mkostningsfordeling

1
A
ktivitets
B
aseret
O

• mkostningsfordeling

2
Temaer

• Hvorfor kan traditionel omkostnings-fordeling
  forvrænge produktomkostninger?
• Hvordan fordeles omkostninger under ABC?
• Hvilke typer costdrivere findes der?
• Hvordan korrigeres costdrivere for inefficiens?
• Hvordan anvendes ABC til beslutninger om kunde
  rentabilitet?

3
Traditionelle omkostnings fordelingssystemer

• Traditionel omkostningsfordeling (direkte løn
  eller direkte maskintimer som fordelingsnøgle)
  kan forvrænge produkt-omkostninger fordi den
  bryder årsag ? virknings relationer

Direkte omkostninger Eks. løn
Produkt
Løn Driver
Indirekte omkostninger Eks. opsætningsom-kostning
er
4
Brud med årsag virknings relationen
5
Aktivitets baseret omkostnings fordelings formål

• 1. der defineres aktiviteter for de indirekte
  produktionsomkostninger
• 2. de indirekte produktionsomkostninger henføres
  til aktiviteterne.
• 3. definition af aktivitets cost drivers.
• 4. beregning af omkostnings satser (cost driver
  rates).
• 5. fordeling af indirekte omkostninger på ordrer,
  produkter eller kunder.

6
De indirekte omkostninger henføres til
aktiviteterne (step 2)
Fordeling fra aktiviteter til Produkter, Kunder
el. Output via costdriversatser (Step 5)
Objekt
aktivi- tet 1
aktivi- tet 2
Objekt
Indirekte produktions- omkostninger
aktivi- tet 3
Objekt
aktivi- tet 4
Cost driver satserne beregnes (step 4)
Aktivitets Cost driverne defineres (step 3)
Aktiviteterne defineres (step 1)
7
ABC omkostningsdrivere
Nøjagtighed og Pris

• Cost Driver type
• Transaktions drivere
• Antal gange aktiviteten udføres
• Varigheds drivere
• Tidsforbrug pr. gang aktiviteten udføres
• Intensitets drivere
• Dyrt udstyr, højt uddannet arbejdskraft el. lign.
  benyttes pr. aktivitetsenhed

• Costdriver sats
• Pris/gang
• Pris/tidsenhed
• Omkostninger henføres direkte til objektet.

8
Beregning af aktivitets cost driver satsen

• Driver satsen planlagte omkostninger i
  aktiviteten
• faktiske
  kapacitet i aktiviteten
• De planlagte (budgetterede) omkostninger
  divideres med den faktiske kapacitet (practical
  capacity) - dvs. det de budgetterede omkostninger
  faktisk giver mulighed for at fremstille af
  aktiviteten (I modsætning til det forventede
  forbrug af aktiviteten).
• Dette betyder, at såfremt det realiserede output
  det forventede forbrug, allokeres kun
• (forventet forbrug/faktisk kapacitet)planlagte
  omkostninger
• til omkostningsobjekterne.
• De resterende omkostninger (planlagte
  omkostninger - omkostninger allokeret til
  omkostningsobjekterne) er omkostninger for
  ikke-forbrugt kapacitet.
• Omkostningerne ved ikke-forbrugt kapacitet
  allokeres således ikke til omkostningsobjekterne,
  men i stedet til den der har ansvaret for, at
  omkostningen eksisterer.

9

• Ukorrigeret costdriver
• Belaster produkter med omkostninger for
  inefficiens

Omkostninger for X antal produceret output
Omkostninger / Forventet antal X
Objekt

• Costdriver korrigeret for ineffektivitet
• Giver et mere reelt billede af omkostningerne og
  har samtidig en adfærds regulerende effekt

Omkostninger for X antal produceret output
Objekt
Omkostninger / Muligt antal X
Omkostninger ved for ikke-forbrugt kapacitet
Afdeling
10
Marketing, Salg og Distribution

• Bestemmelse af kunde rentabilitet
• Kunder fordrer service, leveringsevne,
  modificering af produkter, teknisk vejledning,
  lagerføring, etc.
• Nogle kunder bruger relativt få leverandør
  ressourcer (høj rentabilitet), mens andre er
  storbrugere (lav rentabilitet).
• Marketing-, Salg- og Distributions- omkostninger
  kan allokeres til kunder, jf. s. 179 for oven.

11
Activity Based Costing - oversigt
Aktivitets cost driver
s. 164-171
Direkte løn
Aktivitet 1
Produkt 1

Indirekte produktions-omkostninger
Direkte materialer
Aktivitet 2
Produkt 2
Bemærk Til produkterne allokeres kun
produktionsomkostninger. Til kunderne allokeres
produktionsomkostninger og kunderelaterede
omkostninger. Der er ikke noget til hinder for at
allokere flere typer af omkostninger til
produkterne (kundeomkostninger, administration,
mv.). Der er ikke noget til hinder for at
allokere flere typer af omkostninger til kunderne
(administration, mv.).
s. 177-180
Produktionsomkostninger
Aktivitet i
Kunde omkostninger
Kunde X
Aktivitet j
Kunde Y
Aktivitets cost driver
12
Kunde rentabilitet
Forhøj produkt pris eller indfør
bestillings-omkostninger eller anden kundeadfærds
regulerende prispolitik
13
Fordele / ulemper ved ABC

• Mindre risiko for forkert omkostningsfordeling
  ()
• Kan være fordelagtig ved relativt høje indirekte
  omkostninger og et bredt produktmix ()
• Ressourcekrævende at indføre (-)
• Er ikke nødvendigvis i harmoni med de interne
  finanssystemer i en virksomhed (-)
• Modstand mod forandring (-)

14
Sammenligning

• Traditionel fordeling
• Volumen baseret
• Sammenhæng mellem volumen og indirekte
  omkostninger
• Kan forvrænge produkt omkostninger

• ABC fordeling
• Baseret på aktiviteter
• Sammenhæng mellem aktiviteter og omkostninger
• Er baseret på årsag ? virknings relationer mellem
  aktiviteter og objekter