NORMAS IFAC PENDIENTES DE TRASLADAR A LA NORMATIVA ESPA

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NORMAS IFAC PENDIENTES DE TRASLADAR A LA
NORMATIVA ESPAÑOLA

• ISA 402- Auditoría de entidades que utilizan
  empresas de servicios.
• ISA 505- Confirmación de terceros.
• ISA 510- Primera Auditoría
• ISA 530- El muestreo en auditoría
• ISA 550- Partes vinculadas
• ISA 710- Estados financieros comparativos
• ISA 720- Otra información en documentos que
  contienen estados financieros auditados

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ISA 402-Auditoría de entidades que utilizan
empresas de terceros

• Objetivo El auditor debe evaluar la manera en
  que la empresa de servicios (teneduría de libros
  o servicios informatizados etc.)afecta a los
  sistemas contable y de control interno del
  cliente, en la medida necesaria para planificar
  la auditoría y para realizarla de una manera
  efectiva.
• Actuación Si el auditor del cliente concluye que
  las actividades de la empresa de servicios son
  significativas para la entidad y relevantes para
  la auditoría, debe obtener información suficiente
  para conocer sus sistemas contable y de control
  interno y para evaluar el riesgo de control.
• Puede ser adecuado apoyarse en un informe
  específico del auditor de la empresa de servicios.

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ISA 505-Confirmación de Terceros

• Objetivo El auditor debe determinar si el
  empleo de confirmaciones de terceros es adecuado
  para la consecución de evidencia apropiada de
  auditoría sobre determinadas afirmaciones de los
  estados financieros. Para hacer esta
  determinación, el auditor debe considerar la
  materialidad, el nivel evaluado de riesgo
  inherente y de control y si la evidencia a
  obtener de otros procedimientos de auditoría
  puede reducir el riesgo de auditoría a un nivel
  aceptable.
• La norma trata de los siguientes temas aspectos
  cubiertos por las confirmaciones, diseño de las
  confirmaciones, confirmaciones positivas y
  negativas, restricciones impuestas por la
  entidad, características de los terceros que
  responden, el proceso de confirmación y
  evaluación de los resultados y confirmación a
  fecha distinta del cierre.

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ISA 510- Primera auditoría

• Objetivo Los saldos de apertura, cuando se
  audita por primera vez o cuando el año anterior
  lo ha sido por otro auditor.
• Actuación El auditor debe verificar que
• a. Los saldos de apertura no contienen
  irregularidades.
• b. Los saldos de cierre del ejercicio anterior
  han sido correctamente trasladados al actual o
  corregidos y
• c. Los criterios contables han sido aplicados
  uniformemente o los cambios han sido
  adecuadamente contabilizados e informados.
• La norma indica la diferencia que hay entre
  activos y pasivos circulantes (reseña la
  problemática de las existencias) y no
  circulantes. Nos expone los efectos que pueden
  derivarse sobre la opinión de auditoría
  (denagación sobre pérdidas y ganancias,
  irregularidades no corregidas, efecto en el año
  actual de las salvedades del auditor predecesor).

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ISA 530-El muestreo en auditoría y otros
procedimientos selectivos de prueba.

• Objetivo Establece reglas y suministra criterios
  sobre la utilización de procedimientos de
  muestreo en la auditoria.
• Actuación Al diseñar sus procedimientos de
  auditoría, el auditor debe determinar la manera
  adecuada de seleccionar las partidas que deben
  ser comprobadas.
• La norma trata entre otros de selección de
  partidas (todas, parte o muestreo), estadístico o
  no, tamaño y selección de la muestra, naturaleza
  y causa de errores, proyección de errores y
  evaluación de los resultados.

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ISA 550-Terceros vinculados-1

• Objetivo Establece reglas y proporciona
  criterios sobre la responsabilidad del auditor y
  los procedimientos de auditoria relativos a los
  terceros vinculados y a las transacciones con
  ellos. La Norma Internacional de Contabilidad
  (NIC) número 24, Información sobre terceros
  vinculados , regula esta àrea de los estados
  financieros.
• La relación íntima entre esta norma y la NIC 24
  se desprende del hecho de que las definiciones de
  parte vinculada y operación o transacción
  vinculada que se encuentran en la norma 550
  provienen de la NIC 24.

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ISA 550-Terceros vinculados-II

• El primer punto importante que surge es que la
  NIC 24 no tiene correspondencia en los principios
  contables incluidos en la legislación española ,
  por lo cual se tendría que enmendar la
  legislación para introducir el concepto de parte
  vinculada.Esto permitiría la elaboración de una
  norma técnica sobre el tema. Obviamente habrá
  necesidad de resolver esta laguna en la
  legislación , si las empresas cotizadas más
  grandes han de adoptar los principios
  internacionales para el 2005, tal como se ha
  contemplado en las decisiones tomadas por
  Bruselas.
• Actuación El auditor debe aplicar los
  procedimientos de auditoría diseñados para
  obtener suficiente evidencia en relación con la
  identificación y presentación por la dirección de
  las relaciones con terceros vinculados, y el
  efecto de las transacciones con ellos que puedan
  ser significativas en los estados financieros.

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ISA 710-Estados financieros comparativos

• Objetivo Establece reglas y suministra criterios
  sobre la responsabilidad del auditor en relación
  con los estados financieros comparativos.
• Actuación El auditor debe determinar si los
  estados financieros comparativos cumplen en todos
  sus aspectos significativos con los criterios
  aplicables al tipo de información que está siendo
  sometida a auditoria.
• La norma distingue dos situaciones claramente
  diferenciadas como son
• a) Datos formando parte de los estados
  financieros.
• b) Estados financieros comparativos.

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ISA 720-Otra información incluida en documentos
conteniendo estados financieros auditados.

• Establece normas y suministra criterios al
  auditor en su consideración de la otra
  informaciónque puede estar incluida en
  documentos que contengan estados financieros
  auditados, suponiendo que no tiene obligación de
  informar sobre la misma.
• Actuación El auditor debe leer la otra
  información para identificar posibles
  inconsistencias significativas con la información
  financiera auditada.
• La norma es aplicable cuando la otra
  información aparece junto a las cuentas anuales
  p.ej el informe de gestión y también es aplicable
  a otros documentos ,tales como la información
  utilizada en ofertas de valores.

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NORMAS IFAC QUE VAN A REQUERIR MODIFICACIONES EN
LAS NORMAS TECNICAS ESPAÑOLAS CORRESPONDIENTES

• ISA 700- Informe de auditoría
• ISA 570- Empresa en funcionamiento
• ISA 240- Fraudes y errores
• ISA 220-Control de calidad del trabajo de
  auditoría (suponiendo que el borrador propuesto
  por la IAASB se aceptará)

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OPINIÓN DE AUDITORÍA(SIN SALVEDADES Y SIN
PARRAFO DE ENFASIS)
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COMENTARIOS COMPARATIVOS - I

• 1. Introducción Afirmación de haber auditado
  las cuentas anuales/estados financieros y
  descripción de estos e incluye un breve resumen
  de las responsabilidades de los administradores y
  auditores.
• 2. Referencias a cifras comparativas Sólo
  aplicable al caso español, salvo en el caso de
  estados comparativos cuando el ejercicio anterior
  fue auditado por otro auditor.

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COMENTARIOS COMPARATIVOS-II
3. Alcance En el caso español se incluye esta
parte en la introducción , en los otros casos el
tema se trata en un párrafo por separado. Se
destaca el hecho de que en todos los formatos de
presentación salvo el español se hable de una
seguridad razonable y/ o de unabase
razonable respecto a la opinión y el que las
cuentas estén libres de equivocaciones
materiales. También los formatos internacional,
estadounidense y británico incluyen una
referencia explícita a la planificación. En el
caso español no aparece la palabra aunque se
incluye de una manera implícita (Normas de
Auditoría)
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COMENTARIOS COMPARATIVOS-III

• 4. Opinión En todos los casos hay una clara
  referencia a la conformidad con principios
  contables aplicables.
• En el caso español hay una referencia a la
  uniformidad de las políticas contables con las
  del año anterior. Este punto no aparece en los
  otros casos.

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COMENTARIOS COMPARATIVOS-IV
5. Incertidumbres En el caso español, las
incertidumbres como por ejemplo, litigios o el
problema de negocio en marcha dan origen a
salvedades. En los demás casos las
incertidumbres no generan salvedades sino
párrafos de énfasis. En los formatos
estadounidense e internacional , hay lo que se
llama el cuarto párrafo o sea el párrafo después
de la opinión en el cual el auditor llama a la
atención del lector una incertidumbre fundamental
(negocio en marcha o un litigio pendiente de
resolución. Este párrafo afirma claramente que el
párrafo de énfasis no afecta a la opinión del
auditor.
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COMENTARIOS COMPARATIVOS-V
6. Cambios de política contable En el caso de
la opinión estadounidense, no hay ninguna
referencia a la uniformidad de políticas
contables con las del año anterior. Si ha habido
algún cambio de política contable importante, el
auditor puede emplear el cuarto párrafo para
llamar la atención del lector al cambio. En el
caso de la opinión internacional, una opinión
limpia indica implícitamente que cualquier cambio
de políticas contables o en su aplicación esté
revelado y cuantificado en la memoria o sea si no
está revelado puede dar origen a un comentario en
la opinión.
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TRATAMIENTO DE LA INCERTIDUMBRE EN EL DICTAMEN
DEL AUDITOR(EEUU)-1

• Uno ha de tener en cuenta que las desviaciones de
  los principios contables generalmente aceptados
  que abarcan incertidumbres normalmente están
  relacionados con la revelación inadecuada de la
  incertidumbre, el uso de políticas contables
  inadecuadas en la determinación de estimados
  contables o con estimados no razonables.
• En tales situaciones una opinión con salvedad o
  una opinión adversa sería la reacción más
  adecuada por parte del auditor dado que había
  ocurrido una desviación de los PCGA.

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TRATAMIENTO DE LA INCERTIDUMBRE EN EL DICTAMEN
DEL AUDITOR(EEUU)-2

• Un ejemplo para distinguir entre las diferentes
  posibles opiniones.
• SAS 12 requiere que el auditor obtenga evidencia
  suficiente de los abogados para corroborar la
  integridad de la información facilitada por la
  gerencia sobre litigios pendientes o posibles.
• Si la sociedad no pide a su abogado que se ponga
  en contacto con el auditor o si el abogado rehuye
  facilitar información la posible de un fallo
  negativo respecto a un litigio significativo o
  demanda, existe UNA LIMITACION AL ALCANCE y por
  tanto puede dar origen A UNA SALVEDAD O UNA
  DENEGACION DE OPINION

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TRATAMIENTO DE LA INCERTIDUMBRE EN EL DICTAMEN
DEL AUDITOR(EEUU)-3

• Si el abogado de la empresa no puede contestar
  con respecto a la posibilidad de un fallo
  desfavorable o respecto al rango de las posibles
  pérdidas, EXISTE UNA INCERTIDUMBRE que TENDRIA
  QUE REVELARSE EN LA MEMORIA PERO no daría origen
  A UNA SALVEDAD SINO A UN PARRAFO DE ENFASIS.
• Sin embargo si la sociedad y el abogado reconocen
  la existencia de la incertidumbre y ésa rehuye
  incorporar las revelaciones pertinentes, se da
  origen a una salvedad o a una opinión adversa ya
  que ha habido una desviación de las PCGA.

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TRATAMIENTO DE LA INCERTIDUMBRE EN EL DICTAMEN
DEL AUDITOR(EEUU)-4-RESUMEN
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TRATAMIENTO DE LA INCERTIDUMBRE EN EL DICTAMEN
DEL AUDITOR(EEUU)-5

• En la práctica no es siempre fácil distinguir
  entre las diferentes situaciones. Se ha expresado
  cierta preocupación en cuanto a que los auditores
  hayan emitido opiniones limpias con las
  revelaciones apropiadas en las cuentas anuales y
  con párrafos de énfasis en los cuales se describe
  la existencia de una incertidumbre cuando la
  situación debería haber requerido una opinión con
  salvedad o una opinión adversa por una desviación
  de las PCGA.

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ISA 570-El principio de empresa en funcionamiento
I

• Actuación
• a) El auditor debe valorar si la aplicación por
  la gerencia de la hipótesis de empresa en
  funcionamiento en la preparación de los estados
  financieros ha sido adecuada o no.
• b) El auditor , debe determinar si ,a su ver,
  existe una incertidumbre significativa con
  respecto a acontecimientos o situaciones que por
  sí solos o en su conjunto pudieran poner en duda
  la continuidad de la entidad como empresa en
  funcionamiento.

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ISA 570-El principio de empresa en funcionamiento
II

• Si la aplicación de la hipótesis es apropiada,
  pero existe una incertidumbre material, el
  auditor ha de evaluar si los estados financieros
  
• 1. Describen de una manera adecuada los
  acontecimientos
  principales o las situaciones que han dado origen
  a la incertidumbre.
• 2. Afirma de una manera nítida que existe una
  incertidumbre significativa relacionada con
  acontecimientos o situaciones que pudieran poner
  en duda la capacidad de la entidad para continuar
  como empresa en funcionamiento.

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ISA 570-El principio de empresa en funcionamiento
III

• Si se ha hecho una revelación adecuada en los
  estados financieros, EL AUDITOR DEBE EMITIR UNA
  OPINION SIN SALVEDAD pero modificar su informe
  con la introducción de un párrafo de énfasis en
  el cual se destaca la existencia de una
  incertidumbre significativa relacionada con un
  acontecimiento o situación que ponga en duda la
  capacidad de la entidad para continuar como
  empresa en funcionamiento y en el cual llama la
  atención a la nota de la memoria en que se trata
  del tema.
• Si no se incluye una revelación adecuada en la
  memoria, el auditor debe emitir una opinión con
  salvedad o una opinión adversa.

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ISA 570-El principio de empresa en funcionamiento
-EJEMPLO DE UN PARRAFO DE ENFASIS

• Después de la opinión sin salvedades viene el
  cuarto párrafo
• Sin cualificar nuestra opinión, llamamos la
  atención a la Nota X de la memoria en la cual se
  indica que la Sociedad ha sufrido una pérdida
  después de impuestos de zzzz para el año
  financiero terminado el 31 de diciembre de 20x1 y
  que a tal fecha sus pasivos a corto plazo
  superaban el total de sus activos en yyy .Esta
  situación, junto con otros asuntos descritos en
  la Nota X , indica la existencia de una
  incertidumbre material que pone en duda de una
  manera significativa la capacidad de la Sociedad
  para continuar como una empresa en
  funcionamiento.

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ISA 240- Fraudes y errores

• La norma técnica española sobre errores e
  irregularidades se aproxima a lo que era la norma
  internacional 240 (antigua).La nueva norma ISA240
  ha cambiado de enfoque y da mucho énfasis al
  fraude y sigue el esquema de SAS 82
  estadounidense, aunque esta probablemente va a
  verse modificada a corto plazo ya que se ha
  formulado un nuevo borrador.
• La ISA 240 es un documento mucho más práctico que
  la antigua norma en el sentido de que sirve de
  guía orientativa para el auditor.

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ISA 220 (Borrador propuesto por el IAASB)-Control
de calidad de trabajo de auditoría

• De momento la norma técnica española corresponde
  a la norma ISA 220 que está en vigor. Es probable
  que el nuevo borrador se apruebe en un futuro
  próximo.
• Este borrador es mucho más amplio que la norma
  que está en vigor y adopta un enfoque mucho más
  orientativo en cuanto a políticas de control de
  calidad a nivel de trabajo y de firma.