STUDI DI SETTORE: COME DIFENDERSI a cura di Marco Pomaro

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STUDI DI SETTORE COME DIFENDERSI a cura
di Marco Pomaro
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NOVITA DL 223/2006FINANZIARIA 2007

• ABOLITA LA REGOLA DEL 2 SU 3
• NUOVI INDICI DI COERENZA
• DATI ERRATI/OMESSI NUOVE SANZIONI
• LIMITI AGLI ACCERTAMENTI ANALITICO-PRESUNTIVI
• CONTRADDITTORIO OBBLIGATORIO PER TUTTI I
  CONTRIBUENTI

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MODIFICA NORMA BASE
ANTE FINANZIARIA 2007
POST FINANZIARIA

• Gli accertamenti basati sugli studi di settore,
  di cui allarticolo 62-sexies del DL 331/93 sono
  effettuati nei confronti dei contribuenti con
  periodo d'imposta pari a dodici mesi e con le
  modalità di cui al presente articolo.

• Gli accertamenti basati sugli studi di settore,
  di cui allarticolo 62-sexies del DL 331/93 sono
  effettuati nei confronti dei contribuenti e con
  le modalità di cui al presente articolo qualora
  l'ammontare dei ricavi o compensi dichiarati
  risulta inferiore all'ammontare dei ricavi o
  compensi determinabili sulla base degli studi
  stessi.

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POSSIBILITA PER IL CONTRIBUENTE NON CONGRUO

• ADEGUARSI IN DICHIARAZIONE
• ANDARE IN CONTRADDITTORIO CON LAMMINISTRAZIONE
• RICORSO IN COMMISSIONE TRIBUTARIA

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ADEGUAMENTO IN DICHIARAZIONE

• Ladeguamento ha rilevanza ai fini delle imposte
  sui redditi, IVA ed IRAP
• E effettuato senza applicazione di sanzioni e
  interessi, versando la relativa imposta entro il
  termine stabilito per il versamento a saldo
  dellimposta sul reddito.
• Ladeguamento NON PUO ESSERE RATEIZZATO e per
  quanto riguarda lIVA deve essere ANNOTATO NEI
  REGISTRI DI CUI ART 23-24/DPR 633/72
• Se lADEGUAMENETO è effettuato NEI PERIODI
  SUCCESSIVI a quello in cui trova applicazione PER
  LA PRIMA VOLTA LO STUDIO sia applica una
  maggiorazione del 3 calcolata sulla differenza
  tra RICAVI/COMPENSI GERICO e QUELLI ANNOTATI
  NELLE SCRITTURE CONTABILI

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ADEGUAMENTO IN DICHIARAZIONE

• La maggiorazione non è dovuta se
• La predetta differenza è inferiore al 10 dei
  ricavi o compensi annotati nelle scritture
  contabili
• Per gli studi approvati per la prima volta ovvero
  per il primo anno di applicazione dello studio
  revisionato
• Es. ricavi in COGE 100.00
• ricavi PUNTUALI 112.000
• In caso di adeguamento si dovrà
• versare la maggiorazione del 3 su
• 12.000 e non su 2.000

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LIMITAZIONI ACCERTAMENTO
CONDIZIONE DI ACCESSO
CONGRUITA DEI RICAVI O COMPENSI COERENZA
RISPETTO INDICI NORMALITA (anche per
adeguamento in dichiarazione)
BLOCCO SUGLI ACCERTAMENTI

• SOLO SE
• Attività non dichiarate 40 ricavi dichiarati
• con un massimo di 50.000 euro
• Non siano irrogabili sanzioni per violazioni
• nella compilazione del prospetto

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LIMITAZIONI ACCERTAMENTO

• ESEMPIO 1
• Compensi dichiarati 1.000.000
• Compensi Ge.Ri.Co 1.050.000
• Il contribuente non si è adeguato alle
• risultanze degli studi di settore,
• pertanto non sussiste alcun limite
• allaccertamento analitico-presuntivo

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LIMITAZIONI ACCERTAMENTO

• ESEMPIO 2
• Compensi dichiarati 1.050.000
• Compensi Ge.Ri.Co 1.050.000
• Attività non dichiarate 55.000
• Il contribuente anche per effetto
  delladeguamento ha
• dichiarato compensi in linea con quelli puntuali
• determinati da Ge.Ri.Co. tuttavia,
  lAmministrazione non
• subisce alcun limite nellazione di accertamento,
  in
• quanto le attività non dichiarate,pur INFERIORI
  al 40 di
• quelle dichiarate, SUPERANO IL LIMITE MASSIMO DI
  
• 50.000

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LIMITAZIONI ACCERTAMENTO

• ESEMPIO 3
• Compensi dichiarati 1.050.000
• Compensi Ge.Ri.Co 1.050.000
• Attività non dichiarate 45.000
• Il contribuente anche per effetto
  delladeguamento ha
• dichiarato compensi in linea con quelli puntuali
• determinati da Ge.Ri.Co. , lAmministrazione in
  questa
• ipotesi NON può effettuare ACCERTAMENTI
  ANALITICO-
• PRESUNTIVI, in quanto le attività dichiarate sono
  inferiori
• al 40 di quelle dichiarate e non superano il
  limite
• massimo di 50.000

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LIMITAZIONI ACCERTAMENTO

• ESEMPIO 4
• Compensi dichiarati 50.000
• Compensi Ge.Ri.Co 50.000
• Attività non dichiarate 45.000
• Il contribuente anche per effetto
  delladeguamento ha
• dichiarato compensi in linea con quelli puntuali
• determinati da Ge.Ri.Co. tuttavia,
  lAmministrazione non
• subisce alcun limite nellazione di accertamento,
  in
• quanto le attività non dichiarate,pur INFERIORI
  AL LIMITE
• MASSIMO DI 50.000 SUPERANO il 40 DI QUELLE
• DICHIARATE

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CONTRADDITTORIO

• Premesso che il co.3 bis allart 10 L. 146/1998
  prevede per
• LAMMINISTRAZIONE LOBBLIGO DI INSTAURARE IL
• CONTRADDITTORIO ANTERIORE ALLAVVISO DI
  ACCERTAMENTO è
• necessario che il contribuente per preparare la
  difesa non si basi su
• elementi generici (quali richiami di prassi e
  giurisprudenza) bensì
• verifichi fatti economici/personali che hanno
  inciso sullattività svolta.
• LE MEMORIE SCRITTE DA CONSEGNARE ALLUFFICIO
  ASSUMONO
• UN IMPORTANZA NOTEVOLE ED E NECESSARIO CHE DI
  TUTTO SI
• TENGA CONTO NEL VERBALE DI CONSTATAZIONE CHE DEVE
  
• ESSERE REDATTO DAL FUNZIONARIO INCARICATO
• Si tratta quindi di individuare elementi quali

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DIFESA DEL CONTRIBUENTE

• Le caratteristiche strutturali ed economiche
  riferibili al gruppo omogeneo (cluster) al quale
  il contribuente risulta assegnato non
  corrispondono a quelle dellattività
  concretamente svolta.
• Lo studio di settore non coglie la puntuale
  localizzazione dellimpresa nellambito del
  territorio comunale e lo specifico contesto
  economico e sociale della realtà territoriale in
  cui opera.

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DIFESA DEL CONTRIBUENTE

• Cambio-perdita personale lavorativo
• Rinnovamento macchinari-minor utilizzo-cambio di
  lavorazioni-agevolazioni allacquisto che ne
  hanno ridotto il costo
• Concorrenza del mercato
• Variazione dei prezzi di vendita/acquisto
• Malattia-maternità-infortuni
• Modalità di svolgimento dellattività
• Localizzazione dellattività svolta
• Tipologia dei beni trattati
• Svolgimento di attività di opere e forniture
  ultrannuali
• Maggiori incassi in un periodo dimposta a fronte
  di costi sostenuti in un altro periodo
• Livello di obsolescenza dei macchinari e dei beni
  strumentali
• Stock di magazzino fuori mercato venduti per
  lotti a prezzi inferiori al loro valore contabile

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DIFESA DEL CONTRIBUENTE

• Descrizione analitica dello studio di settore
  applicato indicando
• anno di validazione - anno di revisione
• anno base da cui sono desunti i dati
• Confrontare le caratteristiche dellattività del
  gruppo omogeneo rappresentato dal cluster di
  riferimento con le reali caratteristiche del
  contribuente incongruo
• Chiedere spiegazioni allUfficio in merito alle
  presunte formule matematiche che sono state
  utilizzate per ottenere lammontare dei ricavi
  ritenuti congrui secondo quanto elaborato dal
  sistema Ge.Ri.Co
• Richiedere allUfficio i procedimenti di calcolo
  che sono stati utilizzati dal programma

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DIFESA DEL CONTRIBUENTE

• Per il personale addetto allattività elencare le
  ragioni per cui non è applicabile un criterio
  generale di presunta capacità di produzione
  ricavi per soggetti addetti alle sole attività di
  segreteria, per il personale neo assunto con
  ridotta capacità produttiva, di personale
  interessato da infortuni e malattie ecc..
• Chiedere allUfficio spiegazione del significato
  del c.d INTERVALLO DI CONFIDENZA e come mai,
  ritenga che il contribuente debba collocarsi
  proprio in corrispondenza del ricavo puntuale e
  non, ad esempio, sul ricavo minimo ammissibile
  oppure allinterno dellintervallo medesimo,
  visto che tutti i valori compresi in questo
  intervallo sono comunque ritenuti possibili anche
  dallAgenzia delle Entrate

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DIFESA DEL CONTRIBUENTE

• Riportare qualsiasi indicazione relativa al
  settore in cui opera il contribuente che possa
  avvalorare il calo nel fatturato rilevabile da
• sito ISTAT
• Osservazioni della Commissione di esperti
• stampa locale e osservatori della CCIAA che sono
  in grado di documentare particolari situazioni
  del territorio
• verificare lesistenza di situazioni già avallate
  in circolari dallAgenzia

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RICHIESTA CONCLUSIVA NELLE MEMORIE PRESENTATE

• di voler archiviare la richiesta
• di voler eliminare la pretesa ad uro

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RICORSO

• contestazione dellatto in diritto
• Lavviso di rettifica dellAmministrazione,
  nella maggior parte dei casi, sarà privo di
  unadeguata e fondata motivazione del presupposto
  impositivo, ciò in quanto basato sul mero
  scostamento tra risultati derivanti
  dallapplicazione degli studi di settore e quelli
  dichiarati dal contribuente. Latto di ricorso,
  dovrà contenere unarticolata censura di carenza
  di motivazione e il riferimento a sentenze utili
  al convincimento del giudice adito
• contestazione dellatto nel merito
• La contestazione dellatto avverrà riprendendo
  tutte le osservazioni contenute nelle memorie
  consegnate allUfficio, come risultanti dal
  processo verbale di constatazione redatto dal
  funzionario incaricato al termine della fase del
  contraddittorio.