Impuesto a la Renta

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Impuesto a la Renta

• Base Jurisdiccional
• Prof. Felipe Iannacone Silva

2010
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Base jurisdiccional del Impuesto

• No basta que la ley defina qué renta grava ni que
  atribuya o defina a los sujetos con capacidad
  jurídica tributaria, sino que tiene que definir
  un elemento de ellos por el que pueda exigir ser
  aplicada.
• La ley establecerá
• Criterios de sujeción o factor de conexión o
  criterios de vinculación entre los sujetos de la
  relación jurídica tributaria es decir un
  criterio de vinculación entre el Estado y el
  derecho que se atribuye a cobrar tributo sobre
  determinado hecho imponible.

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CRITERIOS DE VINCULACIÓN
SUBJETIVOS
OBJETIVOS
PERSONA NATURAL
PERSONA JURIDICA

• NACIONALIDAD
• CIUDADANÍA
• RESIDENCIA
• DOMICILIO

• LUGAR CONSTITUCIÓN
• SEDE DE DIRECCIÓN
• SEDE DE CONTROL

UBICACIÓN DE LA FUENTE
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CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PERÚ
Según el domicilio del contribuyente Ubicación de la fuente de la renta
Sujetos Domiciliados en el Perú, excepto Establecimientos Permanentes en el Perú de Sujetos No Domiciliados en el Perú EPSND Tributan por rentas de fuente mundial (Rentas de Fuente Peruana RFP Rentas de Fuente Extranjera RFE)
Sujetos No Domiciliados en el Perú Tributan por RFE
EPSND Tributan por RFP
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REGLAS DE FUENTE PERUANA Criterios objetivos
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CRITERIOS OBJETIVOS DE VINCULACIÓN
A PARTIR 1.1.2004
UBICACIÓN DE LA FUENTE
CRITERIO DEL PAGADOR
UBICACIÓN FÍSICA DE BIENES, CAPITALES O
ACTIVIDADES
LUGAR DEL USO O APROVECHAMIENTO DEL MERCADO
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Base jurisdiccional del Impuesto

• El criterio del domicilio como factor de
  conexión es distinto al concepto de domicilio
  fiscal.

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Base jurisdiccional del Impuesto

• El criterio del domicilio es un atributo de las
  personas naturales, sin embargo por técnica
  legislativa también se hace extensivo a las
  personas jurídicas (pj).
• Ejm. son domiciliadas
• -Las pj constituidas en el país (Perù).
• -Los EP (Perú)
• -Las pj con sede de dirección en determinado
  país.

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Base jurisdiccional del Impuesto

• Criterio del domicilio
• Grava rentas de fuente mundial
• (En Perú excepción con los EP)
• Los no domiciliados tributan en función al
  criterio de territorialidad de la fuente de
  renta o en general por rentas de fuente
  peruana.

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Problemas de doble o múltiple imposición
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País 2 Servicios pagados desde país 2 son de
fuente de país 2
País 1 Servicios de fuente de país 1 prestados
físicamente
Un sujeto residente en este país. Que dicta una
conferencia en el País 1
País 3
Fuente Fuente
Fuente Residencia
Empresa paga desde el país 2
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Base jurisdiccional del Impuesto

• Artículo 6 LIR
• Están sujetas al impuesto la totalidad de las
  rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
  que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
  consideren domiciliados en el país, sin tener en
  cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
  el lugar de constitución de las jurídicas, ni la
  ubicación de la fuente productora

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Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos
domiciliados en el Perú
Artículo 7 LIR

• Las personas naturales de nacionalidad peruana
  que tengan domicilio en el país, de acuerdo con
  las normas de derecho común
• Artículo 33 del Código Civil
• El domicilio se constituye por la residencia
  habitual de la persona en un lugar

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Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos
domiciliados en el Perú
Artículo 7 LIR

• Las personas naturales extranjeras que hayan
  residido o permanecido en el país más de 183 días
  calendario durante un periodo cualquiera de 12
  meses.
• (Hasta el año 2006 se requería dos años).

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Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos
domiciliados en el Perú
Artículo 7 LIR

• Las personas que desempeñan en el extranjero
  funciones de representación o cargos oficiales y
  que hayan sido designadas por el Sector Público
  Nacional.

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Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos
domiciliados en el Perú PN
Artículo 7 LIR
CONDICIÓN DE DOMICILIADO PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE DOMICILIADO
1. Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el Perú Adquieren residencia en otro país (se acredita con visa o con contrato de trabajo) y salen del Perú. En su defecto, si permanecen ausentes del país durante más de 183 días en forma continuada en un período cualquiera de 12 meses Los peruanos que hubieren perdido la condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que permanezcan transitoriamente en Perú 183 días o menos dentro de un período cualquiera de 12 meses
2. Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en Perú más de 183 días calendario en un período cualquiera de 12 meses Adquieren residencia en otro país (se acredita con visa o con contrato de trabajo) y salen del Perú. En su defecto, si permanecen ausentes del país durante más de 183 días en forma continuada en un período cualquiera de 12 meses Los peruanos que hubieren perdido la condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que permanezcan transitoriamente en Perú 183 días o menos dentro de un período cualquiera de 12 meses
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Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos
domiciliados en el Perú PN
Artículo 7 LIR
CONDICIÓN DE DOMICILIADO PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE DOMICILIADO
3. Personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. No aplicable
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Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos
domiciliados en el Perú - PN

• Calificación de sujeto domiciliado
• Las personas naturales serán consideradas
  domiciliadas o no según fuere su condición al
  principio de cada ejercicio gravable, excepto los
  que adquieran residencia en otro país cumpliendo
  requisitos legales. Los cambios que se produzcan
  en el ejercicio producen efectos a partir del
  ejercicio siguiente, salvo en el supuesto de la
  P.N. que acredita su residencia en otro país y
  sale del Perú. En este caso, la condición de
  domiciliado se perderá al salir del Perú

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Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos
domiciliados en el Perú
CONDICIÓN DE DOMICILIADO
4.Personas jurídicas constituidas en el país.
5.Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el país. El domicilio solo alcanza a dicha entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento tuviera la condición de domiciliado.
7.Empresas unipersonales (no son sujetos del IR salvo las no domiciliadas), sociedades de hecho (hoy sociedades irregulares) y contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la LIR, constituidos o establecidos en el Perú.
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Criterio de fuente

• Rentas de fuente peruana

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Base jurisdiccional del Impuesto criterio de la
fuente

• Último párrafo Artículo 6 LIR
• En caso de contribuyentes no domiciliados en el
  país, de sus sucursales, agencias o
  establecimientos permanentes, el impuesto recae
  sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana

- Son rentas de fuente peruana aquellas definidas
por la LIR. - En todos los casos existe
vinculación con el Perú, determinado por un
factor específico de conexión.
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Base jurisdiccional del Impuesto criterio de la
fuente
Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan que la renta sea RFP
Por predios y derechos sobre los mismos .Ubicación física en el Perú
Por bienes Bs o derechos Ds. .Ubicación física en el Perú .Utilización económica en el Perú
Regalías .Utilización económica de los Bs o Ds en el Perú .Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses, etc. por operaciones financieras .Capital colocado o utilizado económicamente en el Perú .Pagador domiciliado en el Perú
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Base jurisdiccional del Impuesto criterio de la
fuente
Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú
Dividendos y distribución de utilidades .Empresa o sociedad distribuidora domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención y rescate de acciones, participaciones y otros valores mobiliarios .Empresas o sociedades emisoras estén constituidas o establecidas en el Perú
Por servicios digitales prestados a través de Internet .Utilización económica, uso o consumo de los servicios en el Perú
Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú, salvo CDIs.
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Base jurisdiccional del Impuesto criterio de la
fuente
Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan que la renta sea RFP
Por la contratación de Instrumentos Financieros Derivados IFD .Beneficiario domiciliado en el Perú Si el IFD es de cobertura, es necesario que el subyacente esté afectado a la generación de RFP.
Por el trabajo personal .Realización de actividades en Perú
Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú
Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representación oficial del Perú
Por actividades civiles, comerciales, empresariales y otra .Realización de actividades en Perú
Rentas vitalicias y pensiones por trabajo personal? INAFECTAS
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Base jurisdiccional del Impuesto criterio de la
fuente

• Las rentas del exportador por exportación de
  bienes producidos, manufacturados o comprados en
  el país (incluye a sucursales y cualquier
  intermediario).

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Base jurisdiccional rentas internacionales

• Contribuyente no domiciliado
• Actividad
• Se presume de pleno derecho las rentas netas
  gravables conforme al Artículo 48 de la LIR

En país
En extranjero
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Base jurisdiccional rentas internacionales

• Contribuyente domiciliado
• Actividad
• Se presume de pleno derecho que la renta
  obtenida es íntegramente de fuente peruana,
  excepto con los EP

En país
En extranjero
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Base jurisdiccional rentas internacionales

• Contribuyente no domiciliado
• Actividad
• En este supuesto sólo tributarán en Perú las
  rentas que se obtengan en el país y califiquen
  como de fuente peruana

En país
En extranjero
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Criterios de Conexión RFP No Domiciliados Cuadro
Resumen
Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Utilización Económica Uso del Mercado
Predios
Bienes o derechos
Regalias
Capitales colocado
Dividendos
Actividades generales
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Criterios de Conexión RFP No Domiciliados Cuadro
Resumen
Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Utilización Económica Uso del Mercado
Trabajo
Pensiones
Acciones
Servicios Digitales
Asistencia Técnica
Intereses por Obligaciones
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Criterios de Conexión RFP No Domiciliados Cuadro
Resumen
Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Utilización Económica Uso del Mercado
Directivos de Personas Jurídicas
Cargos Oficiales
32
Seguimos con la determinación del Impuesto