Dott. Alessandro Cotto

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La riforma del diritto societario
Riflessi tributari della riformadel diritto
societario

• Dott. Alessandro Cotto

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Riflessi tributaria della riforma del diritto
sociatario
IAS
Riforma societaria
Riforma fiscale
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Indice
AZIONI, OBBLIGAZIONI E STRUMENTI
FINANZIARI 1 Conferimenti in società Disciplina
generale Conferimenti non proporzionali
determinazione del valore normale 2 Le azioni e
gli strumenti finanziari assimilati Nuove
categorie di azioni Riflessi fiscali Strumenti
finanziari assimilati alle azioni Riflessi
fiscali 3 Le obbligazioni Strumenti finanziari
il cui rendimento è legato allandamento
economico dellemittente - Riflessi
fiscali Titoli di debito emessi dalle S.r.l.
Riflessi fiscali
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Indice
4 I finanziamenti dei soci Postergazione dei
finanziamenti dei soci - Effetti
fiscali Disciplina della thin capitalization 5 I
patrimoni di destinazione Disciplina
generale Fattispecie costituenti redditi di
capitale ovvero redditi diversi
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Indice
LA DISCIPLINA DEL BILANCIO DESERCIZIO E DEL
REDDITO DIMPRESA 1 Il disinquinamento fiscale
dei bilanci Labrogazione dellart. 2426 co. 2
c.c. Effetti sulla composizione del Patrimonio
Netto Effetti sulla deducibilità dei costi non
iscritti in bilancio Ammortamenti Svalutazioni
Distribuzione delle riserve 2 Il trattamento
fiscale dei proventi in valuta Valutazione dei
crediti e dei debiti in moneta estera - Effetti
fiscali
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Indice
LE OPERAZIONI STRAORDINARIE 1 La trasformazione
eterogenea Disciplina generale Effetti fiscali
trasformazione in società di capitali Effetti
fiscali trasformazione in ente non
commerciale 2 La liquidazione Disciplina
generale Effetti fiscali Revoca dello stato di
liquidazione Effetti 3 Il recesso Disciplina
del recesso nella srl Effetti fiscali Riflessi
nel caso di possesso di partecipazioni esenti
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Indice
I GRUPPI SOCIETARI Nuova disciplina della
responsabilità della capogruppo (art. 2497
c.c.) Riflessi sullopzione per il consolidato
nazionale
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Conferimenti non proporzionali
Art. 2468 co. 2
se latto costitutivo non prevede diversamente,
le partecipazioni dei soci sono determinate in
misura proporzionale al conferimento
business idea, know how, relazioni commerciali
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Conferimenti non proporzionali
corrispettivo conseguito
SOCIETÀ QUOTATE
VALORE NORMALEDELLE AZIONIRICEVUTE
NON QUOTATE
VALORE NORMALEDEI BENI ODEI CREDITICONFERITI
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Conferimenti di opere o servizi
Qualsiasi elemento suscettibile di valutazione
economica
partecipazioni
? capitale sociale
Opere e servizi
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Conferimenti di opere e servizi
conferimento
immobiliz.
credito
costo
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Conferimenti di opere e servizi
partecipazioni
La remunerazione non è tassata
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Esempio Persone fisiche non qualificate
FINO AL 30.9.2003 FINO AL 30.9.2003 Dall1.10.2003 Dall1.10.2003 Dall1.1.2004 Dall1.1.2004
Reddito lordo società 1000 Reddito lordo società 1000 Reddito lordo società 1000
IRPEG (34) 340 IRPEG (34) 340 IRES (33) 330
Dividendo 660 Dividendo 660 Dividendo 670
Credito di imposta (56,25) 371 Credito di imposta (51,51) 340 Credito di imposta (51,51) 0
Imponibile IRPEF 660 Imponibile IRPEF 660 Imponibile IRPEF 670
IRPEF (12,5) 83 IRPEF (12,5) 83 IRPEF (12,5) 84
Credito dimposta 0 Credito dimposta Credito dimposta 0
IRPEG netta 83 IRPEG netta 83 IRPEF netta 84
Utile netto 578 Utile netto 578 Utile netto 586
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Esempio Persone fisiche qualificate
Ante riforma
550
770
45
23
549
608
Post riforma
Utile netto