Akuntansi Murabahah

1
Akuntansi Murabahah

• Sartini, SE, MSc, Ak

2
Overview

• Transaksi penjualan barang dengan menyatakan
  harga perolehan dan keuntungan (margin) yang
  disepakati penjual dan pembeli.
• Bank syariah dapat bertindak sebagai penjual
  maupun pembeli.
• Dapat dilakukan berdasarkan pesanan maupun tanpa
  pesanan

3
Important Terms

• Asset Murabahah
• Biaya perolehan
• Biaya perolehan tunai
• Diskon murabahah
• Nilai wajar
• Potongan murabahah
• Uang muka

4
Akuntansi Penjual

• Pengakuan dan Pengukuran (PSAK 102) dilakukan
  pada
• Saat Aktiva Murabahah Diperoleh
• Saat Akad Murabahah Terjadi
• Potongan Pelunasan
• Potongan Angsuran
• Denda
• Uang Muka (Urbun)

5
Saat Aktiva Diperoleh

• Pada saat perolehan aktiva, aktiva yang diperoleh
  untuk dijual kembali dalam murabahah diakui
  sebagai asset murabahah sebesar biaya
  perolehannya.

Tgl Aktiva Murabahah Kas/Rekening Supplier Rp xx - - Rp xx
6

• Pengukuran aktiva murabahah setelah perolehan
• 1. Dijual untuk murabahah pesanan mengikat
• a. Dinilai sebesar biaya perolehan
• b. Jika terjadi penurunan nilai aktiva karena
  rusak, usang atau kondisi lain sebelum diserahkan
  diakui sebagai biaya dan mengurangi nilai aktiva.

Tgl Kerugian Penurunan Nilai Aktv Murbhh Aktiva Murabahah Rp xx - - Rp xx
7

• 2. Apabila murabahah tanpa pesanan atau dengan
  pesanan tidak mengikat, maka aktiva murabahah
• a. Dinilai sebesar nilai terendah diantara biaya
  perolehan dan NRV
• b. Jika NRVltbiaya perolehan, selisihnya diakui
  sebagai kerugian

Tgl Kerugian Penurunan Nilai Aktv Murbhh Cadangan Penurunan Aktv Murbhh Rp xx - - Rp xx
8

• Diskon (potongan) pembelian diakui sebagai
• Pengurang biaya perolehan aktiva murabahah, jika
  terjadi sebelum akad murabahah
• Kewajiban kepada pembeli, jika terjadi setelah
  akad murabahah dan sesuai akad menjadi hak
  penjual
• Pendapatan operasi lain, jika terjadi setelah
  akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad

9
1
Tgl Potongan Pembelian Aktv Murbhh Aktiva Murabahah Rp xx - - Rp xx
2
Tgl Potongan Pembelian Aktv Murbhh Utang Nasabah Pembeli Rp xx - - Rp xx
3
Tgl Potongan Pembelian Aktv Murbhh Pendapatan Operasi Lain Rp xx - - Rp xx
10

• Kewajiban Penjual kepada Pembeli atas
  pengembalian diskon pembelian akan terliminasi
  pada saat
• Pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan
  setelah dikurangi dengan biaya pengembalian.
• Dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli
  sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual.

11
1
Tgl Utang Nasabah Pembeli Biaya Pengembalian Kas Rp xx Rp xx - - Rp xx
2
Tgl Utang nasabah Pembeli Rekening Wadiah-Dana Kebajikan Rp xx - - Rp xx
12
Saat Akad Terjadi

• Saat akad murabahah terjadi, piutang murabahah
  diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah
  ditambah keuntungan yang disepakati
• Pencatatannya tergantung dari jenis transaksinya,
  apakah tunai, tangguh kurang dari satu tahun atau
  tangguh lebih dari satu tahun.

13

• Pengakuan keuntungan (Margin) Murabahah
• 1. Jika akad dilakukan secara tunai atau secara
  tangguh tidak lebih dari satu tahun ? margin
  diakui saat penyerahan barang bersamaan dengan
  pengakuan timbulnya piutang.
• 2. Jika akad dilakukan secara tangguh lebih dari
  satu tahun ? margin diakui selama periode akad
  sesuai dengan tingkat resiko dan upaya
  merealisasikan keuntungan keuntungan tersebut.
  Ada 3 metode yang bisa dipakai.

Tgl Piutang Murabahah Aktiva Murabahah Margin Murabahah Rp xx - - Rp xx Rp xx
14

• Metode Pengakuan Keuntungan jika transaksi
  dilakukan secara tangguh lebih dari satu tahun.
• Keuntungan diakui saat penyerahan aset/aktiva
  murabahah ? dipakai jika resiko penagihan dan
  biaya pengelolaan piutang relatif kecil.
• Keuntungan diakui proporsional dengan jumlah kas
  yang berhasil ditagih ? dipakai jika resiko
  penagihan dan biaya pengelolaan piutang relatif
  besar.
• Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah
  berhasil ditagih ? dipakai jika resiko penagihan
  dan biaya pengelolaan piutang cukup besar.
• Metode ketiga jarang dipakai karena murabahah
  biasanya tidak akan dilaksanakan apabila tidak
  ada kepastian yang memadai akan penagihan kas.

15
Metode 1
Pengakuan Piutang dan pengakuan keuntangan
dilakukan secara bersamaan
Tgl Piutang Murabahah Aktiva Murabahah Pendapatan Margin Murabahah Rp xx - - Rp xx Rp xx
16
Metode 2
Pengakuan Piutang
Tgl Piutang Murabahah Aktiva Murabahah Margin Murabahah yang ditangguhkan Rp xx - - Rp xx Rp xx
Pengakuan Keuntungan
Tgl Margin Murabahah yang ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah Rp xx - - Rp xx
17

• Jumlah keuntungan yang diakui dengan menggunakan
  metode kedua ini, dihitung dengan mengalikan
  persentase keuntungan terhadap jumlah piutang
  yang berhasil ditagih.
• Persentase keuntungan dihitung dengan
  perbandingan antara margin dan biaya perolehan
  aktiva murabahah.

18
Contoh Penghitungan Keuntungan secara Proporsional
Jika biaya perolehan asset Rp 800 keuntungan Rp
200 diangsur selama 3 tahun. Maka keuntungan yang
diakui setiap tahun adalah sbb Persentase
keuntungan Rp 200/Rp 800 ¼ 25
Tahun Angsuran (Rp) Pokok (Rp) Keuntungan (Rp)
1 500 400 25 x Rp 400 Rp 100
2 300 240 25 x Rp 240 Rp 60
3 200 160 25 x Rp 160 40
19
Metode 3
Pengakuan Piutang
Tgl Piutang Murabahah Aktiva Murabahah Margin Murabahah yang ditangguhkan Rp xx - - Rp xx Rp xx
Pengakuan Keuntungan
Tgl Margin Murabahah yang ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah Rp xx - - Rp xx
20
Potongan Pelunasan

• Potongan pelunasan piutang murabahah dapat
  dilakukan dengan menggunakan salah satu metode
  berikut
• Diberikan saat pelunasan, yaitu penjual
  mengurangi piutang murabahah dan keuntungan
  murabahah.
• Diberikan setelah pelunasan, yaitu saat penjual
  menerima pelunasan piutang dari pembeli dan
  kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada
  pembeli.

21
Metode 1 (Saat Pelunasan)
Tgl Kas Margin Murabahah yang ditangguhkan Piutang Murabahah Pendapatan Margin Murabahah Rp xx Rp xx - - - - Rp xx Rp xx
22
Metode 3 (Setelah Pelunasan)
Tgl Kas Piutang Murabahah Margin Murabahah yang ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah Beban Operasi Potongan Pelunasan Dini Kas Rp xx - Rp xx - Rp xx - - Rp xx - Rp xx - Rp xx
23
Potongan Angsuran

• Potongan angsuran murabahah diakui sbb
• Diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah ?
  jika karena dibayar tepat waktu
• Diakui sebagai beban (biaya) ? jika disebabkan
  karena penurunan kemampuan pembayaran pembeli

24
Penerimaan Denda

• Denda dikenakan jika pembeli lalai melakukan
  kewajiban dan diakui sebagai bagian dari dana
  kebajikan.

Tgl Kas Rekening Wadiah Dana Kebajikan Rp xx - - Rp xx
25
Uang Muka (Urbun)

• Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian
  sebesar jumlah yang diterima.
• Jika barang jadi dibeli, uang muka diakui sebagai
  pembayaran piutang (merupakan bagian pokok)
• Jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang
  muka dikembalikan kepada pembeli setelah
  diperhitungkan biaya-biaya yang telah dikeluarkan
  penjual.

26
Saat uang Muka diterima
Tgl Kas Uang Muka Pembelian Rp xx - - Rp xx
Saat barang jadi dibeli
Tgl Uang Muka Pembelian Piutang murabahah Rp xx - - Rp xx
Saat pengembalian urbun karena batal membeli
Tgl Uang Muka Pembelian Pendapatan Operasional Kas Rp xx - - Rp xx Rp xx
27
Dr. Piutang Uang Muka Cr.
Kas
Dr. Kas Cr. Utang Uang Muka

(1) Memesan barang dan memberi uang muka
(2) Memesan barang sesuai pesanan nasabah dan
memberi uang muka
B A N K
Pembeli
Supplier
(3) Menerima barang pesanan
(4) Menyerahkan barang pesanan
Dr. Persediaan Cr.
Piutang Uang Muka Dr. Rekening Supplier

Dr. Piutang Murabahah Cr.
Persediaan Dr.
Margin Murabahah ditangguhkan
Dr. Piutang Uang Muka Cr.
Piutang Murabahah
28
Penyajian (Neraca)
Uraian Jumlah Uraian Jumlah
Persediaan Murabahah Piutang Murabahah Margin Murabahah Ditangguhkan Uang Muka Pemasok xx xx (xx) xx Uang Muka Pembeli Murabahah xx
29
Ilustrasi
30
Pembelian barang

• 1 April 2007 atas pesanan pembelian barang Tuan
  Amir, Bank SyarI membeli mobil seharga Rp 110
  juta di PT Indomobil.
• Jurnalnya
• Dr. Persediaan Murabahah Rp 110 jt
• Cr. Kas
  Rp 110 jt

31
Pengeluaran biaya tambahan

• 10 April 2007 sebelum dijual ke nasabah, Bank
  SyarI membayar BBN dan biaya uji coba dan
  perbaikan mobil sebesar Rp 5 juta.
• Jurnalnya
• Dr. Persediaan Murabahah Rp 5 jt
• Cr. Kas
  Rp 5 jt

32
Penurunan nilai aktiva sebelum diserahkan

• 30 April 2007 dilakukan penilaian persediaan dan
  nilainya turun sebesar Rp 2 juta.
• Jurnalnya
• Dr. Kerugian penurunan
• nilai aktiva murabhh Rp 2 jt
• Cr. Persediaan murabahah Rp 2 jt

33
Potongan harga dari pemasok

• 15 Mei 2007 sebelum dilakukan akad jual beli
  dengan Tuan Amir, bank mendapat potongan harga
  atas pembelian mobil sebesar Rp 3 juta.
• Jurnalnya
• Dr. Rekening Supplier Rp 3 jt
• Cr. Persediaan Murabahah Rp 3 jt

34
Uang Muka

• 5 Juni 2007, Tuan Amir menyerahkan uang muka
  sebesar Rp 10 juta.
• Jurnalnya
• Dr. Kas Rp 10 jt
• Cr. Hutang Uang Muka Rp 10 jt

35
Uang Muka Pada Pemasok

• 10 Juni 2004, Bank SyarI membayar uang muka
  kepada PT Indomobil sebesar Rp 15 juta.
• Jurnalnya
• Dr. Piutang Uang Muka Rp 15 jt
• Cr. Kas
  Rp 15 jt

36
Terjadi kerugian bank

• Karena Tuan Amir membatalkan pesanan pembelian
  maka Bank terpaksa membatalkan pesanan dan
  dikenai pemotongan uang muka 50.
• Jurnalnya
• Dr. Kas Rp 7,5
  jt
• Dr. Kerugian pemesanan murabahah Rp 7,5 jt
• Cr. Piutang Uang Muka
  Rp 15 jt

37
1). Penggantian Kerugian Bank

• Karena murabahah bersifat pesanan mengikat akibat
  kerugian yang diderita bank, bank meminta ganti
  rugi kepada Tuan Amir.
• Jurnalnya
• Dr.Hutang Uang Muka Rp 10 jt
• Dr. Piutang Tn Amir Rp 2,5 jt
• Cr. Kerugian pemesanan murbhh Rp 7,5 jt
• Cr. Biaya survey Murabahah Rp 5 jt

38
2). Kerugian yang tidak dapat digantikan

• Rugi Rp 7,5 juta tidak dapat digantikan oleh
  nasabah dan bank harus menanggung kerugian.
• Jurnalnya
• Dr. Rekening PT Indomobil Rp 7,5 jt
• Dr. Kerugian Pemesanan Mrbhh Rp 7,5 jt
• Cr. Piutang Uang Muka
  Rp 15 jt

39
Harga Jual dan margin Murabahah

• Tgl 15 juni disepakati akad murabahah mobil
  antara Bank X dengan Tuan Y dengan harga jual Rp
  130 juta dan margin yang disepakati Rp 20
  juta.Pembayaran dilakukan secara tangguh selama
  10 bulan setiap tanggal 15 dengan cicilan Rp 12
  juta. (angsuran pokok Rp 10 jt, margin Rp 2 jt)

40

• Jurnalnya
• Dr. Piutang Murabahah Rp 130 jt
• Cr. Persediaan Murababa
  Rp 110 jt
• Cr. Margin Murabahah ditangguhkan Rp
  20 jt
• Tuan X menyerahkan uang muka sebesar Rp 10 jt
• Dr. Hutang Uang Muka Rp 10 jt
• Cr. Piutang murabahah Rp
  10 jt

41
Pembayaran Angsuran

• 15 Juli 2007, tanggal jatuh tempo diterimanya
  pembayaran secara tunai angsuran pertama
  murabahahTuan X sebesar Rp 12 juta (Rp 10 jt
  pokok, Rp 2 jt margin).
• Jurnalnya
• Dr. Kas Rp 12
  jt
• Dr. Margin Murabahah ditangguhkan Rp 2 jt
• Cr. Pendapatan Margin Murabahah
  Rp 2 jt
• Cr. Piutang Murabahah
  Rp 12 jt

42
Latihan

• Bank Syariah Melakukan transaksi jual beli
  murabahah dengan seorang nasabah dengan data-data
  sbb
• Harga pokok Rp 13 juta
• Keuntungan Disepakati Rp 2 juta
• Harga Jual Rp 15 juta
• Nasabah menyerahkan uang muka sebesar Rp 3 juta
  dan sis hutang disepakati akan dibayar selama 10
  kali angsuran secara bulanan.
• Diminta
• Buat perhitungan dan jurnalnya!

43

• Pada 10 Januai 2008 PT A mendapat fasilitas dari
  bank syariah dengan data sbb
• Harga Pokok Rp 1.950.000.000
• Harga Jual Rp 2.310.000.000
• Margin Rp 360.000.000
• Kegunaan Membeli alat kedokteran
• Biaya Adm Rp 18.000.000
• Jangka masa 24 bulan
• Pengikata Notariil
• Pembayaran angsuran setiap tanggal 15.
• Keterangan lain
• Dari barang seharga Rp 2 M mendapat potongan
  pembelian sebesar Rp 50 juta.
• Uang muka pembelian barang Rp 150 jt
• Dalam Adm bank, besar angsuran pokok setiap bulan
  Rp 90 juta terdiri dari Rp 75 juta pokok dan Rp15
  juta margin.