IFRS - Contabilidade Para Pequenas e M

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IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas.
NBC TG 1000

• ProfºLaudelino Jochem

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ROTEIRO
Apostila - pág. 03

• INTRODUÇÃO
• ASPECTOS CONCEITUAIS
• PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS
  QUALITATIVAS
• DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
• NOTAS EXPLICATIVAS
• POLÍTICAS CONTÁBEIS
• REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS
• AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
• AJUSTE A VALOR PRESENTE
• INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS

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Empresas
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ROTEIRO
Apostila - pág. 04

• ESTOQUES
• PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
• IMOBILIZADO
• ATIVO INTANGÍVEL
• ARRENDAMENTO MERCANTIL
• RECEITAS
• ADOÇÃO INICIAL DA NBC TG 1000
• CONSIDERAÇÕES FINAIS.

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OPÇÕES CONTÁBEIS
A MESMA ESSÊNCIA.
IFRS COMPLETO
CONTABILIDADE
IFRS PME pequenas e médias empresas.
ME e EPP
Entidades sem Finalidade de Lucros
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Empresas
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NBC TG 1000
Apostila - pág. 06

• APLICÁVEL

• PME todas as empresas que não têm obrigação
  pública de prestação de contas.
• Em vigor a partir de 01/01/2010.
• Base Legal Resolução 1255/2009 - NBC
  TG 1000

• Entidades sem Finalidade de Lucros.
• Em vigor a partir de 01/01/2012.
• Base Legal Resolução 1409/2012 - ITG
  2002

• Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
• Em vigor a partir de 01/01/2012.
• Base Legal Resolução 1418/2012 - ITG
  1000

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Ações Bolsa
Bancos
Previdência Privada
Cooperativas de Crédito
PMEs
Fundo Mútuo
Cia de Seguros
Bancos de Investimento
Sociedade Grande Porte
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PME
Receita Bruta Até R 300.000.000,00
Ativos Totais Até R 240.000.000,00
S.A. Capital Fechado e demais tipos societários
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Compreen- sibilidade
Confiabilidade
Essência sobre a Forma
Relevância
Informação Contábil
Materialidade
Prudência
Integralidade
Comparabi- lidade
Tempestividade
Equilíbrio entre Custo e benefício
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
Apostila - pág. 13

• Balanço Patrimonial
• Demonstração do Resultado
• Demonstração do Resultado Abrangente
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
• Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Notas Explicativas.

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ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO PATRIMONIAL
Apostila - pág. 14
ATIVO
PASSIVO
Passivo circulante Passivo não circulante
Ativo circulante Ativo não circulante
Realizável a longo prazo Investimento
Imobilizado Intangível
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social Reservas de Capital Ajuste de
Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em
Tesouraria Lucros e Prejuízos Acumulados
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BALANÇO PATRIMONIAL
Apostila - pág. 14

• 
  2012 2011
• ATIVO 2.765.311,21 2.366.905,94 CIRCULANTE
  (5.1) 2.179.301,92
  2.057.481,00
• DISPONIBILIDADES 11.754,16
  21.962,42 CAIXA
  10.546,98 7.877,09
• BANCOS CONTAS CORRENTES
  0,00 12.878,15
• C. E. F. 0,00
  10.903,47
• BANCO DO BRASIL S/A
  0,00 1.974,68
• APLICAÇÕES DE LIQ. IM.
  1.207,18 1.207,18
• C. E. F. 1.207,18
  1.207,18

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DR Demonstração do Resultado
Apostila - pág. 15

• Receita de vendas e Serviços
• (-) Deduções de vendas
• Receita líquida de vendas
• (-) Custo das Mercadorias/Serviços Vendidos
• Lucro Bruto
• Despesas/Receitas Operacionais
• (-) Despesas com vendas
• (-) Despesas administrativas
• (-) Despesas tributárias
• (-) Despesas Gerais
• ( -) Receitas e Despesas com investimentos em
  outras sociedades
• () Outras Receitas Operacionais
• Resultado antes do resultado financeiro líquido
• ( -) Receitas e Despesas Financeiras
• Resultado antes dos tributos sobre o lucro
• (-) Provisão para CSLL e IRPJ
• Resultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS
• () Venda do ativo não circulante
• (-) Custo do ativo não circulante vendido

Op. Continuadas
Op. Descon-tinuadas
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Apostila - pág. 16
DR Demonstração do Resultado

• 2012 2011
• RECEITA LIQUIDA DE VENDAS 860.773,00
  1.139.223,72
• RECEITA COM VENDAS E SERVIÇOS 860.773,00
  1.139.223,72 VENDAS DE MERCADORIAS 212.407,38
  189.968,03 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 648.365,62
  949.255,69
• CUSTO DAS MERCADORIAS/SERVIÇOS (83.415,60)
  (149.712,97)
• CUSTO DOS SERVIÇOS (2.012,00)
  0,00
• CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
  (81.403,60) (149.712,97)

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DRA Demonstração do Resultado Abrangente
Apostila - pág. 16

1. Inicia com Resultado do Período (DR)
2. Demonstra as transações do PL que não passaram
   pelo resultado. (exceto as com sócios ou
   acionistas).

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Apostila - pág. 17
DRA Demonstração do Resultado Abrangente

• 2012 2011
• Resultado Líquido do Período 83.900,00
  81.680,00
• (-) Resultados Abangentes 1.000,00
  1.200,00
• Resultado Abrangente do Período
  84.900,00 82.880,00

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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO -
DMPL
Apostila - pág. 17

• Apresenta as receitas e despesas que foram
  reconhecidas diretamente dentro do patrimônio
  líquido
• Efeitos das mudanças nas práticas contábeis
• Correções de erros reconhecidos no período
• Valores investidos pelos proprietários e
• Dividendos e outras distribuições.

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Apostila - pág. 17
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO -
DMPL
EVENTOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTE DE AV. PATRIMONIAL LUCROS ACUMULADOS TOTAIS
Saldos em 31.12.2010 23.000.000 56.456 -53.961 - 23.002.495
Aumento de Capital por Incorporação de Ações 1.368.183 - - - 1.368.183
Aumento de Capital com Reservas 131.817 - - - 131.817
Aumento de Capital com Reservas Bonif. de ações 2.000.000 - - - 2.000.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 61.882 - 61.882
Lucro Líquido - - - 8.012.282 8.012.282
Destinações - Reservas - - - -5.294.200 -5.294.200
- Juros sobre o Capital Próprio Pagos - - - -2.133.269 -2.133.269
- Dividendos Pagos - - - -584.813 -584.813
Saldos em 31.12.2011 26.500.000 56.456 7.921 - 26.564.377
Aumento de Capital com Reservas 2.000.000 - - - 2.000.000
Aumento de Capital por subscrição de ações 1.500.000 - - - 1.500.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 164.373 - 164.373
Lucro Líquido - - - 10.021.673 10.021.673
Destinações - Reservas - - - -6.652.930 -6.652.930
- Juros sobre o Capital Próprio Pagos e/ou Provisionados - - - -2.464.538 -2.464.538
- Dividendos Pagos e/ou Provisionados - - - -904.205 -904.205
Saldos em 31.12.2012 30.000.000 56.456 172.294 - 30.228.750
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DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS -
DLPA
Apostila - pág. 18

• Alterações nos lucros ou prejuízos acumulados.
• Substitui(NBC TG 1000, 3.18)
• Demonstração do Resultado Abrangente
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
• Desde que as únicas alterações no PL sejam
  oriundas do resultado, do pagamento de dividendos
  ou distribuição de lucros, correção de erros de
  períodos anteriores e de mudanças de políticas
  contábeis.

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Apostila - pág. 19
DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA
2012 2011
Saldo inicial de lucros acumulados 718.801,67 791.335,94
Ajustes de exercícios anteriores
Saldo ajustado 718.801,67 791.335,94
Prejuízo líquido do exercício -221.970,94 -72.534,27
Destinação do lucro - 45.000,00
Lucros distribuídos - 45.000,00
Saldo final de lucros acumulados 451.830,73 718.801,67
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DFC DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
Apostila - pág. 20
ATIVIDADES OPERACIONAIS
DIRETO
INDIRETO
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DECAIXA DFC
Apostila pág. 22
Método Direto
ATIVIDADES OPERACIONAIS
2012 2011 Recebimento de
clientes 220.000 Recebimento de
juros

500 Duplicatas descontadas Pagamentos - a
fornecedores de mercadorias (100.000)
(22.000) - a aluguel (3.000)
(3.000) - de salários (15.000)
(10.000) - de juros (800)
- Pis (495) - Cofins
(2.280) - ICMS (5.400) -
IPI (3.000) - IR e CSLL
(2.010) Caixa líquido consumido nas atividades
operacionais 88.815 (35.300) ATIVIDADES
DE INVESTIMENTO Pagamento pela compra de
Imobilizado
(20.000) Pagamento pela compra de Investimento
(5.000) Pagamento pela compra de
intangível (5.000) Caixa líquido
consumido nas atividades de investimento
(20.000) (10.000) ATIVIDADES DE
FINANCIAMENTO Aumento de capital
50.000 Distribuição de
Lucros Caixa líquido gerado nas atividades de
financiamento (50.000)
50.000 AUMENTO LÍQUIDO NO
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 18.815
4.700 SALDO DE CAIXA
EQUIVALENTE DE CAIXA ANTERIOR 4.700
0 SALDO DE CAIXA
EQUIVALENTE DE CAIXA ATUAL 23.515
4.700
220.000 (100.000) (3.000) (15.000) (495) (2.2
80) (5.400) (3.000) (2.010) 88.815
(20.000) (20.000) (50.000) (50.000) 18.815 4
.700 23.515
22
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOSDE CAIXA DFC
Apostila pág. 23
Método Indireto
ATIVIDADES OPERACIONAIS 2012
2011 Lucro líquido 49.660
6.365 depreciação/amortização/exaustão
1.000 2.500 resultado da equivalência
patrimonial 500 Lucro ajustado
51.160 8.865 Aumento em
clientes (55.000) Aumento em PECLD
500 200 Aumento em
estoques (12.750) (2.550) Aumento em
Fornecedores 10.000 Aumento em ICMS a
pagar 12.600 5.400 Aumento em
IPI a pagar 7.000 3.000 Aumento
em IR e CSLL a pagar 13.830 2.010
Aumento em COFINS a pagar 5.320
2.280 Aumento em PIS a pagar 1.155
495 Caixa líquido consumido nas
atividades operacionais 88.815
(35.300) ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Pagamento
pela compra de imobilizado (20.000)
Pagamento pela compra de softwares
(5.000) Pagamento pela compra de Investimentos
(5.000) Caixa líquido consumido
nas atividades de investimento (20.000)
(10.000) ATIVIDADES DE
FINANCIAMENTO Aumento de Capital
50.000 Distribuição de lucros
(50.000) Caixa líquido gerado pelas atividades de
financiamento (50.000) 50.000 Aumento
líquido nas disponibilidades 18.815
4.700 Saldo de caixa equivalente de caixa
anterior 4.700
0,00 Saldo de caixa equivalente de caixa
atual 23.515 4.700
49.660 1.000 500 51.160 500 (12.750) 10.000 12.6
00 7.000 13.830 5.320 1.155 88.815
(20.000) (20.000) (50.000) (50.000) 18.815
4.700 23.515
23
NOTAS EXPLICATIVAS
Apostila - pág. 24

• São informações complementares as demonstrações
  contábeis e que visam auxiliar o usuário das
  informações contábeis no sentido de facilitar o
  entendimento e a tomada de decisão.
• É preciso que cada nota faça referência a qual
  item da demonstração se refere.

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Empresas
24
NOTAS EXPLICATIVAS
Apostila - pág. 24
BALANÇO PATRIMONIAL

• 31/12/12
• ATIVO
• Circulante 70.809
• Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809

NOTAS EXPLICATIVAS 1. 2. 3. 4. 5. Caixa e
equivalentes a caixa e aplicações
financeiras
31/12/12 Bancos conta movimento
5.750 CDB Certificado de Depósito Bancário,
vencimento em 05/2012, pós fixado. 65.059
70.809
IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
25
Apostila - pág. 26a 27

• 1. CONTEXTO OPERACIONAL
• SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITÓRIO LTDA,
  cadastrada no CNPJ sob o número
  00.000.000/0001-00, constituída em 00/00/0000,
  tributada pelo Simples Nacional com apuração
  mensal, com ramo de atividade comércio de
  materiais para escritório, suprimentos,
  manutenção e locação de máquinas e copiadoras,
  duplicadoras serviços de reprografia,
  heliografia, plotagem e fotocópias com ou sem
  operador, sistema de impressão, encadernação,
  plastificação e recarga de toner/revelador. Com
  sede no município de Pinhais/PR, na Rua
  Brasholanda, nº 63 - Centro.
• 2. POLÍTICA ADOTADA
• As demonstrações contábeis encerradas em 31 de
  Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011
  (comparativas), aqui compreendidos Balanço
  Patrimonial, Demonstração do Resultado,
  Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
  (DMPL) e Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC),
  foram elaboradas a partir das diretrizes
  contábeis e dos preceitos da Legislação
  Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais
  legislações aplicáveis e aos Princípios
  Contábeis.
• O resultado é apurado de acordo com o regime de
  competência, que estabelece que as receitas e
  despesas devem ser incluídas na apuração dos
  resultados dos períodos em que ocorrerem, sempre
  simultaneamente quando se correlacionarem,
  independentemente de recebimento ou pagamento.
• As receitas e despesas de natureza financeira
  são contabilizadas pelo critério pro-rata dia e
  calculadas com base no método exponencial, exceto
  aquelas relativas aos títulos descontados ou
  ainda as relacionadas às operações com o
  exterior, que são calculadas com base no método
  linear.
• As principais práticas contábeis na elaboração
  das demonstrações contábeis levam em conta as
  características qualitativas e quantitativas
  conforme determina a NBC TG 1000
  Compreensibilidade, Competência, Relevância,
  Materialidade, Confiabilidade, Primazia da
  Essência sobre a Forma, Prudência, Integralidade,
  Comparabilidade e Tempestividade, estando assim
  alinhadas com normas internacionais de
  contabilidade emitidas pelo International
  Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo
  Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) e
  aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
  para Pequenas e Médias Empresas.

IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
26
Apostila - pág. 27 a 28

• 3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃO
• As demonstrações contábeis estão apresentadas em
  REAIS, que é a moeda funcional da empresa. Assim
  os ativos, os passivos e os resultados
  apresentados nas demonstrações contábeis mesmo
  quando contratados em moeda estrangeira são
  ajustados às diretrizes contábeis vigentes no
  Brasil e convertidos para Reais, de acordo com as
  taxas de câmbio da moeda local. Os eventuais
  ganhos e perdas resultantes do processo de
  conversão são transferidos para o resultado do
  período atendendo ao regime de competência.
• 4. TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS
  (IMPAIRMENT)
• Atendendo ao conteúdo da NBC TG 1000, editada
  pelo Conselho Federal de Contabilidade através da
  Resolução 1255/2009, a administração da empresa,
  fez a análise sobre a recuperabilidade dos ativos
  submetidos a tal resolução levando em conta os
  principais indicadores de desvalorização, tais
  como uma redução sensível, além do esperado, no
  valor de mercado do ativo o valor contábil do
  ativo líquido é maior que o valor justo estimado
  obsolescência ou dano físico de ativo mudanças
  significativas que afetam o ativo informações
  internas (empresa) que espelhem desempenho
  econômico pior que o esperado. Após está análise
  à administração chegou à conclusão de que todos
  os ativos se encontram a valor recuperável
  através da Venda ou do Uso, dispensando assim a
  realização dos testes efetivos de Impairment uma
  vez que não existia indicação relevante de não
  recuperabilidade.
• 5. AJUSTE A VALOR PRESENTE
• O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo
  demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa,
  o qual se encontra determinado para as operações
  de longo prazo, tanto para os ativos e quanto
  para os passivos, foi realizado no reconhecimento
  inicial de cada operação de longo prazo em base
  exponencial pro rata, registrado em conta
  retificadora para que os ativos e passivos
  reflitam a realidade. Os juros foram sendo
  reconhecidos como receitas ou despesas com o
  transcorrer do tempo como receitas ou despesas
  financeiras na Demonstração do Resultado do
  Exercício através do método da taxa efetiva de
  juros.
• 6. DECLARAÇÃO DE CONFORMIDADE
• A empresa declara expressamente que a elaboração
  e a apresentação das demonstrações contábeis
  estão em conformidade com o NBC TG 1000
  Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas,
  expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade
  através da Resolução 1.255/2009. A administração
  da empresa também procedeu ao exame conceitual e
  concluiu que a empresa não possui prestação
  pública de contas e assim encontra-se apta a
  exercer a faculdade pela aplicação do previsto na
  Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.

IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
27
Apostila - pág. 27a 29

• 7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES
• As provisões quando constituídas encontram-se
  fortemente alicerçadas nas opiniões dos
  assessores jurídicos ou advogados, levando em
  conta a natureza das ações, a similaridade com
  processos anteriores, a complexidade e o
  posicionamento de Tribunais. Assim, a
  administração considera que tais provisões são
  suficientes para atender as perdas decorrentes
  dos respectivos processos. Mesmo que algum
  passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal
  obrigação, é mantida até o ganho definitivo
  quando não couberem mais recursos ou quando da
  sua prescrição.
• 8. DETERMINAÇÃO DO RESULTADO
• O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de
  2012 e 31 de Dezembro de 2011 (comparativamente)
  e está em obediência ao regime de competência. As
  Demonstrações Contábeis foram elaboradas e
  apresentadas em conformidade com a legislação
  societária, conforme a Lei n. 10.406/2002 e
  demais legislações aplicáveis, os pronunciamentos
  técnicos, orientações e interpretações emitidas
  pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC),
  pelas normas brasileiras de contabilidade
  expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade,
  especialmente NBC TG 1000.
• 9. ATIVOS CIRCULANTES
• A classificação das contas é realizada com base
  no que determinada o Pronunciamento Técnico PME
  Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados
  como circulantes quando a) espera realizar o
  ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo
  durante o ciclo operacional normal da entidade
  b) o ativo for mantido essencialmente com a
  finalidade de negociação c) espera realizar o
  ativo no período de até doze meses da data das
  demonstrações contábeis ou o ativo for caixa ou
  equivalente de caixa. (NBC TG 1000, item 4.5).
• 10. ESTOQUES
• Os estoques são avaliados no reconhecimento
  inicial pelo custo histórico, onde que todos os
  gastos necessários até o momento da
  disponibilidade para venda sendo considerados
  como custos, exceto os tributos recuperáveis. Os
  descontos comerciais, abatimentos e outros itens
  semelhantes são deduzidos do custo de aquisição.
  Os juros incorridos pela aquisição dos estoques
  são considerados como despesas financeiras e,
  portanto não são incluídos nos custos de
  aquisição.
• Ao final do período foi realizada a análise de
  recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a
  experiência da administração da sociedade foram
  considerados recuperáveis pela venda, menos
  despesas para completar e vender conforme os
  requisitos previstos na NBC TG 1000 e estão assim
  representados
• Mercadorias para Revenda R 0,00
• Produtos para comercialização R 0,00.

IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
28
Apostila - pág. 29 a 30

• 11. ATIVOS NÃO CIRCULANTES
• A classificação das contas é realizada com base
  no que determinada o Pronunciamento Técnico PME
  Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados
  como não circulantes todos aqueles fatos
  contábeis que não se classificam como sendo
  circulantes. Os itens classificados neste grupo
  foram avaliados pela administração quanto a sua
  recuperabilidade e foram considerados que estão
  registrados pelos valores recuperáveis pela venda
  ou pelo uso.
• 12. IMOBILIZADO
• Avaliado inicialmente ao custo histórico, sendo
  considerados como custo todos os valores
  necessários para que o imobilizado estivesse à
  disposição da administração. As alíquotas de
  depreciação estão fundamentadas no tempo de
  utilização dos referidos bens e considerando o
  valor residual para fins de cálculo dentro do
  método linear, tudo em conformidade com a
  Resolução 1255/2009 que instituiu o
  Pronunciamento Técnico PME Contabilidade para
  Pequenas e Médias Empresas.
• 13. INTANGÍVEL
• Os intangíveis estão registrados no
  reconhecimento inicial ao custo histórico, sendo
  alocados a tal custo todos os gastos incorridos
  até o momento em que estiver disponível para ser
  utilizado. Os eventuais intangíveis produzidos
  internamente foram considerados integralmente
  como despesa do período, conforme determina o NBC
  TG 1000. A amortização foi realizada de acordo
  com a vida útil estimada, porém na
  impossibilidade de estimar tal vida útil à mesma
  foi considerada como sendo de dez anos.
• 14. PASSIVO CIRCULANTE
• A classificação das contas é realizada com base
  no que determinada o Pronunciamento Técnico PME
  Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados
  como circulantes quando a) espera liquidar o
  passivo durante o ciclo operacional normal da
  entidade b) o passivo for mantido essencialmente
  para a finalidade de negociação c) o passivo for
  exigível no período de até dozes meses após a
  data das demonstrações contábeis ou a entidade
  não tiver direito incondicional de diferir a
  liquidação do passivo durante pelo menos doze
  meses após a data de divulgação. (NBC TG 1000,
  item 4.7).

IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
29
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL
PEQUENAS E MÉDIAS
DEMAIS EMPRESAS
SEM FINALIDADE DE LUCROS
ME E EPP
Balanço Patrimonial ou Posi- ção Patrimonial e
Financeira
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Demonstração do Resultado DR
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Demonstração do Resultado Abrangente DRA
Pode ser substituída pela DLPA ou DMPL
Obrigatória
Não exigida
Não exigida
Demonstração das Muta-ções do Patrimônio Líquido
DMPL
Pode ser substituída pela DLPA
Obrigatória
Obrigatória
Incentivada
Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC
Obrigatória
Obrigatória
Obrigatória
Incentivada
Demonstração dos Lucros e Prejuízos
AcumuladosDLPA
Substituída pela DMPL
Opção para substituir DRA e DMPL
Não exigida
Não exigida
Demonstração do Valor Adicionado - DVA
Facultativa
Obrigatória
Não exigida
Não exigida
Notas Explicativas
Obrigatórias
Obrigatórias
Obrigatórias
Obrigatórias
IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
30
LIVRO DIÁRIO

• Termo de Abertura
• Lançamentos Contábeis
• Balanço Patrimonial 2012 e 2011
• DRE 2012 e 2011
• DRA 2012 e 2011 (Quando obrigatória)
• DMPL 2012 e 2011 (Quando obrigatória)
• DLPA 2012 e 2011 (Se for opção)
• DFC 2012 e 2011
• Plano de Contas
• Notas Explicativas
• Termo de encerramento.

IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
31
POLÍTICAS CONTÁBEIS
Apostila - pág. 32
Exigências e orientações de Pronunciamento
contábil
Critérios de reconhecimento, e de mensuração
Princípios contábeis.
IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
32
REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS
Apostila - pág. 34
ATIVO
PASSIVO
Ativo circulante
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
IFRS - Contabilidade Para Pequenas e Médias
Empresas
33
INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO
Apostila - pág. 34 a 35

• Redução sensível, além do esperado, no valor de
  mercado do ativo
• O valor contábil do ativo líquido é maior que o
  valor justo estimado
• Obsolescência ou dano físico de ativo
• Mudanças significativas que afetam o ativo
• Informações internas (entidade) que espelhem
  desempenho econômico pior que o esperado.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
34
VENDA R 100.000,00 Despesa Venda
R (5.000,00) Tributos R
(10.000,00) Venda Líquida R 85.000,00
Impairment
USO
Impairment
2013
2014 25.000
2015 20.000
2016 15.000
2017 10.000
2018 5.000
R 80.000,00
22.186
15.751
10.483
6.202
2.752
57.374
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
35
CASO PRÁTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE -
IMPAIRMENT
Apostila - pág. 36

• Máquina X
• Reconhecimento inicial.............R 30.000,00
• Depreciação acumulada.......... R 10.000,00
• Valor contábil......................... R
  20.000,00.
• A entidade percebeu que o valor de mercado deste
  ativo diminuiu consideravelmente e assim irá
  fazer o teste de impairment.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
36
LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE
IMPAIRMENT
Apostila - pág. 36
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativo
15.000,00
Despesas de venda
(1.000,00)
Valor líquido de venda do ativo
14.000,00
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
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37
LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE
IMPAIRMENT
Apostila - pág. 37
IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
Períodos futuros
Fluxos Caixa estimado
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
13.080,31
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
38
AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR
VALOR.
Apostila - pág. 37
CONTABILIZAÇÃO
Valor contábil do ativo
20.000,00
Valor máximo recuperável
14.000,00
Perda por desvalorização
6.000,00
D Perda por desvalorização (Resultado)
6.000,00
C Perdas estimadas por valor não recuperável
(Redutora do ativo)
6.000,00
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
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39
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Imobilizado 14.000
Máquinas e Equipamentos 30.000
Depreciação Acumulada (10.000)
Perdas estimadas p/ desv. (6.000)
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
40
BALANÇO PATRIMONIAL
Apostila - pág. 38
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ajuste de Avaliação Patrimonial
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
41
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Apostila - pág. 38

• É uma forma de correção dos valores de ativos e
  passivos ao valor justo. Esta correção busca
  expressar a realidade patrimonial de uma empresa.
• Não pode ser confundido com reserva uma vez que
  não passa pelo resultado e também não pode ser
  tratado como reavaliação uma vez que não possui
  relação com o mercado e sim com o valor justo.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
42
SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO E RECONHECIDOS NA
CONTA AJUSTE DA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Apostila - pág. 38

1. Instrumentos financeiros destinados a venda
   futura, classificados no ativo circulante ou no
   realizável a longo prazo
2. Passivos financeiros que atendam as
   classificações do mercado
3. Ativos e passivos resultantes de reorganização
   societária Fusão, Cisão e Incorporação
4. Variações cambiais de investimentos no exterior.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
43
EXEMPLOS
Apostila - pág. 38

• Investimento em instrumentos financeiros o valor
  de R 1.000.000,00 valor pago a vista.
• Contabilização
• ATIVO
• NÃO CIRCULANTE
• D Investimentos Temporários (RLP).....1.000.000
  ,00
• ATIVO
• CIRCULANTE
• C Banco .......................................
  .........1.000.000,00

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
44
EXEMPLOS
Apostila - pág. 38

• Na publicação valor justo de R 1.200.000,00.
• Contabilização
• ATIVO
• D Investimentos Temporários.........
  200.000,00
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• C Ajuste da Avaliação Patrimonial...200.000,00

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
45
EXEMPLOS
Apostila - pág. 39

• No resgate valor de R 1.200.000,00.
• Contabilização
• ATIVO
• CIRCULANTE
• D Banco...................................
  1.200.000,00
• C Investimentos Temporários...1.200.000,00

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
46
EXEMPLOS
Apostila - pág. 39

• Reconhecer os valores de Ajuste de Avaliação
  Patrimonial.
• Contabilização
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• D Ajuste da Avaliação Patrimonial............20
  0.000,00
• DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
• C Receitas Financeiras.........................
  ....200.000,00.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
47
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Apostila - pág. 40

• O Ajuste a Valor Presente tem por objetivo
  efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente
  de um fluxo de caixa futuro.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
48
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Apostila - pág. 40

• Os elementos integrantes do ativo e do passivo
  decorrentes de operações de longo prazo, ou de
  curto prazo quando houver efeito relevante,
  devem, ser ajustados a valor presente com base em
  taxas de desconto que reflitam as melhores
  avaliações do mercado quando o valor do dinheiro
  no tempo e os riscos específicos do ativo e do
  passivo em suas datas originais. (NBC TG 12,
  item 21)

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
49
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Apostila - pág. 40

• NBC TG 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecem o
  desconto a valor presente para contas a receber e
  a pagar de longo prazo e em alguns casos para as
  contas de curto prazo.

Acima de 90 dias
Até 90 dias
Curto prazo
Longo prazo
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
50
VENDA A PRAZO R 100.000
2013
2014 20.000
2015 20.000
2016 20.000
2017 20.000
2018 20.000
AJUSTE A VALOR PRESENTE
1 a.m.
17.748
1 a.m.
15.751
1 a.m.
13.978
1 a.m.
12.405
1 a.m.
11.008
VENDA LÍQUIDA
70.890
29.110
JUROS
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
51
ATIVO
BALANÇO PATRIMONIAL
PASSIVO
Duplicatas a Receber 100.000
Juros a Realizar (29.110)
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
52
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Apostila - pág. 40

• Não se aplica
• Contratos de mútuo realizados entre partes
  relacionadas
• Contrato onde não fica claro o prazo de
  vencimento
• Quando não se possui a taxa, e também não é
  possível mensurá-la.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
53
INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS
Apostila - pág. 45

• Instrumento financeiro é um contrato que gera um
  ativo financeiro para a entidade, e um passivo
  financeiro ou instrumento patrimonial para outra
  entidade.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
54
INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS
Apostila - pág. 45

• Exemplos de instrumentos financeiros
• Caixa
• Depósitos à vista
• Títulos, duplicatas, letras negociáveis, títulos
  a receber
• Empréstimos a receber e a pagar
• Títulos da dívida
• Investimentos em ações.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
55
RECONHECIMENTO INICIAL
Apostila - pág. 45
TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO
FORMA DE AVALIAÇÃO
Vendas a crédito curto prazo.
Valor a vista, ou da nota fiscal.
Vendas parceladas sem juros.
Valor presente.
Valor presente.
Vendas parceladas com juros.
Empréstimos e financiamentos.
Valor presente.
Fornecedores a curto prazo.
Valor da nota fiscal.
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
56
EMPRÉSTIMO R 6.000,00 TAXA DE JUROS 1 a.m.
n PAGTO JUROS AMORTIZAÇÃO SALDO DEVEDOR
1 862,00 431,73 430,27 5.569,73
2 862,00 400,77 461,23 5.108,50
3 862,00 367,58 494,42 4.614,08
4 862,00 332,00 530,00 4.084,08
5 862,00 293,87 568,13 3.515,95
6 862,00 252,99 609,01 2.906,94
7 862,00 209,17 652,83 2.254,11
8 862,00 162,19 699,81 1.554,30
9 862,00 111,84 750,16 804,14
10 862,00 57,86 804,14 0,00
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
57
INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS
Apostila - pág. 45

• No final de cada período é preciso que a entidade
  avalie o valor recuperável dos ativos havendo
  divergências os valores precisam ser reconhecidos
  imediatamente no resultado.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
58
DUPLICATAS DESCONTADAS
Apostila - pág. 47 e 48

• Quando o Banco assume o risco
• D Bancos C/C (AC)...............................
  .......................... R 18.000,00
• D Despesas com Juros (DR)................
  . R 2.000,00
• C Duplicatas a Receber (AC)..................
  ...... R 20.000,00
• Quando o Banco não assume o risco
• D Bancos C/C (AC)....R
  18.000,00
• D Despesa com Juros (DR)....................
  ...R 2.000,00
• C Desconto de Duplicatas (PC)...............
  ......R 20.000,00

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
59
ESTOQUES
Apostila - pág. 49

• Ativos mantidos para venda no curso normal dos
  negócios, no processo de produção para venda ou
  na forma de materiais ou suprimentos para serem
  utilizados no processo de industrialização ou na
  prestação de serviços.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
60
ESTOQUES
Apostila - pág. 49

• Mensuração
• Menor valor entre custo e o preço de venda
  estimado diminuídos dos custos para completar a
  produção e despesas de venda.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
61
CUSTOS DOS ESTOQUES
Apostila - pág. 49
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
62
ESTOQUES
Apostila - pág. 49

• Não integram o custo dos estoques
• Quantidade anormal de material
• Horas Extras (Quantidade Anormal)
• Despesas com vendas
• Despesas Financeiras.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
63
Estoques Compra parcelada
Apostila - pág. 50

• D Estoques (AC)..................R
  20.000,00
• D Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R
  2.000,00
• C Fornecedor (PC)...R 22.000,00
• BALANÇO PATRIMONIAL
• Ativo 20.000,00 Passivo
  20.000,00
• Circulante Circulante
• Estoques 20.000,00 Fornecedor
  22.000,00
• 
  Juros a Transcorrer (2.000,00)

Exceto Ativo Qualificável ou Elegível
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
64
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Apostila - pág. 51

• Terrenos, edificações ou outras participações
  imobiliárias que o investidor possui como forma
  de investimento buscando retorno através da
  valorização imobiliária ou ainda para aluguéis.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
65
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Apostila - pág. 51

• O reconhecimento inicial será realizado através
  do custo, que abrange o preço de compra e demais
  custos diretos como corretagens, tributos e
  outros.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
66
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Apostila - pág. 51

• Subsequente avaliar pelo valor justo por meio do
  resultado, quando isto não for possível o
  investimento deve ser contabilizado como
  imobilizado e ser tratado como tal.
• Quando tiver ganho ficar atento para provisão de
  tributos diferidos.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
67
IMOBILIZADO
Apostila - pág. 52

• São ativos tangíveis que a entidade mantém para
  uso na produção, ou fornecimento de bens ou
  serviços para aluguel a terceiros ou para fins
  administrativos e que espera que sejam utilizados
  durante mais de um período.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
68
IMOBILIZADO
Apostila - pág. 52

• Reconhecimento
• a) Quando for provável que algum benefício
  econômico futuro flua para entidade e o custo ou
  valor possa ser medido em bases confiáveis.
• b) Quando a entidade assume os RISCOS, BENEFÍCIOS
  e o CONTROLE do imobilizado.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
69
VENDE-SE TERRENO
O terreno está registrado.
70
IMOBILIZADO
Apostila - pág. 52

• Terrenos e edificações eles precisam ser
  contabilizados em separado, mesmo quando
  adquiridos conjuntamente.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
71
IMOBILIZADO
Apostila - pág. 52

• Mensurado inicialmente pelo seu custo todos os
  custos diretos necessários para colocar o bem em
  condições de uso.
• Reposição de peças
• Inspeção Regular Importante.
• Custo atribuído na adoção inicial.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
72
IMOBILIZADO
Apostila - pág. 52

• Teste de Impairment
• Apenas quando existir uma indicação relevante de
  alteração. (PME)

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
73
CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO

• Valor Contábil 20.000,00
• Máx. Recuperável 16.000,00
• Novo Valor Contábil 16.000,00
• Outras informações no Laudo de Impairment
• - Vida útil 8 anos
• - Valor Residual R 2.000,00

Cálculo da Depreciação
16.000,00
2.000,00
1
3
4
5
2
7
6
8
1.750
1.750
1.750
1.750
1.750
1.750
1.750
1.750
Cálculo do percentual da Depreciação 1.750 /
16.000 0,1093750 x
100 10,94 ao ano
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
74
DEPRECIAÇÃO

• A diferença no cálculo da depreciação contábil
  introduzida pela Lei nº 11.638/2007 e Lei nº
  11.941/2009, não terá efeito para fins de
  apuração do lucro real da pessoa jurídica,
  devendo ser considerados para fins tributários,
  os métodos e critérios contábeis vigentes antes
  do IFRS.
• O contribuinte deverá efetuar o ajuste dessa
  diferença no Fcont e no Lalur.
• Fonte Solução de Consulta RFB 184/2012

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
75
ATIVO INTANGÍVEL
Apostila - pág. 56

• Ativo não monetário identificável sem substância
  física. Identificável quando
• For separável, ou seja, puder ser dividido ou
  separado da entidade e vendido, transferido,
  licenciado, alugado ou trocado individualmente ou
  junto com contrato relacionado, ativo ou passivo
• Proveniente de direitos contratuais ou legais
  independente de tais direitos serem transferíveis
  ou separáveis da entidade ou de outros direitos e
  obrigações.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
76
ATIVO INTANGÍVEL
Apostila - pág. 56

• Não são considerados ativos intangíveis
• Ágio por expectativa de rentabilidade futura
  Goodwill. (Investimento BP Individual e no
  Consolidado é Intangível)
• Ativos intangíveis mantidos para venda no curso
  normal (estoques)
• Ativos financeiros
• Direitos de exploração de recursos minerais
• Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
77
ATIVO INTANGÍVEL
Apostila - pág. 56

• Mensuração inicial custo, considerando o preço
  de compra, tributos não recuperáveis e outros
  custos diretamente atribuíveis.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
78
ATIVO INTANGÍVEL
Apostila - pág. 56

• Reconhecimento quando for provável que
  benefícios econômicos futuros e o custo ou valor
  puder ser mensurado de maneira confiável e não
  resultar de gastos internos.

• ... de cada seis dólares, apenas um aparece
  no balanço, enquanto os outros cinco
  remanescentes representam ativos intangíveis.
  (PACHECO, Vicente. Mensuração e Divulgação do
  Capital Intelectual nas Demonstrações Contábeis
  teoria e empiria. Curitiba CRC/PR, 2005. p. 18.)

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
79
ATIVO INTANGÍVEL
Apostila - pág. 56

• Mensuração subsequente custo menos qualquer
  amortização ou perda por redução ao valor
  recuperável.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
80
ATIVO INTANGÍVEL
Apostila - pág. 56

• Quando o intangível não possuir vida útil
  definida contratualmente considera-se que seja de
  dez anos.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
81
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Apostila - pág. 59

• Arrendamento mercantil financeiro é aquele onde
  se transferem substancialmente todos os riscos e
  benefícios inerentes à propriedade.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
82
ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL
Apostila - pág. 59

• Arrendamento mercantil operacional é aquele onde
  não se transferem substancialmente todos os
  riscos e benefícios inerentes à propriedade.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
83
ARRENDAMENTO MERCANTIL - ARRENDATÁRIO
Apostila - pág. 59

• Veículo em 36 x R 1.000,00
• Valor de Mercado R 26.000,00

FINANCEIRO
OPERACIONAL
Contabilização D Veículos
26.000 C Leasing 36.000 D
Juros a transcorrer 10.000
Contabilização D Despesa Leasing
1.000 C Caixa/Leasing a pagar 1.000
BALANÇO PATRIMONIAL Ativo
Passivo Imobilizado Veículos 26.000 Leasing
36.000
Juros a trans. (10.000)
NÃO ATIVAR O BEM
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
84
RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE
SIMULTANEAMENTE
Apostila - pág. 63

• Transferência para o comprador dos riscos e
  benefícios mais significativos do produto
• Não exista mais por parte da entidade vendedora a
  gestão dos produtos
• O valor da transação é possível de ser mensurado
  de maneira confiável
• É provável que os benefícios econômicos
  associados com a transação fluirão para a
  entidade

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
85
RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EXIGE
SIMULTANEAMENTE
Apostila - pág. 63

• O valor do Serviço pode ser mensurado de maneira
  confiável
• É provável que benefícios econômicos associados
  com a transação fluirão para a entidade
• O estágio de execução pode ser mensurado de forma
  confiável
• Os custos incorridos ligados a transação podem
  ser mensurados de maneira confiável.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
86
RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUÇÃO
Apostila - pág. 63

• A medida que a construção for realizada,
  independente do recebimento.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
87
ROYALTIES
Apostila - pág. 63

• Os royalties são reconhecidos pelo regime de
  competência de acordo com a substância do acordo
  comercial.

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
88
DIVIDENDOS / JUROS
Apostila - pág. 63

• Os dividendos são reconhecidos quando o direito
  do acionista ou sócio estiver estabelecido.

Os juros são reconhecidos pela entidade usando o
método da taxa efetiva de juros.
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
89
ADOÇÃO INICIAL
Apostila - pág. 65

• Balanço de Abertura

Saldo do Balanço de Abertura
2010
2011
2012
01/01/2011 Data de Transição
31/12/2012 Apresenta 1ªs. DC em IFRS
IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
90
ADOÇÃO INICIAL
Apostila - pág. 65

• São procedimentos importantes
• Reconhecer todos os ativos e passivos cujos
  reconhecimentos são exigidos
• Não reconhecer itens que não são exigidos
• Reclassificar itens que assim são exigidos
• Aplicar a NBC TG 1000 para todos os ativos e
  passivos

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
91
ADOÇÃO INICIAL
Apostila - pág. 65

1. Os reconhecimentos de ajustes para adequação de
   anos anteriores devem ser realizados diretamente
   nos lucros ou prejuízos acumulados

IFRS - CONTABILIDADE Para Pequenas e Médias
Empresas
92
Apostila - pág. 65
Custo Atribuído Adoção Inicial

• Imobilizado
• Propriedade para Investimento.

2011
2012
Custo Atribuído Valor Justo
Fechamento 1ªs DC em IFRS
Nota aplicável também na Adoção Inicial para
Entidades sem Finalidade de Lucros. (ITG 2002,
Item 21)
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93
Custo Atribuído Adoção Inicial
Apostila - pág. 65

• Contabilização
• Custo atribuído
• D Máq. e Equipamentos (ANC)..... R
  50.000,00
• C Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) R
  50.000,00
• Provisão dos Tributos sobre Ganho de Capital
• D Ajuste de Avaliação Patrimonial R
  7.500,00
• C Tributos Diferidos .R 7.500,00

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Empresas
94
CUSTO ATRIBUÍDO
ATIVO Imobilizado Máquinas e Equipamentos
50.000
PASSIVO Não Circulante Tributos Diferidos
7.500
PL Ajuste de Av. Patrimonial 42.500
Baixa Ajuste de Av. Patrimonial 10 D Ajuste de
Avaliação Patrimonial C Lucros e Prejuízos
Acumulados R 4.250,00
Depreciação Acumulada 10 D Despesas com
Depreciação. (DR) C Depreciação Acumulada
(Redutora do Ativo) R 5.000,00
Baixa do Tributo Diferido 10 D Tributos
Diferidos C Outras Receitas Operacionais(DR)
R 750,00
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95
ADOÇÃO INICIAL
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011)
ATIVO
PASSIVO
BALANÇO ORIGINAL
BALANÇO ABERTURA
BALANÇO ORIGINAL
BALANÇO ABERTURA
CIRCULANTE
CIRCULANTE
CAIXA
FORNECEDORES
100,00
100,00
45.100,00
45.100,00
BANCOS
SALÁRIOS
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
CLIENTES
TRIBUTOS A REC.
80.000,00
80.000,00
70.000,00
50.000,00
NÃO CIRCULANTE
ESTOQUES
100.000,00
100.000,00
NÃO CIRCULANTE
CONTRATO MÚTUO
100.000,00
100.000,00
IMOBILIZADO
TRIB. DIFERIDOS
33.000,00
IMÓVEIS
PATRIMÔNIO LÍQ.
180.000,00
TERRENOS
CAPITAL SOCIAL
200.000,00
200.000,00
100.000,00
0,00
CONSTRUÇÕES
AJUSTE AV PATRIM
187.000,00
300.000,00
0,00
MÁQ. EQUIP.
LUCROS ACUMUL
65.000,00
85.000,00
120.000,00
120.000,00
TOTAL ATIVO
TOTAL PASSIVO
490.100,00
710.100,00
710.100,00
490.100,00
MELHOR ESTIMATIVA
70.000,00 DLUCROS E PREJUÍZOS AC.
20.000,00 CTRIBUTOS A REC.
20.000,00 HAJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL
VALOR JUSTO
400.000,00 DIMÓVEIS
220.000,00 CAJUSTE AV PAT
220.000,00 H CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO
INICIAL
D AJUSTE AV. PAT. 33.000,00 C
TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00
TERRENO 100.000,00 CONSTRUÇÃO
300.000,00
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2013 O ANO DA CONTABILIDADE!
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