Akuntansi Perpajakan Saham dan Investasi

1
Akuntansi PerpajakanSaham dan Investasi

• Anang Mury Kurniawan

2
Penjualan /penerbitan saham

• Mencatat penerbitan 4.000 lbr saham nilai par Rp
  4.000.000/lbr dg harga Rp 45.000.000
• Kas 45.000.000
• Saham 40.000.000
• Agio saham 5.000.000

3
Pembayaran saham dg aktiva

• PT Z menerbitkan 200 lbr saham dg nilai par Rp
  100.000/lbr untuk memperoleh sebidang tanah
  dengan nilai pasar Rp 30.000.000
• Tanah 30.000.000
• Saham 20.000.000
• Agio saham 10.000.000

4
Metode akuntansi
Besarnya hak Pemilikan Hak kendali / besarnya pengaruh Metode akuntansi
Diatas 50 Hak kendali Laporan konsolidasi
20 sd 50 Pengaruh penting Metode ekuitas
Dibawah 20 Tidak ada pengaruh penting Metode biaya
5
Pembelian sahamPerbandingan Cost Equity Method
Metode Biaya Metode Ekuitas
Pembelian 5.000 lbr saham dengan harga Rp 20.000 Pembelian 5.000 lbr saham dengan harga Rp 20.000
Investasi saham 100.000.000 Kas 100.000.000 Investasi saham 100.000.000 Kas 100.000.000
6
Diterima devidenPerbandingan Cost Equity
Method
Metode Biaya Metode Ekuitas
Diterima deviden Rp 800/lbr Diterima deviden Rp 800/lbr
Kas 4.000.000 Pendapatan deviden 4.000.000 Kas 4.000.000 investasi 4.000.000
7
Mengumumkan labaPerbandingan Cost Equity
Method
Metode Biaya Metode Ekuitas
Mengumumkan laba tahun berjalan Rp 60.000.000 Mengumumkan laba tahun berjalan Rp 60.000.000
Tidak dijurnal Investasi saham 12.000.000 Pendapatan investasi 12.000.000 (20 x 60.000.000)
8
Bukan Objek Pajakpasal 4 ayat (3) huruf c

• harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh
  badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
  huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai
  pengganti penyertaan modal

9
Objek PajakPasal 4 ayat (1) huruf d

• keuntungan karena penjualan atau karena
  pengalihan harta termasuk
• keuntungan karena pengalihan harta kepada
  perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai
  pengganti saham atau penyertaan modal
• keuntungan karena pengalihan harta kepada
  pemegang saham, sekutu, atau anggota yang
  diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan
  lainnya
• keuntungan karena likuidasi, penggabungan,
  peleburan, pemekaran, pemecahan, pengambilalihan
  usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam
  bentuk apa pun
• keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah,
  bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan
  kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan
  lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan
  pendidikan, badan sosial termasuk yayasan,
  koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan
  usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur
  lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan,
  sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,
  pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara
  pihak-pihak yang bersangkutan dan
• keuntungan karena penjualan atau pengalihan
  sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda
  turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan
  dalam perusahaan pertambangan

10
Pasal 10(5)

• Penyertaan Wajib Pajak dalam permodalan suatu
  badan dapat dipenuhi dengan setoran tunai atau
  pengalihan harta.
• Ketentuan ini mengatur tentang penilaian harta
  yang diserahkan sebagai pengganti saham atau
  penyertaan modal dimaksud, yaitu dinilai
  berdasarkan nilai pasar dari harta yang dialihkan
  tersebut.
• Contoh
• Wajib Pajak X menyerahkan 20 unit mesin bubut
  yang nilai bukunya adalah Rp 25.000.000,00 kepada
  PT Y sebagai pengganti penyertaan sahamnya dengan
  nilai nominal Rp 20.000.000,00.
• Harga pasar mesin-mesin bubut tersebut adalah
  Rp40.000.000,00. Dalam hal ini PT Y akan mencatat
  mesin bubut tersebut sebagai aktiva dengan nilai
  Rp 40.000.000,00 dan sebesar nilai tersebut bukan
  merupakan penghasilan bagi PT Y.
• Selisih antara nilai nominal saham dengan nilai
  pasar harta, yaitu sebesar Rp 20.000.000,00 (Rp
  40.000.000,00 - Rp 20.000.000,00) dibukukan
  sebagai agio. Bagi Wajib Pajak X selisih sebesar
  Rp 15.000.000,00 (Rp 40.000.000,00 - Rp
  25.000.000,00) merupakan Objek Pajak.

11
Contoh

• PT A menukarkan aktiva berupa mesin yang nilai
  sisa buku fiskalnya Rp 90.000.000 dengan saham PT
  B dengan 1.000 lbr, nilai nominal saham Rp
  100.000/lbr yang harga pasarnya Rp 120.000/lbr
• Pertanyaan
• Buat jurnal pencatatan bagi PT A
• Hitung keuntungan kerugian bagi PT A dan PT B

12
Deviden terselubung

• Apabila Wajib Pajak menjual harta dengan harga
  yang lebih tinggi dari nilai sisa buku atau lebih
  tinggi dari harga atau nilai perolehan, selisih
  harga tersebut merupakan keuntungan. Dalam hal
  penjualan harta tersebut terjadi antara badan
  usaha dan pemegang sahamnya, harga jual yang
  dipakai sebagai dasar untuk penghitungan
  keuntungan dari penjualan tersebut adalah harga
  pasar.
• Misalnya, PT S memiliki sebuah mobil yang
  digunakan dalam kegiatan usahanya dengan nilai
  sisa buku sebesar Rp 40.000.000,00 (empat puluh
  juta rupiah). Mobil tersebut dijual dengan harga
  Rp 60.000.000,00 (enam puluh juta rupiah). Dengan
  demikian, keuntungan PT S yang diperoleh karena
  penjualan mobil tersebut adalah Rp 20.000.000,00
  (dua puluh juta rupiah). Apabila mobil tersebut
  dijual kepada salah seorang pemegang sahamnya
  dengan harga Rp 55.000.000,00 (lima puluh lima
  juta rupiah), nilai jual mobil tersebut tetap
  dihitung berdasarkan harga pasar sebesar Rp
  60.000.000,00 (enam puluh juta rupiah). Selisih
  sebesar Rp 20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah)
  merupakan keuntungan bagi PT S dan bagi pemegang
  saham yang membeli mobil tersebut selisih sebesar
  Rp 5.000.000,00 (lima juta rupiah) merupakan
  penghasilan.

13
Objek PPh Final Pasal 4 ayat (2)huruf c

• penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas
  lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan
  di bursa, dan transaksi penjualan saham atau
  pengalihan penyertaan modal pada perusahaan
  pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal
  ventura

14
Contoh penjualan saham di luar bursa

• 2 Januari 2009 PT A membeli 1.000 lbr saham PT B
  nilai nominal Rp 5.000/lbr sesuai harga pasar Rp
  60.000/lbr
• 2 Februari 2009 PT A menjual seluruh saham
  tersebut dengan harga Rp 70.000/lbr

15
Contoh penjualan saham di bursa

• 2 Januari 2009 PT X membeli 1.000 lbr saham PT Y
  yang diperdagangkan di bursa efek nilai nominal
  Rp 5.000/lbr sesuai harga pasar Rp 60.000/lbr
• 2 Februari 2009 PT Y menjual seluruh saham
  tersebut dengan harga Rp 70.000/lbr

16
Deviden/bagian laba yang bukan objek pajak

• Pasal 4 (3) f ? dividen atau bagian laba yang
  diterima atau diperoleh perseroan terbatas
  sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan
  usaha milik negara, atau badan usaha milik
  daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha
  yang didirikan dan bertempat kedudukan di
  Indonesia dengan syarat
• dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan
  dan
• bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara
  dan badan usaha milik daerah yang menerima
  dividen, kepemilikan saham pada badan yang
  memberikan dividen paling rendah 25 (dua puluh
  lima persen) dari jumlah modal yang disetor
• Pasal 4 (3) I ? bagian laba yang diterima atau
  diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang
  modalnya tidak terbagi atas saham-saham,
  persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi,
  termasuk pemegang unit penyertaan kontrak
  investasi kolektif

17
Pinjaman untuk membeli sahampenjelasan pasal 6
(1) a

• pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham
  tidak dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang
  dividen yang diterimanya tidak merupakan objek
  pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
  huruf f. Bunga pinjaman yang tidak boleh
  dibiayakan tersebut dapat dikapitalisasi sebagai
  penambah harga perolehan saham.

18
Deviden/bagian laba yang bukan objek pajak

• Pasal 4 (3) k ? penghasilan yang diterima atau
  diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian
  laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan
  menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia,
  dengan syarat badan pasangan usaha tersebut
• merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau
  yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor
  usaha yang diatur dengan atau berdasarkan
  Peraturan Menteri Keuangan
• dan sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek
  di Indonesia.

19
Deviden objek pajak pasal 4 (1) g

• dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun,
  termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada
  pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
  koperasi

20
Termasuk dividen

• pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak
  langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun
• pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi
  jumlah modal yang disetor
• pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa
  penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari
  kapitalisasi agio saham
• pembagian laba dalam bentuk saham
• pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa
  penyetoran
• jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang
  diterima atau diperoleh pemegang saham karena
  pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang
  bersangkutan
• pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari
  modal yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun
  yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika
  pembayaran kembali itu adalah akibat dari
  pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan
  secara sah
• pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba,
  termasuk yang diterima sebagai penebusan
  tanda-tanda laba tersebut
• bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi
• bagian laba yang diterima oleh pemegang polis
• pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota
  koperasi
• pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi
  pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya
  perusahaan.

21
penggabungan penghasilanberasal dari luar negeri

• Laba Usaha/Business Profit ? tahun pajak
  diperolehnya penghasilan tsb (accrual basis)
• Penghasilan WPDN berupa deviden atas penyertaan
  (sendiri/bersama dg WPDN lain) 50 atau lebih pd
  badan usaha di tax heaven country ? tahun pajak
  diperolehnya penghasilan tsb (accrual basis)
• Penghasilan lainnya ? tahun pajak diterimanya
  penghasilan tsb (cash basis)

22
KMK Nomor 650/KMK.04/1994 (1)

• Dividen tertentu (Pasal 18 ayat (2) UU PPh)
  adalah
• dividen yang diperoleh WP dalam negeri yang
• memiliki sekurang-kurangnya 50 dari jml saham
  yang disetor pada badan usaha di luar negeri
  atau
• secara bersama-sama dgn WP dalam negeri lainnya
  memiliki sekurang-kurangnya 50 dari jumlah saham
  yang disetor pada badan usaha di luar negeri
• atas penyertaan modal pada badan usaha di
  beberapa
• negara tertentu yang sahamnya tidak
• diperdagangkan di bursa efek.

23
KMK Nomor 650/KMK.04/1994 (2)Negara tertentu

• 1. Argentina 17. Macau
• 2. Bahama 18. Mauritius
• 3. Bahrain 19. Mexico
• 4. Balize 20. Nederland
• 5. Bermuda 21. Nikaragua
• 6. British Isle 22. Panama
• 7. British Virgin Island 23. Paraguay
• 8. Cayman Island 24. Peru
• 9. Channel Island Greensey 25. Qatar
• 10. Channel Island Jersey 26. St.Lucia
• 11. Cook Island 27. Saudi Arabia
• 12. El Salvador 28. Uruguay
• 13. Estonia 29. Venezuela
• 14. Hongkong 30. Vanuatu
• 15. Liechtenstein 31. Yunani
• 16. Lithuania . Zambia

24
KMK Nomor 650/KMK.04/1994 (3)

• Saat perolehan dividen tertentu
• Pada bulan ke empat setelah berakhirnya batas
  waktu kewajiban penyampaian SPT Tahunan Pajak
  Penghasilan badan usaha di luar negeri tersebut
  untuk tahun pajak yang bersangkutan.
• Apabila di luar negeri tidak ada ketentuan batas
  waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan
  atau tidak ada kewajiban penyampaian SPT Tahunan
  Pajak Penghasilan, maka saat diperolehnya dividen
  ditetapkan pada bulan ke tujuh setelah tahun
  pajak berakhir