PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

1
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Pajak Penghasilan Pasal 24.
• Merupakan besarnya pajak atas penghasilan dari
  luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap
  penghasilan WPDN
• Pajak terhutang WPDN bersumber dari seluruh
  penghasilan ( penghasilan DN dan LN)
• Penggabungan Penghasilan luar negeri.
• Penghasilan usaha diakui pada saat diperolehnya
  penghasilan tersebut (acrrual basis)
• Penghasilan diluar usaha diakui pada saat
  diterimanya penghasilan tersebut (Cash Basis)
• Penghasilan dividen yang diperjualbelikan di
  Bursa Efek diakui pada saat ditetapkannya oleh
  Keputusan Menteri Keuangan

2
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• PT.Serba Usaha menerima dan memperoleh
  penghasilan neto dari
• luar negeri dalam tahun 2009 sebagai berikut
  
• Hasil usaha di negeri Jerman dalam tahun 2009
  sebesar Rp.700.000.000 ? sebagai penghasilan
  tahun 2009 (accrual basis)
• Dividen dari Belanda untuk kepemilikan sahamn
  diABX Corp sebesar Rp.500.000.000 yaitu berasal
  dari keuntungan tahun 2007 yang ditetetapkan
  RUPS tahun 2008 dan dibayarkan tahun 2009?
  sebagai penghasilan tahun 2009 (cash basis)
• Penghasilan Bunga semester II tahun 2009 sebesar
  Rp.350.000.000 dari Bankok Bank di Thailand,
  bunga tersebut baru akan dibayar awal Januari
  2010? sebagai penghasilan tahun 2010 (cash basis)
• Dividen dari Inggris atas kepemilikan saham
  diDEF Corp yang diperjual belikan di Bursa Efek
  sebesar Rp.600.000.000 yaitu berasal dari
  keuntungan tahun 2007 berdasarkan keputusan
  Menteri Keuangan tahun 2009 ? sebagai penghasilan
  tahun 2009 (Kep. Menkeu)

3
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Batas Maksimum Kredit Pajak adalah nilai
  yang terendah dari unsur 3
• perhitungan berikut
• Jumlah pajak yang terhutang/dibayar diluar negeri
• Jumlah pajak yang terhutang untuk seluruh
  penghasilan
• (Penghasilan luar negeri Seluruh Penghasilan
  Kena Pajak) X PPh terhutang atas seluruh
  penghasilan (tarif pasal 17 UU PPh)
• Ilustrasi-1
• PT.Cemara memperoleh penghasilan neto dalam tahun
  2009 sebagai
• berikut
• Penghasilan luar negeri Rp.500.000.000 dengan
  tarif pajak 40
• Penghasilan usaha di Indonesia Rp.750.000.000,-
• Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah
  Rp.1.250.000.000,--

4
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh
  Pasal 24 )
• PPh dibayar diluar negeri
• 40 X Rp.500.000.000
  Rp.200.000.000,-
• PPh terhutang sesuai tarif psl 17
• 28 X Rp.1.250.000.000
  Rp.350.000.000,-
• PPh berdasarkan perbandingan
• 500.000.000 1.250.000.000 X Rp.350.000.000,-
  Rp.140.000.000
• Besarnya kredit pajak (psl 24) adalah
  Rp.140.000.000,--

5
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Dalam hal penghasilan luar negeri berasal dari
  beberapa negara, maka besarnya batas maksimum
  kredit pajak dihitung untuk masing-masing negara
  (per country limitation).
• Ilustrasi-2
• PT.Dianawati memperoleh penghasilan dalam tahun
  2009 sbb
• Negara A, memperoleh penghasilan
  Rp.400.000.000,-- dengan tarif pajak 20.
• Negara B, memperoleh penghasilan
  Rp.500.000.000,-- dengan tarif pajak 15
• Penghasilan usaha di Indonesia Rp.350.000.000,--
• Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan
  (PPh Pasal 24 )
• Penghasilan kena pajakRp.1.250.000.000,--
• PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
• 28 X Rp.1.250.000.000 Rp.350.000.000,--

6
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24)
  masing-masing negara
• - Negara A
• - PPh terhutang di negara A 20 X
  Rp.400.000.000 Rp. 80.000.000,-
• - (400.000.000/1.250.000.000 X
  Rp.350.000.000) Rp.112.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah
  Rp.80.000.000,--
• - Negara B
• - PPh terhutang di negara B 15 X
  Rp.500.000.000 Rp. 75.000.000,-
• - (500.000.000/1.250.000.000 X
  Rp.350.000.000) Rp.140.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah
  Rp.75.000.000,--
• Total PPh pasal 24 adalah sebesar
  Rp.155.000.000,-

7
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Dalam hal usha di luar negeri menderita kerugian
  , maka kerugian tersebut
• tidak dapat diperhitungkan dalam menghitung
  besarnya Penghasilan Kena
• Pajak.
• Ilustrasi-3
• PT.Faisal memperoleh penghasilan dalam tahun 2009
  sbb
• Negara A, memperoleh penghasilan
  Rp.400.000.000,-- dengan tarif pajak 20
• Negara B, memperoleh penghasilan
  Rp.500.000.000,-- dengan tarif pajak 15
• Negara C, merugi sebesar Rp.150.000.000,-
• Penghasilan usaha di Indonesia Rp.350.000.000,-
• Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh
  Pasal 24 )
• Penghasilan kena pajakRp.1.250.000.000,--
• PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
• 28 X Rp.1.250.000.000 Rp.350.000.000,--

8
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24)
  masing-masing negara
• - Negara A
• - PPh terhutang di negara A 20 X
  Rp.400.000.000 Rp. 80.000.000,-
• - (400.000.000/1.250.000.000 X
  Rp.350.000.000) Rp.112.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah
  Rp.80.000.000,--
• - Negara B
• - PPh terhutang di negara B 15 X
  Rp.500.000.000 Rp. 75.000.000,-
• - (500.000.000/1.250.000.000 X
  Rp.350.000.000) Rp.140.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah
  Rp.75.000.000,--
• - Negara C Nihil
• Total PPh pasal 24 adalah sebesar
  Rp.155.000.000,-

9
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Dalam hal usaha didalam negeri merugi , maka
  kerugian dapat diperhitungkan
• dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
  
• Ilustrasi-4
• PT.Findia memperoleh penghasilan dalam tahun 2009
  sbb
• Negara A, memperoleh penghasilan
  Rp.800.000.000,-- dengan tarif pajak 30
• Negara B, memperoleh penghasilan
  Rp.600.000.000,-- dengan tarif pajak 30
• Negara C, merugi sebesar Rp.150.000.000,- tarif
  pajak 25
• Kerugian usaha di Indonesia Rp.150.000.000,-
• Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh
  Pasal 24 )
• Penghasilan kena pajakRp.1.250.000.000,--
• PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
• 28 X Rp.1.250.000.000 Rp.350.000.000,--

10
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24)
  masing-masing negara
• - Negara A
• - PPh terhutang di negara A 30 X
  Rp.800.000.000 Rp.240.000.000,-
• - (800.000.000/1.250.000.000 X
  Rp.350.000.000) Rp.224.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah
  Rp.224.000.000,--
• - Negara B
• - PPh terhutang di negara B 30 X
  Rp.600.000.000 Rp.180.000.000,-
• - (600.000.000/1.250.000.000 X
  Rp.350.000.000) Rp.168.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah
  Rp.168.000.000,--
• - Negara C Nihil
• Total PPh pasal 24 adalah sebesar
  Rp.392.000.000,-

11
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Dalam hal penghasilan dalam negeri merupakan
  pendapatan yang pajaknya
• bersifat final, maka penghasilan tersebut tidak
  dapat diperhitungkan dalam
• menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
• Ilustrasi-5
• PT.Findia memperoleh penghasilan dalam tahun 2009
  sbb
• Negara A, memperoleh penghasilan
  Rp.800.000.000,-- dengan tarif pajak 30
• Negara B, memperoleh penghasilan
  Rp.600.000.000,-- dengan tarif pajak 30
• Negara C, merugi sebesar Rp.150.000.000,- tarif
  pajak 25
• Keuntungan usaha di Indonesia Rp.250.000.000,-(ter
  masuk pendapatan bunga deposito Rp.100.000.000)
• Penghitungan Kredit Pajak Yang Diperbolehkan (PPh
  Pasal 24 )
• Penghasilan kena pajakRp.1.550.000.000,--
• PPh terhutang (sesuai tarif pasal 17)
• 28 X Rp.1.550.000.000 Rp.434.000.000,--

12
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• c. Batas maksimum kredit pajak (pph psal 24)
  masing-masing negara
• - Negara A
• - PPh terhutang di negara A 30 X
  Rp.800.000.000 Rp.240.000.000,-
• - (800.000.000/1.550.000.000 X
  Rp.434.000.000) Rp.224.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara A adalah
  Rp.224.000.000,--
• - Negara B
• - PPh terhutang di negara B 30 X
  Rp.600.000.000 Rp.180.000.000,-
• - (600.000.000/1.550.000.000 X
  Rp.434.000.000) Rp.168.000.000,-
• Besarnya PPh pasal 24 di negara B adalah
  Rp.168.000.000,--
• - Negara C Nihil
• Total PPh pasal 24 adalah sebesar
  Rp.392.000.000,-

13
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

• Cara melaksanakan kredit pajak luar negeri adalah
  WP menyampaikan
• permohonan kepada Direktur Jendral Pajak
  bersamaan dengan penyampaian
• SPT tahunan PPh dengan melampirkan
• Laporan keuangan dari penghasilan yang berasal
  dari luar negeri
• Foto copy Surat Pemberitahuan Pajak yang
  disampaikan diluar negeri
• Dokumen pembayaran pajak diluar negeri

14
PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

• PPh Pasal 25 adalah besarnya angsuran pajak
  bulanan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib
  Pajak dalam tahun berjalan.
• Cara pembayaran pajak dalam tahun berjalan
• a. Pemotongan/pemungutan oleh pihak ketiga (PPh
  psl 21,22,23 dan 24)
• b. Dibayar sendiri oleh Wajib Pajak ( PPh psl
  25)
• Cara Perhitungan Besarnya PPh Pasal 25
• Pajak Penghasilan Terhutang (sesuai SPT
  Tahunan) Rp..
• Pajak yang dipotong/dipungut oleh pihak ketiga
• a. PPh pasal 21 Rp.
• b. PPh pasal 22 Rp.
• c. PPh pasal 23 Rp.
• d. PPh pasal 24 Rp. Rp -
• Pajak yang harus dibayar sendiri Rp
  
• - Besarnya PPh Pasal 25 1/12 X Pajak yang
  harus dibayar sendiri

15
PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

• Ilustrasi 25-1
• Jumlah Pajak Terhutang (sesuai SPT
  2009) Rp.30.000.000
• PPh dipotong/dipungut pihak ketiga selama thn
  2009
• PPh pasal 21 Rp.5.000.000
• PPh Pasal 22 Rp.2.000.000
• PPh Pasal 23 Rp.2.000.000
• PPh pasal 24 Rp.3.000.000 Rp.12.000.000
• PPh yang harus dibayar sendiri Rp.18.000.000
• Besarnya PPh psl 25 than 2010 1/12 X
  Rp.18.000.000 Rp. 1.500.000
• Ilustrasi 25-2
• Berdasarkan ilustrasi 25-1 jika diketahui
  besarnya PPh pasal 25 tahun 2009 adalah sebesar
• Rp.1.000.000 per bulan maka PPh pasal 29 tahun
  2009 adalah
• Jumlah Pajak Terhutang (sesuai SPT
  2009) Rp.30.000.000
• PPh dipotong/dipungut pihak ketiga selama thn
  2009 Rp.12.000.000 -
• PPh yang harus dibayar sendiri Rp.18.000.000

16
PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

• PERHITUNGAN BESARNYA PPH PSL 25 DALAM HAL-HAL
  TERTENTU
• a. Sebeleum Batas Waktu Penyampaian SPT Tahunan
• - Berdasarkan angsuran pajak untuk bulan
  terakhir dari tahun pajak yang lalu
• Ilustrasi 25-2
• PT.Amanah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun
  2009 pada Maret 2010 dan berdasarkan perhitungan
  besarnya PPh Psl 25 tahun 2010 adalah sebesar
  Rp.3.000.000 . PPh pasal 25 Desember 2009 adalah
  sebesar Rp.2.500.000
• Besarnya PPh Psl 25 Januari dan Februari 2010
  masing-masing sebesar Rp.2.500.000
• b. Jika dalam tahun berjalan, diterbitkan SKP
  untuk pajak tahun lalu
• - Berdasarkan SKP dan berlaku mulai bulan
  berikutnya setelah bulan penerbitan SKP
• - Besarnya SKP dapat menghasilkan Pajak
  Terhutang sama, lebih besar dan lebih kecil
• Ilustrasi 25-3
• Berdasarkan SPT Tahunan tahun 2008 yang
  disampaikan oleh PT.Amanah pada Maret 2009,
  besaarnya PPh besarnya PPh Psl 25 tahun 2009
  adalah sebesar Rp.3.000.000 . Pada bulan Mei 2009
  terdapat pemeriksaan dan diterbitkan SKP untuk
  tahun pajak 2008 tertanggal 15 Juni 2009 dengan
  jumlah pajak terhutang yang harus dibayar sendiri
  sebesar Rp.24.000.000
• Besarnya PPh Psl 25 terhitung mulai Juli 2009
  adalah sebesar Rp.2.000.000

17
PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

• PERHITUNGAN BESARNYA PPH PSL 25 DALAM HAL-HAL
  TERTENTU
• c. Jika terdapat kerugian yang belum dikompensasi
  
• - Berdasarkan Penghasilan Kena Pajak setelah
  diperhitungkan kompensasi kerugian
• Ilustrasi 25-4
• Penghasilan Kena Pajak PT. Diva Tahun 2009
  sebesar Rp.200.000.000, sisa kerugian tahun 2006
  yang belum dikompensasi sebesar Rp.50.000.000.
  PPh yang dipotong/dipungut pihak ketiga (PPh Psl
  23) sebesar Rp.7.500.000 dan PPh Psl 25 yang
  telah dibayar tahun 2009 setiap bulannya sebesar
  Rp.1.500.000.
• Besarnya PPh Psl 25 tahun 2010 adalah
• - Penghasilan Kena Pajak (sebelum kompensasi
  kerugian) Rp.200.000.000
• - Kompensasi kerugian tahun 2006 Rp.
  50.000.000
• Penghasilan Kena Pajak (setelah kompensasi
  kerugian) Rp.150.000.000
• PPh Terhutang (28 X Rp.150.000.000) Rp.
  42.000.000
• PPh dipungut/dipotong pihak ketiga Rp.
  7.500.000
• PPh yang harus dibayar sendiri Rp. 34.500.000
• PPh Psl 25 tahun 2010 ( 1/12 X
  Rp.34.500.000) Rp. 2.875.000

18
KOMPENSASI KERUGIAN

• Kerugian dapat dikompensasikan dengan penghasilan
  mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut
  sampai dengan 5 (lima) tahun.
• Ilustrasi 25-5
• PT.Amanda dalam tahun 2003 menderita kerugian
  fiskal sebesar Rp.1.200.000.000 . Dalam 5 tahun
  berikutnya laba (rugi) fiskal PT.Amanda sebagai
  berikut
• Tahun 2004 laba fiskal Rp.200.000.000
• Tahun 2005 rugi fiskal (Rp.300.000.000)
• Tahun 2006 laba fiskal NIHIL
• Tahun 2007 laba fiskal Rp.100.000.000
• Tahun 2008 laba fiskal Rp.800.000.000
• Kompensasi kerugian dilakukan sbb
• Rugi fiskal tahun 2003 (Rp.1.200.000.000)
• Laba fiskal tahun 2004 Rp. 200.000.000
• Sisa Rugi Fiskal tahun 2003
  (Rp.1.000.000.000)
• Rugi Fiskal Tahun 2005 ( Rp. 300.000.000) DK
  BLH DIKOMPENSASI 2009
• Sisa Rugi Fiskal tahun 2003 (
  Rp.1.000.000.000)
• Laba Fiskal Tahun 2006 N I H I L N I H I L
  
• Sisa Rugi Fiskal tahun 2003 (
  Rp.1.000.000.000)
• Laba Fiskal Tahun 2007 Rp. 100.000.000
  
• Sisa Rugi Fiskal tahun 2003 ( Rp.
  900.000.000)

19
PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

• PERHITUNGAN BESARNYA PPH PSL 25 DALAM HAL-HAL
  TERTENTU
• d. Jika terdapat penghasilan tidak teratur
• - Berdasarkan Penghasilan Teratur
• Ilustrasi 25-6
• Penghasilan Kena Pajak PT. Diva Tahun 2009
  sebesar Rp.200.000.000, yang bersumber dari
  penghasilan teratur Rp.150.000.000 dan
  penghasilan tidak teratur Rp.50.000.000 .sisa
  kerugian tahun 2006 yang belum dikompensasi
  sebesar Rp.50.000.000. PPh yang dipotong/dipungut
  pihak ketiga (PPh Psl 23) sebesar Rp.7.500.000
• Besarnya PPh Psl 25 tahun 2010 adalah
• - Jumlah penghasilan Rp.200.000.000
• - Penghasilan tidak teratur Rp. 50.000.000
  
• Penghasilan Kena Pajak (setelah kompensasi
  kerugian) Rp.150.000.000
• PPh Terhutang (28 X Rp.150.000.000) Rp.
  42.000.000
• PPh dipungut/dipotong pihak ketiga Rp.
  7.500.000
• PPh yang harus dibayar sendiri Rp. 34.500.000
• PPh Psl 25 tahun 2010 ( 1/12 X
  Rp.34.500.000) Rp. 2.875.000