresos al
  domicilio del adquirente, salvo operaciones entre
  ausentes.
• Res. (CA) 1/95 (Frig. Lamar SA) Los productos
  son vendidos con regularidad a los mismos
  compradores, que tienen sus plantas en Bs. As..
  Más allá de las formalidades que puedan revestir
  algunas de las facturas emitidas, la realidad
  económica indica que se trata de operaciones en
  Bs. As..
• Res. (CA) 1/03 (Lantermo SA) Deben imputarse los
  ingresos al domicilio del adquirente,
  entendiéndose a estos efectos el de la sucursal
  donde los referidos bienes fueron entregados.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios especiales aplicables
• Lugar de prestación del servicio
• Res. (CP) 12/02 (Tele Red Imagen SA) La
  jurisdicción en donde es distribuida la señal de
  cable es a la que corresponde asignar los
  ingresos.
• Res. (CP) 4/03 (South American Sports SA) los
  ingresos deben atribuirse al lugar donde la señal
  es bajada.
• Res (CA) 8/94 (Telequipos SRL) corresponde
  atribuir los ingresos a las jurisdicciones en las
  que se han efectuado los trabajos de
  instalaciones y montajes, que es donde se ejerce
  la actividad
• Res. (CA) 4, 5 y 6/99 la energía se entrega en
  el nodo de conexión de la prov. de Neuquén (desde
  donde la misma se genera). Los gastos generados
  en Mendoza no tienen entidad necesaria para
  otorgar sustento territorial. A la prov. de
  Mendoza no le asiste derecho de atribución de
  ingresos.
• Res. (CA) 5/01 (S. Aloisio) Comisiones por venta
  de jugadores. No tratándose de operaciones entre
  ausentes, no resulta atinada la pretensión de la
  prov. de Bs. As. de asignar a dicha jurisdicción
  los ingresos por operaciones realizadas con
  clubes ubicados en la misma.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios especiales aplicables
• Lugar de prestación del servicio
• Res. (CP) 7/07 (Argencard SA) los ingresos
  provenientes de la actividad de procesamiento
  centralizado de datos, desarrollada por el
  contribuyente, consistente en la prestación de un
  servicio único, siendo sus destinatarios los
  usuarios y los establecimientos adheridos,
  deben ser asignados al lugar donde éstos se
  encuentran.
• Res. (CP) 13/07 (Red Link SA) el lugar donde
  efectivamente se ha prestado el servicio es en la
  jurisdicción donde se encuentra radicado el
  cajero automático desde donde se solicita la
  información, y a donde se envía la autorización
  de la operación, y es por eso que a ella le
  corresponde la asignación de los ingresos que se
  derivan del desarrollo de esa actividad.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Principios especiales aplicables
• Lugar de utilización económica
• Res (CA) 4/95 (Siderca SA) Imputó los ingresos
  al lugar de concertación.
• La CA considera que deben asignarse al lugar
  donde va a tener efectos la concertación,
  independientemente del lugar donde esta se
  efectuó. En consecuencia, los ingresos deben
  imputarse por el principio de la realidad
  económica, que en este caso se cumple en el lugar
  donde se utilizan los materiales o se prestan los
  servicios objeto de la misma.
• Por Res. 6/96, se decidió aplicar para lo
  sucesivo el criterio de liquidación resuelto por
  la Comisión Plenaria.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de ingresos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Ingresos

• Regímenes especiales
• - Transporte de cargas y de personas
• Res (CP) 14/07 (E. T. Aconquija SRL y Prov.
  Tucumán) Asignación de ingresos por Régimen
  General, al lugar donde parte el transporte o
  dónde sube el pasajero o se hace la carga.
• El art. 9 del Convenio Multilateral tiene en
  cuenta el lugar de origen haciendo referencia al
  punto de partida de los pasajeros o cargas, que
  puede o no coincidir con el lugar de la cual
  parte la unidad.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de gastos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Gastos

• Gastos de teléfono y embalaje
• Res (CP) 2/07 (Carlavan Goñi Carlos A.) Los
  gastos de embalaje se atribuyen al lugar donde
  los mismos se han soportado efectivamente.
• Los gastos telefónicos destinados a la venta, se
  asignan a la jurisdicción hacia donde se han
  efectuado los llamados vinculados a esas
  operaciones.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de gastos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Gastos

• Gastos computables y no computables
• Res (CP) 6/07 (Gillette Arg. SA)
• Según el art. 3 del CM, si bien es claro que
  para los gastos computables se ha pretendido que
  la enumeración de determinados conceptos sea
  enunciativa, no significa que para los no
  computables sea taxativa, en forma estricta.
• Los gastos computables deben ser aquellos que se
  originen en el desarrollo de la actividad y que
  demuestren, de alguna manera, la magnitud de la
  actividad cumplida por el sujeto en cada una de
  las jurisdicciones en que desarrolle sus
  actividades.
• El hecho de que el concepto no esté expresamente
  contemplado como no computable en el art. 3 del
  CM no da lugar automáticamente a que deba
  entenderse como computable.
• Lo que realmente se pretende es que no se
  computen gastos que no representen medianamente,
  la magnitud de la actividad desarrollada por el
  sujeto en las distintas jurisdicciones en que
  opera.

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CONVENIO MULTILATERALAtribución de gastos
CONVENIO MULTILATERALAtribución de Gastos

• Gastos computables y no computables
• Res (CP) 4/07 (Viacart SA) Los costos de uso de
  frentes de edificios (alquileres ?) y cánones a
  municipios para explotar carteles publicitarios
  (actividad de la contribuyente) son gastos
  computables.
• Res (CP) 6/07 (Gillette Arg. SA) Los deudores
  incobrables, en las pérdidas de la empresa, no
  configura una erogación, requisito casi
  indispensable del gasto, sino más bien es una
  negación del ingreso, siendo a su vez no
  representativo del desarrollo de la actividad del
  contribuyente, motivo por el cual no debería ser
  considerado como un concepto no computable.