POSTGRADO ESPECIALIZACI

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POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTOS Y
PROCEDIMIENTO

• MÓDULO 1
• IMPUESTO A LA RENTA
• TEÓRICO Y PRÁCTICO
• Libro Renta Empresarial Tomo I

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• CAPÍTULO DÉCIMO
• RENTA BRUTA
• PÁGINAS 293 AL 340
• Nora Lucía Ruoti Cosp
• Abogada Especialista en Impuestos y Asesoría en
  inversiones

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Disposiciones legales sobre la Renta Bruta

• Artículo 7º de la Ley Nº 125/91
• Constituirá renta bruta la diferencia entre el
  ingreso total proveniente de las operaciones
  comerciales, industriales o de servicios y el
  costo de las mismas.
• Cuando las operaciones impliquen enajenación de
  bienes, la renta estará dada por el total de
  ventas netas menos el costo de adquisición o de
  producción o, en su caso, el valor a la fecha de
  ingreso al patrimonio, o el valor del último
  inventario.
• A estos efectos se considerará venta neta la
  diferencia que resulte de deducir de las ventas
  brutas las devoluciones, bonificaciones y
  descuentos u otros conceptos similares de acuerdo
  con los usos y costumbres de plaza.

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Concepto de la Renta Bruta

• Conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de
  toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o
  no, devengados o percibidos en el período de
  imposición.
• La renta bruta generalmente coincide con el
  ingreso bruto.

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Conceptos básicos sobre costos

• 4 sistemas
• Costo de adquisición.
• Costo de producción.
• Valor a la fecha de ingreso.
• Valor del último inventario.

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Métodos de valuación de inventarios

• a) Costos de adquisición Comprenderán el precio
  de compra, los aranceles de importación y otros
  impuestos (que no constituyan créditos fiscales),
  los transportes, el almacenamiento y otros costos
  directamente atribuibles a la adquisición de las
  mercaderías, los materiales o los servicios. Los
  descuentos comerciales, las rebajas y otras
  partidas similares se deducirán para determinar
  el costo de adquisición.
• b) Costos de transformación Comprenderán
  aquellos costos directamente relacionados con las
  unidades producidas, tales como materiales y
  suministros, y mano de obra directa. También
  comprenderán una parte, calculada de forma
  sistemática, de los costos indirectos, variables
  o fijos, en los que se haya incurrido para
  transformar las materias primas en productos
  terminados. Los productos en proceso se valuarán
  de acuerdo a su grado de avance de elaboración a
  la fecha de cierre.
• c) Otros costos El contribuyente podrá aplicar
  otro método de valuación prescripto en las
  NIIFs, previa autorización de la Administración
  Tributaria.

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Métodos de valuación de inventarios

• De acuerdo al Lic. Oscar Rojas, el Art. 64º del
  Decreto Nº 6359/05 hace relación a los Criterios
  de Imputación al costo los siguientes
• a) FIFO (Primero entrado, primero salido).
• b) Costo Promedio Ponderado.
• c) Identificaciones específicas.
• Entre los métodos se cuenta con los siguientes

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Métodos de valuación de inventarios

• Costo de Adquisición Precio de compra
  aranceles de importación Impuestos Flete
  Almacenamiento Otros Costos Directos.
• Costo de Transformación Sistema de costo por
  Absorción Total. Grado de Avance.
• Otros métodos de costo previstos en las NIIFs ,
  previa autorización de la SET.

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Costo unitario. Su impugnación

• La nueva reglamentación ha incluido la obligación
  de mantener documentación sobre el costo
  unitario, pudiendo la administración impugnar
  tales estimaciones.
• Los Artículos 16º y 23º del Decreto Nº 6359/05,
  se remiten a la situación en que los bienes sean
  enajenados como forma de pago (en
  contraprestación de servicio, permuta, o
  distribución de utilidades) y especifica que se
  deberá llevar en cuenta el precio de plaza a la
  fecha de operación y su valor de costo o
  inventario para

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Patrimonio Fiscal

• Art. 71º, Decreto Nº 6359/05.
• El patrimonio fiscal se determinará por
  diferencia entre el activo y el pasivo, ajustados
  de acuerdo con las normas de valuación prevista
  en el Impuesto que se reglamenta.
• No se considerarán activos a estos efectos
• a) Las cuentas de orden.
• b) Las cuentas por integraciones de capital
  pendientes.
• c) Los saldos deudores del dueño.
• d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente.

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Patrimonio Fiscal

• Art. 71º, Decreto Nº 6359/05.
• El pasivo estará integrado entre otros, por los
  siguientes conceptos
• a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en
  dinero o en especie, cualquiera fuera su
  naturaleza incluso las que hubieran surgido de la
  distribución de utilidades aprobadas a la
  referida fecha, en tanto la distribución no
  hubiera de realizarse en acciones de la misma
  sociedad. Cuando las disposiciones legales o
  estatutarias dispusieran que parte de esas
  utilidades deban llevarse a reserva, el importe
  correspondiente será considerado capital.
• b) Reservas matemáticas de las compañías de
  seguro y similares.
• c) Provisiones para hacer frente a gastos
  devengados.
• d) Los tributos devengados al cierre del
  ejercicio.

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Ingreso por Enajenación de bienes

• Constituye el objeto mismo de cualquier actividad
  empresarial y, por lo tanto, se consideran
  ingresos computables a los efectos de
  determinación de la renta.
• El costo computable de los bienes de cambio está
  dado por el costo real de adquisición, en caso
  que se trate de bienes adquiridos por la empresa,
  y por el costo real de producción para los casos
  de bienes fabricados por la misma.
• Pero, la determinación del costo real de los
  bienes enajenados puede resultar una tarea
  sumamente complicada, por el hecho de la
  aplicación del impuesto dentro de un período de
  tiempo (ejercicios anuales) lo que implicaría
  tener que identificar el costo real de cada uno
  de los bienes vendidos durante el ejercicio, aún
  cuando hubieren sido adquiridos en otros.

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Enajenación de activos fijos como Renta Bruta

• No solamente si se venden bienes de cambio
  constituye ingreso gravado, sino también la venta
  de bienes del activo fijo.
• Cabe resaltar que los bienes del activo fijo
  deben ser revaluados. Los bienes de cambio se
  valúan, pero no se revalúan.
• Se excluye de este artículo las rentas generadas
  por los bienes del activo destinados a las
  actividades agropecuarias, las cuales tributan el
  IMAGRO.
• Los activos de las empresas unipersonales pagan
  el IRACIS, siempre y cuando no se hallen
  inscriptos en la categoría de Renta del Pequeño
  Contribuyente.

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Valor fiscal de los activos fijos

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 51º dispone que
  el valor fiscal de los activos fijos está
  constituido por el costo de adquisición o
  construcción, revaluado, menos las depreciaciones
  acumuladas revaluadas.

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Valor de costo de los inmuebles

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 52º expresa que
  el costo de los inmuebles del activo fijo es el
  que resulte de la escritura de adquisición más
  los gastos inherentes a dicha operación,
  debidamente documentados.
• Asimismo se adicionará el costo de
  incorporaciones posteriores (es decir las
  mejoras) excluyendo los gastos de financiación y
  las diferencias de cambio.
• Cuando no sea posible determinar dicho costo por
  haberse adquirido el bien a título gratuito o por
  carecer de la documentación correspondiente, se
  tomará el que establezca el contribuyente, quien
  deberá discriminar el valor de las construcciones
  del de la tierra.

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Construcciones o mejoras

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 53º establece que
  el concepto de mejoras se integrará también con
  los pavimentos, veredas, cercas y caminos de
  accesos.
• Cuando en la adquisición de un inmueble no estén
  individualizados el precio de las construcciones
  y el de la tierra, se considerará que el valor de
  las mejoras guarda con respecto al precio total
  la misma relación que estos elementos tienen en
  la valuación fiscal establecida para el tributo
  inmobiliario vigente a la fecha de adquisición.

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Construcciones en terreno ajeno

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 54º establece
  Cuando un contribuyente efectúe construcciones en
  terreno de terceros, que queden en beneficio del
  propietario sin compensación alguna, deberá
  revaluar y depreciar el monto invertido en un
  período de vida útil de 5 (cinco) años.
• En el caso que el propietario fuera contribuyente
  del presente Impuesto, deberá computar el monto
  mencionado como renta bruta toda vez que el mismo
  constituye un incremento de patrimonio, debiendo
  revaluarlo y depreciarlo en el período de diez
  años.
• Se presume que toda mejora realizada en terrenos
  de terceros beneficia al propietario, salvo que
  en el contrato se establezca expresamente que el
  ocupante deberá retirar las mejoras realizadas en
  un plazo no mayor a 3 (tres) meses contados a
  partir de la desocupación total o parcial del
  inmueble.

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Bienes muebles del Activo Fijo

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 55º establece que
  el valor del costo de los bienes muebles del
  activo fijo está constituido por el precio de
  adquisición más los gastos efectuados con motivo
  de su compra e instalación, excluyéndose los
  intereses de financiación y las diferencias de
  cambio.
• Es necesario activar todos los bienes del activo
  fijo.

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Envases como activo corriente

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 68º expresa que
  los envases que se entregan conjuntamente con el
  producto que contienen, aún en los casos en que
  puedan ser devueltos por el comprador,
  constituyen bienes del activo corriente a los
  efectos fiscales.

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Enajenación de bienes recibidos en pago, como
renta bruta

• Para el caso de los inmuebles El costo de los
  inmuebles del activo fijo es el que resulte de la
  escritura de adquisición más los gastos
  inherentes a dicha operación debidamente
  documentados.
• Asimismo, se adicionará el costo de
  incorporaciones posteriores excluyendo los gastos
  de financiación y las diferencias de cambio.
• Para el caso de las construcciones y mejoras
  Este concepto debe integrarse con los pavimentos,
  veredas, cercas y caminos de accesos.

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Enajenación de bienes recibidos en pago, como
renta bruta

• En los inmuebles rurales el valor de las mejoras
  que no haya sido individualizado deberá ser
  estimado por el contribuyente. La Administración
  se reserva el derecho de impugnar la referida
  estimación, cuando entienda que la misma se
  aparte de los valores normales.
• Para los bienes muebles del activo fijo El valor
  de costo de los bienes muebles del activo fijo lo
  constituye el precio de adquisición más los
  gastos efectuados con motivo de su compra e
  instalación, excluyéndose los intereses de
  financiación y las diferencias de cambio.

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Forma de cómputo

• Los bienes recibidos en pago de créditos
  provenientes de las actividades comprendidas en
  el presente Impuesto, se computarán por la norma
  que regula la permuta.
• En el caso que posteriormente se enajenen, el
  resultado se obtendrá comparando el precio de
  venta con el valor determinado de acuerdo con lo
  previsto en el párrafo precedente.

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Permuta

• Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones,
  letras y bonos, de acuerdo con el valor de
  cotización en la Bolsa de Valores. De no
  registrarse cotizaciones, se aplicará su valor
  nominal con excepción de las acciones, las que se
  computarán por el valor que las mismas
  representen en el patrimonio fiscal de la
  sociedad anónima que las emite.
• Los inmuebles y demás bienes o servicios, se
  computarán por el precio de venta en plaza a la
  fecha de la operación.
• La moneda extranjera se valuará aplicando los
  criterios previstos en el Decreto Nº 6359/05

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Transferencia de bienes a precio determinado

• Caso 1
• Manantial S.A. posee 2000 acciones de todos sus
  accionistas con un valor nominal de G. 10.000.000
  cada una. Juan González vende 20 acciones de su
  propiedad a Marta Larán por la suma de G.
  15.000.000 Cuánto es la Renta Bruta?
• Valor de Venta de las Acciones 15.000.000
• (-) Valor Nominal 10.000.000
• Renta Bruta por cada acción 5.000.000
• Total Renta Bruta 100.000.000

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Distribución de utilidades en especie a los socios

• Cuando se tiene utilidad y no disponibilidad de
  dinero, se suele recurrir al pago en especie.
  Pero en este caso, para el cálculo de la renta
  bruta de la empresa, la mercadería no puede ser
  transferida a valor de compra, sino a valor de
  venta, con lo cual la diferencia es renta bruta.
• No es posible sacar las mercaderías del
  inventario a precio de costo, sino a precio de
  venta. Esto es lo que dispone la norma.

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Retiro de bienes por los socios, como renta bruta

• Cuando un socio retira un bien, la transacción
  será equivalente a una venta de bienes del
  activo, y no se podrá registrar la misma por un
  monto inferior al precio de mercado. Como toda
  enajenación está gravada, se deberá abonar el
  IRACIS por la renta supuestamente generada en
  esta operación.

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Diferencia de cambio positiva como renta bruta

• En el caso que se verifiquen diferencias
  positivas devenidas de las fluctuaciones del tipo
  de cambio, éstas son consideradas ganancias y
  gravadas por el impuesto. Si las diferencias
  fueren negativas, serán deducibles siempre que se
  realicen al tipo de cambio comprador, pues la Ley
  Nº 125/91 en el Artículo 9º referente a conceptos
  no deducibles, no menciona las pérdidas por tipo
  de cambio.

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Forma de facturación en moneda extranjera

• Se deberá consignar el tipo de cambio al cierre
  del día y el signo de la moneda utilizada. Se
  deberá consignar además el monto total de la
  operación en guaraníes.

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Operaciones en moneda extranjera

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 61º establece que
  el importe de las operaciones convenidas en
  moneda extranjera, se convertirá a moneda
  nacional a la cotización tipo comprador en el
  mercado libre a nivel bancario al cierre del día
  en que se realizó la operación, según se trate de
  una venta o de una compra respectivamente.
• Cuando se realiza una venta se utiliza el tipo de
  cambio comprador para la contabilización del
  mismo.
• En el caso de compra se utiliza el tipo de cambio
  vendedor.

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Valuación de la moneda extranjera al cierre del
ejercicio

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 62º estipula que
  la moneda extranjera así como los saldos deudores
  o acreedores en dicha moneda al día del cierre
  del ejercicio fiscal, se valuarán con el
  siguiente criterio
• a) Los saldos activos con la cotización tipo
  comprador
• b) Los saldos pasivos con la cotización tipo
  vendedor y
• c) Para las monedas que no se cotizan se aplicará
  el arbitraje correspondiente.

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Resultado por diferencias de cambio

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 20º expresa que
  el resultado del ejercicio proveniente de
  diferencias de cambio por operaciones en moneda
  extranjera, se determinará utilizando el sistema
  de revaluación anual de saldos, computando además
  las diferencias que correspondan a los pagos o
  cobros realizados en el transcurso del ejercicio.
• Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán
  las cotizaciones que correspondan al tipo de
  cambio vendedor y comprador respectivamente, en
  el mercado libre a nivel bancario al cierre del
  día en que se practiquen los mencionados actos.
• No se computarán diferencias de cambio
  provenientes de la transformación de deudas a
  moneda extranjera y tampoco se admitirán los
  ajustes por diferencias de cambios provenientes
  de las cuentas del dueño, socios o accionistas,
  salvo que para éstos constituyan operaciones
  gravadas por el Impuesto.

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Caso Cervepar Postura totalmente contraria sobre
la diferencia de cambio por parte de la CSJ

• Tema Tratamiento Tributario de las Diferencias
  de Cambio, antes y luego de las modificaciones de
  la Ley Nº 125/91 por la Ley Nº 2421/04. Principio
  de Territorialidad. Ganancias de Capital. Caso
  Cervepar.
• Sentencia Analizada Cervecería Paraguaya S.A.
  (Cervepar) c/ Resoluciones de la SET.
• Acuerdo y Sentencia N 855 de fecha 25 de
  setiembre de 2008 de la Corte Suprema de
  Justicia, Sala Penal, que revoca el Acuerdo y
  Sentencia N 11/08, Tribunal de Cuentas, Primera
  Sala.

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Beneficio por cobro de seguros o pérdidas
extraordinarias como renta bruta

• El Artículo 7º, inciso f) dispone que constituya
  renta bruta El beneficio neto originado por el
  cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso de
  pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes
  de la explotación.

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Rentas y/o pérdidas ocasionadas por caso fortuito

• Existe renta bruta cuando en casos fortuitos, el
  seguro cobrado es superior al valor fiscal del
  objeto asegurado. Esto es, se suman el valor
  residual de lo salvado, lo recibido en concepto
  de indemnización y seguro y se lo compara con el
  valor consignado en el Balance.
• Así mismo, serán deducibles las pérdidas
  extraordinarias siempre que éstas no estén
  cubiertas por seguro.

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Tratamiento de las mermas

• En el caso de mermas o pérdidas del producto por
  causas naturales, serán deducibles cuando se
  ajusten a las normas técnicas dictadas por el
  Instituto correspondiente, INTN, o en su defecto
  por dictamen de profesionales expertos,
  competentes e independientes. La Administración
  Tributaria también podrá establecer límites o
  dictar resoluciones para la deducibilidad de
  ciertos productos.
• Para las pérdidas de mercaderías o reducciones de
  inventario el contador del contribuyente o el
  auditor externo deberán verificar el registro, y
  suscribir en acta la operación realizada.
• En ambos casos mermas naturales o reducción de
  inventario, se deberá acompañar y documentar el
  procedimiento con los dictámenes y/o actas
  correspondientes.

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Baja de inventario

• La reglamentación dispone que en los casos de
  descomposición u obsolescencia de bienes de
  cambio, para que su baja de inventario sea
  aceptada como pérdidas se deberá cumplir con lo
  siguiente
• Cuando el contribuyente esté obligado a llevar
  registros contables con dictamen de auditor
  externo, éste será el responsable de comprobar el
  detalle de los bienes afectados que se darán de
  baja en el inventario, estando obligado a
  informarlo en su dictamen anual.

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Tratamiento de los inventaros fuera de moda

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 67º expresa que
  los inventarios fuera de moda, averiados,
  deteriorados o que hayan sufrido mermas o
  pérdidas de valor por causa análogas, serán
  valuados por el contribuyente.

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Caso compañía Distribuidora Internacional. Los
beneficios originados por causas diferentes a
pérdidas no constituyen renta gravadas

• En el Caso CODISA, resuelto por S.D. N 84/07 por
  el Tribunal de Cuentas, Primera Sala se ha
  dispuesto que las indemnizaciones recibidas por
  una empresa que no provengan de bienes de
  explotación no están gravadas con IRACIS.

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Transferencias de empresas y rescate de acciones
como renta bruta

• Al respecto, el Artículo 7º, inciso g) dispone
  que constituya renta bruta
• El resultado de la transferencia de empresa o
  casas de comercio de acuerdo con el procedimiento
  que establezca la reglamentación. El referido
  acto implicará el cierre del ejercicio económico.

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Transferencias de empresas

• La diferencia positiva resultante del traspaso de
  una empresa cuyo precio de venta fue mayor al
  valor fiscal de la misma está gravada por el
  Impuesto a la Renta. En este acto se procede al
  cierre del ejercicio y deberá determinarse el
  IRACIS hasta dicha fecha.

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Valuación de empresas sucesoras

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 57º expresa que
  en caso de transferencias, transformación de
  sociedades y demás operaciones análogas, la
  sucesora deberá continuar con el valor fiscal de
  la antecesora, así como con los regímenes de
  valuación y de amortización.

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Integraciones y rescates

• El Decreto Nº 6359//05, Artículo 18º estipula que
  las integraciones y rescates de capital que se
  realicen en las sociedades anónimas y en las
  sociedades en comandita por acciones en la parte
  del capital accionario, no determinará resultados
  computables para el Impuesto a la Renta.
• La presente disposición será aplicable sin
  perjuicio de lo establecido en el último párrafo
  del Artículo 20º de la Ley y en este sentido a
  los efectos de la aplicación de los numerales 2)
  y 3) del señalado artículo se entiende que la
  reducción del capital proviene de las utilidades
  capitalizadas, las reservas capitalizadas y del
  capital efectivamente aportado, en este orden.

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Integraciones y rescates

• Esta posición resulta lógica por resultar una
  novación de resultado contable en capital,
  siempre que las utilidades destinadas al rescate
  o integración de capital provengan de utilidades
  líquidas y realizadas.

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Fusión de sociedades

• El Decreto 6359/05, Artículo 111º establece Sin
  perjuicio de las normas societarias y solamente
  para efectos tributarios, cuando una sociedad sea
  absorbida por otra, dicha absorción surtirá
  efectos a partir del ejercicio anual en que sea
  inscripta en el Registro Público.
• Un capítulo especial sobre Reorganización
  Empresarial y transferencia de fondo de comercio
  se ha realizado en la obra Lecciones para
  Cátedra de Derecho Tributario.

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Intereses por préstamos como renta bruta

• Se consideran intereses a los efectos fiscales,
  todo valor cuantificable en moneda que se obtenga
  como producto de la colocación de un capital en
  el tiempo y que resulte instrumentado como
  préstamo privado o público.
• Ley Nº 125/91, Artículo 7º, inciso h).

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Intereses por préstamos como renta bruta

• La Resolución Nº 1346/05, Artículo 6º establece
  que a los efectos del inciso h) del Artículo 7º
  los préstamos o colocaciones que realicen los
  contribuyentes del Impuesto, no podrán generan en
  ningún caso un interés a tasas inferiores a las
  que se establecen a continuación, las que se
  mantendrán vigentes mientras la Administración no
  las modifique
• Plazos - Tasas
• a) Hasta 360 días
• Capitales de hasta
• G. 5.000.000 15.5
• Más de G. 5.000.000 y menos de G. 20.000.000
  16.0
• Más de G. 20.000.000 17.0
• b) Más de 360 días 17.0
• En caso de transacciones en moneda extranjera, el
  monto deberá convertirse en moneda nacional al
  cambio del día de la operación y aplicar las
  tasas señaladas más arriba.

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Consulta vinculante

• En la consulta vinculante N 114/06, se pregunta
  si los intereses cobrados por una empresa que
  declara bajo el régimen presunto, deben estar
  gravado por el IRACIS. La Administración responde
  que todos los ingresos considerados renta bruta
  deben abonar impuesto y declararlos dentro del
  régimen que lo viene haciendo.

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Incremento de patrimonio como renta bruta

• Al respecto, el Artículo 7º, inciso i) dispone
  que constituye renta bruta
• i) Todo aumento de patrimonio producido en el
  ejercicio, con excepción del que resulte de la
  revaluación de los bienes del activo fijo y los
  aportes de capital o los provenientes de las
  actividades no gravadas o exentas de este
  impuesto.
• Este es el artículo que mayores problemas causa,
  debido a que se lo quiere interpretar en forma
  aislada.
• Sin embargo, para que el incremento constituya
  renta gravada, debe provenir de alguno de los
  hechos generadores del IRACIS.

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Incremento de patrimonio como renta bruta

• Para la SET, las únicas circunstancias en que no
  se grava con IRACIS el aumento del patrimonio
  son
• Cuando proviene de procesos de revalúo
  ordinario.
• Cuando los socios deciden aumentar el capital
  mediante aportes.
• Cuando se incrementa el patrimonio mediante
  ingresos de operaciones gravadas o exentas del
  impuesto.

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Incremento patrimonial no justificado

• El Decreto Nº 6359/05, Artículo 22º dispone como
  norma antielusión, lo siguiente Aumentos
  patrimoniales no justificados. Los aumentos
  patrimoniales que no estén respaldados
  documentalmente, incrementados con el importe del
  dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido
  en el año, se consideran ganancias del ejercicio
  fiscal en que se produzcan.
• En este sentido, se entiende que la reevaluación
  de los bienes del activo fijo, que se menciona en
  el inciso i) del Artículo 7º de la Ley, se
  refiere únicamente al valor revaluado que resulte
  de la aplicación del porcentaje de variación del
  índice de precios al consumo producido entre los
  meses de cierre del ejercicio anterior y el que
  se liquida, de acuerdo con lo que establezca en
  tal sentido el Banco Central del Paraguay, como
  se dispone en el último párrafo del Artículo 12º
  de la Ley.

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Tenencia de bienes que no figuran en el inventario

• Un ejemplo de incremento patrimonial no
  justificado es la tenencia de bienes que no
  figuran en el inventario. Por ejemplo, si en una
  fiscalización se encuentran equipos o bienes de
  uso no inventariados, se presumirá que los mismos
  han sido adquiridos con renta no declarada y la
  Administración exigirá el pago del impuesto
  correspondiente.
• Esto se encuentra establecido en el Libro V de la
  Ley Nº 125/91.

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Actividad o servicio gravado por IRACIS.
Naturaleza del IRACIS

• El concepto de renta bruta está íntimamente
  ligado al hecho generador.
• Tal como lo hemos expuesto anteriormente, si no
  hay hecho generador, no hay renta bruta.
• La jurisprudencia no acepta la Teoría del
  Incremento del Patrimonio, pues este incremento
  debe provenir de actividades gravadas.

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Caso MAPFRE. S.D. Nº 61/07. Tribunal de Cuentas,
Segunda Sala
Caso Cervepar. S.D. Nº 855/08. Corte Suprema de
Justicia, Sala Penal
Caso Compañía Distribuidora Internaciones. S.D.
Nº 84/07
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TRABAJO PRÁCTICO

• Cuestionario de comprensión del Capítulo 10
• Página 338 a 340.

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Fin de la presentación

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