IL BILANCIO BANCARIO

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IL BILANCIO BANCARIO

• Struttura e principi di formazione

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STRUTTURA DEL BILANCIO DELLE AZIENDE DI CREDITO

• Le norme generali in materia di informativa di
  bilancio relativa alle imprese e ai gruppi
  bancari sono contenute nel D.L. 27/01/1992 n. 87,
  che ne ha stabilito i principi fondamentali. La
  regolamentazione degli aspetti tecnici, però, è
  stata riservata, dallart. 5 di tale decreto,
  alla Banca dItalia, la quale ha il compito di
  stabilire gli schemi del bilancio bancario e le
  regole per la loro formazione, introducendo in
  essi le modifiche e gli aggiornamenti dovuti
  allevoluzione delle disposizioni e degli
  orientamenti comunitari.
• Così, dopo che il D.L. 28/02/2005 n. 38 ha
  introdotto per tutte le banche lobbligo di
  redigere il bilancio secondo i principi contabili
  internazionali, la Banca dItalia ha emanato la
  circolare n. 262 del 22/12/2005 Bilancio
  bancario schema e regole di compilazione con la
  quale ha adeguato a tali principi le previgenti
  istruzioni.

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I PRINCIPI DI FORMAZIONE

• Il principio generale che sta alla base della
  formazione del bilancio delle imprese bancarie è
  analogamente a quanto avviene per le società di
  capitali che svolgono altri tipi di attività il
  principio della chiarezza e della
  rappresentazione veritiera e corretta della
  situazione aziendale, sotto il profilo
  patrimoniale, finanziario ed economico.

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I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO

• Principio della competenza nella rilevazione dei
  proventi e degli oneri, indipendentemente dalla
  data dellincasso e del pagamento.
• Principio della continuazione dellattività, che
  implica valutazioni di funzionamento e non di
  cessione o di liquidazione.
• Principio della costanza dei criteri di
  valutazione, con deroghe solo in casi eccezionali
  e da motivare nella Nota integrativa.
• Principio della prevalenza della sostanza sulla
  forma le disposizioni della Banca dItalia hanno
  precisato che quando unoperazione può essere
  iscritta in bilancio in vari modi, va
  privilegiato quello che meglio ne coglie la
  sostanza piuttosto che la forma giuridica o
  contabile.
• Principio della data di regolamento, secondo il
  quale liscrizione nei conti dello Stato
  patrimoniale dei valori relativi a talune
  operazioni in particolare quelli che si
  riferiscono al portafoglio s.b.f., al portafoglio
  d.i. e al portafoglio scontato deve essere
  effettuata solo al momento del regolamento degli
  stessi.

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LA STRUTTURA

• Secondo i principi e la normativa della Banca
  dItalia, il bilancio desercizio delle banche e
  il bilancio consolidato dei gruppi bancari,
  comprendono lo Stato patrimoniale, il Conto
  economico, la Nota integrativa, il Prospetto
  delle variazioni del patrimonio netto e il
  Rendiconto finanziario.
• Inoltre il bilancio è corredato di una Relazione
  sulla gestione, nella quale gli amministratori
  illustrano landamento della gestione e la
  situazione dellimpresa, facendo anche risultare,
  fra gli altri elementi che vanno indicati, i
  fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura
  dellesercizio e la prevedibile evoluzione della
  gestione.

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LO STATO PATRIMONIALE

• Lo schema di Stato patrimoniale predisposto dalla
  Banca dItalia si presenta in forma orizzontale,
  cioè a sezioni divise nella sezione di sinistra
  sono riportate le voci dellAttivo e in quella di
  destra le voci del Passivo e del Patrimonio
  netto.
• Le garanzie prestate e gli impegni assunti nonché
  le altre poste che tradizionalmente venivano
  iscritte sotto la riga (beni di terzi, beni
  presso terzi, ecc.) non figurano nel prospetto
  contabile, ma sono informazioni da fornire nella
  Nota integrativa.

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LE VOCI SIGNIFICATIVE DELLO STATO PATRIMONIALE

1. I crediti derivanti da finanziamenti che la banca
   ha concesso devono essere contabilizzati per
   limporto erogato.
2. La svalutazione e lammortamento di elementi
   attivi devono essere portati in diretta
   diminuzione dei valori di tali elementi.
3. I fondi per rischi e oneri sono destinati a
   coprire esclusivamente perdite, oneri e debiti di
   natura determinata, di esistenza probabile o
   certa, dei quali alla data di chiusura sono
   indeterminati o lammontare o la data in cui si
   verificheranno.
4. Le attività finanziarie sono classificate secondo
   un criterio funzionale.
5. Nel bilancio delle banche, la voce Partecipazioni
   comprende quelle in società controllate, in
   società controllate in modo congiunto e in
   società sottoposte a influenza notevole, escluse
   le azioni o quote detenute per la negoziazione e
   quelle iscritte fra le attività finanziarie
   valutate al fair value.
6. I ratei e i risconti relativi alle attività e
   alle passività finanziarie vanno portati a
   diretta rettifica delle voci dellattivo e del
   passivo cui si riferiscono.

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IL CONTO ECONOMICO

• Lo schema di Conto economico predisposto dalla
  Banca dItalia è in forma verticale ed è
  caratterizzato da un notevole grado di sintesi (i
  dettagli, infatti, sono forniti nella Nota
  integrativa). Esso, tuttavia, perviene alla
  determinazione dei tipici risultati intermedi
  della gestione bancaria (margine dinteresse o
  saldo della gestione denaro, margine
  dintermediazione, ecc.).
• Nel Conto economico sono importanti gli interessi
  attivi e proventi assimilati e gli interessi
  passivi e oneri assimilati, che si riferiscono
  alle attività liquide, alle attività finanziarie
  di trading, alle attività finanziarie detenute
  sino a scadenza e a quelle disponibili per la
  vendita, ai crediti e ai debiti verso banche e
  verso la clientela, ai titoli in circolazione,
  ecc.

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I RISULTATI INTERMEDI DEL CONTO ECONOMICO

• I risultati intermedi del Conto economico sono
• Margine di interesse
• Commissioni nette
• Margine di intermediazione
• Risultato netto della gestione finanziaria
• Costi operativi
• Utile (Perdita) della operatività corrente al
  lordo delle imposte
• Utile (Perdita) della operatività corrente al
  netto delle imposte
• Utile (Perdita) desercizio

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I CRITERI DI VALUTAZIONE

• I criteri di valutazione che rivestono un
  particolare interesse per le imprese bancarie
  sono quelli che riguardano le attività
  finanziarie, categoria che comprende gli
  strumenti finanziari di ogni tipo, dai titoli di
  debito pubblici e privati ai titoli di capitale,
  dai contratti futures alle opzioni, dai crediti
  di finanziamento ai crediti di regolamento, e
  così via. Infatti per strumento finanziario si
  intende ogni contratto che dia origine a
  unattività finanziaria per unimpresa e a una
  correlativa passività finanziaria o a uno
  strumento rappresentativo del capitale proprio
  per unaltra impresa.

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ANCORA SUI CRITERI DI VALUTAZIONE

• Le attività finanziarie si distinguono nelle
  seguenti categorie
• Attività originate dallimpresa, quali i crediti
  verso la clientela per prestiti concessi a terzi,
  i crediti verso Poste Italiane e verso la Cassa
  Depositi e prestiti, i crediti verso banche, ecc.
• Attività detenute a scopo di negoziazione,
  rappresentate da titoli, da crediti e da
  contratti acquistati per scambiarli sul mercato
  traendo vantaggio dalle variazioni dei prezzi nel
  breve periodo.
• Attività finanziarie detenute fino alla scadenza,
  costituite dai titoli di debito e dai
  finanziamenti a scadenza fissa caratterizzati da
  pagamenti prefissati o determinabili, che la
  banca ha lintenzione e la capacità di mantenere
  fino alla scadenza.
• Attività disponibili per la vendita, categoria
  residuale che comprende le attività finanziarie
  non incluse nelle classi precedenti.

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LE PARTECIPAZIONI

• Le partecipazioni in società controllate,
  collegate oppure soggette a controllo congiunto
  (controllo sulla gestione della partecipata in
  virtù dei diritti di voto condivisi in modo
  paritetico con un altro soggetto o in virtù di
  accordi contrattuali con altri soggetti) sono
  valutate al costo, eventualmente rettificato per
  perdite di valore.

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LA NOTA INTEGRATIVA

• La Nota integrativa ha una funzione esplicativa
  dei valori di bilancio, in quanto completa, con
  linguaggio descrittivo, i dati quantitativi
  contenuti nei prospetti contabili, che sono
  piuttosto sintetici.
• Essa deve inoltre fornire informazioni
  supplementari qualora quelle richieste dai
  principi contabili internazionali e dalle
  disposizioni contenute nella circolare n.262/2005
  della Banca dItalia non siano sufficienti a dare
  la rappresentazione veritiera e corretta della
  situazione patrimoniale e finanziaria
  dellimpresa e del risultato economico
  dellesercizio.
• La Nota integrativa che risulta dallo schema
  predisposto dalla Banca dItalia ha un contenuto
  assai analitico e articolato, che dà vera
  sostanza informativa ai dati, necessariamente
  sintetici dello Stato patrimoniale e del Conto
  economico.
• Essa si compone di nove Parti, ciascuna delle
  quali è suddivisa in Sezioni le quali illustrano
  singoli aspetti della gestione della banca
  mediante informazioni di natura sia qualitativa
  sia quantitativa costituite da voci e tabelle
  dettagliate. Essa va redatta in migliaia di euro
  tuttavia, le banche che presentano un totale
  dellattivo pari almeno a 10 miliardi di euro
  possono redigerla in milioni di euro.