Diapositiva 1

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PERSONAS FISICAS. TRATAMIENTO FISCAL EN
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. L.C.C. y M.
I. Fidel Reyes Loera.
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Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
Título I. Disposiciones Generales
Título II. De las Personas Morales.
Título III. Del Régimen de las Personas Morales con fines no lucrativos.
Título IV. De las Personas Físicas
Título V. De los Residentes en el extranjero con Ingresos provenientes de fuente de Riqueza ubicada en Territorio Nacional.
Título VI. De los Regímenes fiscales preferentes y de las Empresas Multinacionales.
Título VII. De los Estímulos Fiscales.
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Título IV. De las Personas Físicas. Estructura.
Disposiciones generales. 90 93.
Capítulo I. De los Ingresos por salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado. 94 99.
Capítulo II. De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales.
Sección I. De las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales. 100 110.
Sección II. Del Régimen de Incorporación Fiscal..111-113.

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• Continuación

Capítulo III. De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de bienes Inmuebles. 114 118
Capítulo IV. De los Ingresos por Enajenación de Bienes. Sección I del Régimen General.119-128 Sección II De la Enajenación de Acciones en Bolsa de Valores.129.
Capítulo V. De los Ingresos por Adquisición de bienes. 130-132.
Capítulo VI. De los Ingresos por intereses. 133-136
Capítulo VII. De los Ingresos por la Obtención de Premios. 137-139.
Capítulo VIII. De los Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias Distribuidas por Personas Morales. 140.
Capítulo IX. De los Demás Ingresos que obtengan las personas físicas. 141 146.
Capítulo X. De los Requisitos de las Deducciones. 147-149.
Capítulo XI. De la Declaración Anual. 150 152.
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Disposiciones Generales aplicables a las
personas físicas. Artículos 90 al 93 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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Clasificación de los Ingresos de las Personas
Físicas. Acumulables. Gravados Art
. 152 LISR. Art. 90 LISR No
acumulables. Tasa Real.
Objeto Limitados Exentos Ingresos
de las Art. 93 LISR Ilimitados. Personas
Físicas No están comprendidos
No objeto en Ley como gravados
ni exentos.
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Clasificación de los ingresos gravados de las
Personas Físicas. - Los percibidos en
efectivo. - En bienes. - Devengado,
cuando se señale así Ingresos Gravados en la
Ley. Art. 90 LISR - En
crédito. - En servicios, en los casos que
se señale en Ley. - De
cualquier otro tipo
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Ingresos de cualquier otro tipo. -
Ganancia cambiaria derivada de la fluctuación de
la moneda. - Los que les
correspondan conforme al Título III.
Clasificación. - Cantidades que se perciban
para efectuar gastos por cuenta de
terceros, sino se comprueban a nombre del
tercero. - etc.
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Quienes pagan el Impuesto Sobre la Renta por
los Ingresos Gravados? Art. 90
LISR. Personas físicas Residentes en México,
por todos los ingresos que obtengan.
Sujetos Personas físicas Residentes en el
Extranjero con Establecimiento Permanente en
México, por los ingresos atribuibles a ese
establecimiento, por las Actividades
Empresariales que realicen o por la prestación
de servicios personales independientes.
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• Obligación de presentar en declaración anual
  ciertos datos informativos.
• Art. 90, 2 párrafo.
• Las personas físicas residentes en México están
  obligados a informar, en la declaración del
  ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y
  los premios, obtenidos en el mismo, siempre que
  éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan
  de 600,000.
• Qué ocurre en caso de no informar?
• De acuerdo al artículo 91, se considerarán
  ingresos omitidos por la actividad preponderante
  del contribuyente o, en su caso, otros ingresos
  en los términos del Capítulo IX, los préstamos y
  los donativos que no se declaren o se informen a
  las autoridades fiscales en la declaración anual.

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• Y Qué pasa con los premios?
• Art. 138 LISR, cuarto párrafo.
• Las personas físicas que no efectúen la
  declaración de los premios, no podrán considerar
  la retención efectuada del 1 como pago
  definitivo y deberán acumular a sus demás
  ingresos el monto de los ingresos obtenidos por
  concepto de premios.
• En este caso, la persona que obtenga el ingreso
  podrá acreditar contra el impuesto que se
  determine en la declaración anual, la retención
  del impuesto federal (1), que le hubiera
  efectuado la persona que pagó el premio.

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• Presentación de la declaración anual por
  préstamos, donativos y premios. Casos en que se
  releva de presentar el aviso de actualización de
  actividades económicas y obligaciones.
• Res. Misc. I. 3. 10. 1.
• Para los efectos de los artículos 90, segundo y
  tercer párrafo, así como 138, último párrafo de
  la Ley del ISR, las personas físicas residentes
  en México que únicamente obtuvieron ingresos en
  el ejercicio fiscal por concepto de préstamos,
  donativos y premios, que en lo individual o en su
  conjunto excedan de 600,000, deberán informar
  en la declaración del ejercicio fiscal, dichos
  ingresos.
• Relevado de presentar aviso.
• Asimismo, las personas físicas que obtengan
  ingresos por los que deban presentar declaración
  anual, además de los ingresos mencionados en el
  párrafo anterior, quedarán relevados de presentar
  el aviso de actualización de actividades
  económicas y obligaciones ante el RFC por los
  ingresos exentos, siempre que se encuentren
  inscritos en el RFC por los demás ingresos.

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Otros ingresos exentos que también deben
informarse en declaración anual. Viáticos.
Artículo 150 LISR
Enajenación de casa habitación.
Los que se reciban por herencia o
legado. Requisito Los contribuyentes que
hayan obtenido ingresos totales, incluyendo
aquéllos por los que no se esté obligado al pago
del ISR y por los que se pagó el impuesto
definitivo, superiores a 500,000 deberán
declarar la totalidad de sus ingresos, incluyendo
los anteriores.
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• Obligaciones a cumplir para las personas físicas
  obligadas a informar en su declaración anual los
  ingresos exentos.
• Art. 238 A RISR.
• Para los efectos del artículo 175, tercer párrafo
  de la Ley, cuando las personas físicas estén
  obligadas a informar en la declaración anual del
  ejercicio fiscal sus ingresos exentos, deberán
  cumplir con sus obligaciones ante el RFC,
  conforme a lo siguiente
• Cuando únicamente perciban ingresos por concepto
  de enajenación de su casa habitación, herencias
  o legados, a que se refieren las fracciones XV,
  inciso a) y XVIII del artículo 109 de la Ley,
  siempre que dichos ingresos, en lo individual o
  en su conjunto, excedan de 500,000.00, deberán
  de solicitar su inscripción ante el RFC, en el
  formato que determine el SAT.
• Cuando la suma de los ingresos totales que se
  perciban de otros Capítulos de la Ley mas los
  ingresos mencionados en la fracción anterior,
  excedan de la cantidad de 500,000.00, no
  serán necesarios presentar el aviso de aumento de
  obligaciones fiscales, por los ingresos exentos,
  siempre que se encuentren inscritos en el RFC por
  los demás ingresos.

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• Qué ocurre en caso de no informar?
• Art. 93 , antepenúltimo párrafo.
• Las exenciones previstas en las fracciones XVII,
  (viáticos), XIX inciso a) (Ingresos por
  enajenación de casa habitación), y XXII (Ingresos
  por herencia y Legado), no serán aplicables
  cuando los ingresos correspondientes no sean
  declarados en los términos del tercer párrafo del
  Artículo 150, estando obligado a ello.
• Por el simple hecho de no informar al SAT
  perdemos la exención prevista en la Ley. Medio
  de defensa?

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• Ingresos no objeto.
• Art. 90, cuarto párrafo.
• No se consideran ingresos obtenidos por los
  contribuyentes, los rendimientos de bienes
  entregados en fideicomiso, en tanto dichos
  rendimientos únicamente se destinen o
  a financiar la educación hasta nivel licenciatura
  de sus descendientes en línea recta, siempre que
  los estudios cuenten con reconocimiento de
  validez oficial.
• Otros ingresos no objeto.
• Art. 122 RISR.
• Para los efectos del primer párrafo del artículo
  90 de la Ley, no se considerará ingreso
  acumulable el monto de las primas por seguros de
  gastos médicos que los patrones paguen a favor de
  sus trabajadores, siempre que se trate de seguros
  que, de haber sido pagados las primas por el
  propio trabajador, serían deducibles para éste,
  en los términos de la fracción VI del Artículo
  151 de la Ley, y que la documentación que ampare
  el pago de dichas primas se expida a nombre del
  patrón.

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• Operaciones con partes relacionadas.
• Art. 90 LISR.
• Obligaciones de las personas físicas que celebren
  operaciones con partes relacionadas
• - Deben determinar sus ingresos acumulables y
  sus deducciones autorizadas, considerando
  para esas operaciones, los precios y montos
  de contraprestaciones que hubieran utilizado con
  o entre partes independientes en operaciones
  comparables.
• Consecuencia.
• Las autoridades fiscales podrán determinar los
  ingresos acumulables y las deducciones
  autorizadas, mediante la aplicación de los
  métodos previstos en el Artículo 180 de la Ley
  del ISR.

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• Continuación
• Supuestos para ser parte relacionada.
• Se considera que dos o más personas son parte
  relacionadas, cuando una participa de manera
  directa o indirecta en la administración, control
  o capital de la otra.
• También cuando una persona o grupo de personas
  participe, directa o indirectamente, en la
  administración, control o en el capital de dichas
  personas.
• También cuando exista vinculación entre ellas de
  acuerdo con la legislación aduanera.

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• Vinculación de acuerdo a la legislación aduanera.
• Art. 68 L. A.
• Si una de ellas ocupa cargos de dirección o
  responsabilidad en una empresa de la otra.
• Si están legalmente reconocidas como asociadas en
  negocios.
• Si tienen una relación de patrón y trabajador.
• Si una persona tiene directa o indirectamente la
  propiedad, el control o la posesión del 5 o más
  de las acciones, partes sociales, aportaciones o
  títulos en circulación y con derecho a voto en
  ambas.
• Si una de ellas controla directa o indirectamente
  a la otra.
• Si ambas personas están controladas directa o
  indirectamente por una tercera persona.
• Si juntas controlan directa o indirectamente a
  una tercera persona.
• Si son de la misma familia.

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• Discrepancia Fiscal.
• Art. 91. LISR.
• Se dará la discrepancia fiscal, cuando una
  persona física, aún y cuando no esté inscrita en
  el RFC, realice en un año de calendario
  erogaciones superiores a los ingresos en ese
  mismo año.
• Ejemplo.
• Ingresos declarados para ISR.. 260,000.
• Menos
• Erogaciones realizadas. 400,000.
• Igual
• Discrepancia Fiscal. 140,000.
• Qué se consideran erogaciones?
• Los gastos.
• Las adquisiciones de bienes.
• Los depósitos en cuentas bancarias.

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• Continuación
• Excepciones.
• No se tomarán en consideración los depósitos que
  el contribuyente efectúe en cuentas que no sean
  propias, que califiquen como erogaciones en los
  términos de este artículo, cuando se demuestre
  que dicho depósito se hizo como pago por la
  adquisición de bienes o servicios, o como
  contraprestación para el otorgamiento del uso o
  goce temporal de bienes o para realizar
  inversiones financieras.
• También se considerarán los traspasos entre
  cuentas del contribuyente, o a cuentas de su
  cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en
  línea recta en primer grado.

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• Continuación
• Procedimiento a seguir por la autoridad.
• Notificarán al contribuyente, el monto de las
  erogaciones detectadas, la información que se
  utilizó para conocerlas, el medio por el cual se
  obtuvo y la discrepancia resultante.
• Notificado el oficio, el contribuyente contará
  con un plazo de veinte días para informar por
  escrito a las autoridades fiscales, contados a
  partir del día siguiente a la fecha de
  notificación, el origen o fuente de procedencia
  de los recursos con que efectuó las erogaciones
  detectadas y ofrecerá, en su caso, las pruebas
  que estime idóneas para acreditar que los
  recursos no constituyen ingresos gravados en los
  términos del presente Título. Las autoridades
  fiscales podrán, por una sola vez, requerir
  información o documentación al contribuyente, la
  que deberá proporcionar en el término previsto en
  el artículo 53, inciso c) del Código Fiscal de la
  Federación.
• Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá
  ingreso gravado y se formulará la liquidación
  respectiva, considerándose como ingresos omitidos
  el monto de las erogaciones no aclaradas y
  aplicándose la tarifa prevista en el artículo 152
  de esta Ley, al resultado así obtenido.

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• Continuación
• Delito asimilable al de defraudación fiscal.
• Art. 109 CFF.
• Será sancionado con las mismas penas del delito
  de defraudación fiscal, quien
• Consigne en las declaraciones que presente para
  los efectos fiscales, deducciones falsas o
  ingresos acumulables menores a los realmente
  obtenidos o determinados conforme a las Leyes. En
  la misma forma será sancionada aquella persona
  física que perciba dividendos, honorarios o en
  general preste un servicio personal independiente
  o esté dedicada a actividades empresariales,
  cuando realicen en un ejercicio fiscal
  erogaciones superiores a los ingresos declarados
  en el propio ejercicio y no compruebe a la
  autoridad fiscal el origen de la discrepancia.

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Ingresos exentos de las personas físicas. Art.
93 LISR.
C a p í t u l o. Fracciones que contemplan exenciones
I. Sueldos y salarios I a la XVII y XXVI.
II. Actividades Empresariales y Profesionales. Art.74 y XXIX
III. Arrendamiento de bienes inmuebles. XVIII.
IV. Enajenación de bienes. XIX XXVIII.
V. Adquisición de bienes. XXII. XXIII.
25

• Continuación

C a p í t u l o. Fracciones que contemplan exenciones.
VI. Intereses XX.
VII. Obtención de premios. XXIV.
VIII. Dividendos NO HAY.
IX. De los demás ingresos. XXI. XXV. XXVII.
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CAPITULO II. DE LOS INGRESOS POR
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. SECC
ION I. DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. DE LOS ARTÍCULOS
100 AL 110 DE LISR. Y DE LOS ARTÍCULOS
156 AL 182- B DEL REGLAMENTO ISR.
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Sujetos. Personas Físicas que perciban ingresos
derivados de la realización de -
Actividades Empresariales. - Prestación de
Servicios Profesionales. Actividades
Empresariales. Art. 16 CFF. Comerciales,
Industriales, Agrícolas, Ganaderas, de Pesca o
Silvícolas. Prestación de Servicios
Profesionales. Las remuneraciones que deriven
de un servicio personal independiente y cuyos
ingresos no estén considerados en Capítulo I.
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Sección I. De las personas físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales. Causac
ión del I. S. R.
Ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago.
Menos
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del mismo período.
P.T.U. pagada en el ejercicio.
Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de amortizar.
Igual a
Base de pago.
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• Continuación

Base de pago.
Por
Tarifa del Art. 96 LISR ( Acumulativa )
Igual a
ISR Causado.
Menos
Pagos provisionales efectuados con anterioridad.
ISR retenido por terceros (Bancos, personas morales en pago de honorarios ).
Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
Igual a

Pago provisional de ISR.
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• Ingresos Acumulables. Art. 101 LISR.
• Ingresos propios de la Actividad Empresarial o de
  la prestación del servicio profesional.
• Condonaciones, quitas de deudas o prescripción
  de éstas.
• Los provenientes de la enajenación de cuentas y
  documentos por cobrar y de títulos de crédito.
• Las cantidades que paguen las aseguradoras,
  afianzadoras, por pérdida de bienes del
  contribuyente o por responsabilidad a cargo de
  terceros.
• Cantidades recibidas de terceros para efectuar
  gastos por cuenta de éstos, en caso de no
  comprobarse con documentación a nombre de los
  terceros.
• Los derivados de la enajenación de obras de
  arte hechas por el contribuyente.
• Los obtenidos por agentes de instituciones de
  crédito, seguros, fianzas, valores, o promotores
  de afores.

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• Continuación
• Los obtenidos mediante la explotación de una
  patente aduanal.
• Los percibidos por autores de obras escritas,
  fotografías, dibujos, publicados en libros,
  periódicos, revistas o en las páginas
  electrónicas vía Internet, u obras musicales.
• Los intereses cobrados, sin ajuste alguno.
• Las devoluciones que se efectúen o los descuentos
  o bonificaciones que se reciban, siempre que se
  hubiese efectuado la deducción correspondiente.
• La ganancia derivada de la enajenación de
  activos afectos a la actividad.
• Los contribuyentes de régimen intermedio
  considerarán como ingreso el total obtenido en la
  enajenación.
• Los ingresos determinados presuntivamente por
  las autoridades fiscales.

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• Momento de Acumulación de los Ingresos.
• Art. 102 LISR.
• Los ingresos se consideran acumulables en el
  momento en que sean efectivamente percibidos.
• Se consideran efectivamente percibidos, cuando_
• Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
  aun cuando correspondan a anticipos, depósitos o
  a cualquier otro concepto, no importando el
  nombre con el que se les designe.
• El contribuyente reciba títulos de crédito
  emitidos por una persona distinta de quien
  efectúa el pago.
• Cuando se perciban en cheque, se considerará
  percibido el ingreso en la fecha de cobro del
  mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
  cheques a un tercero, excepto cuando dicha
  transmisión sea en procuración.
• El interés del acreedor queda satisfecho mediante
  cualquier forma de extinción de obligaciones.
• (Compensación, Remisión de la Deuda,
  Novación. C.C.F. Arts. 2185 al 2223 )

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• Extinción de las obligaciones.
• Compensación. Tiene lugar la compensación
  cuando dos personas reúnen la calidad de deudores
  y acreedores recíprocamente y por su propio
  derecho. El efecto de la compensación es
  extinguir por ministerio de la Ley las dos
  deudas, hasta la cantidad que importe la menor .
• Confusión de derechos. La obligación se extingue
  por confusión cuando las calidades de acreedor y
  deudor se reúnen en una misma persona. La
  obligación renace si la confusión cesa.
• Remisión de la deuda. Cualquiera puede renunciar
  su derecho y remitir, en todo o en parte, las
  prestaciones que le son debidas, excepto en
  aquellos casos en que la Ley prohíbe.
• Novación. Hay novación de contrato cuando las
  partes en él interesadas lo alteran
  substancialmente substituyendo una obligación
  nueva a la antigua.

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• Continuación
• Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones
  de deudas, éstos se considerarán efectivamente
  percibidos en la fecha en que se convenga la
  condonación, quita o la remisión, o en la que se
  consume la prescripción.
• Conforme al Artículo 163 de RISR, se entenderá
  que los ingresos son efectivamente percibidos en
  el momento en el que se consuma la prescripción,
  conforme a la legislación aplicable al acto
  jurídico del que proviene el derecho del
  acreedor, no siendo necesaria la declaratoria de
  procedencia por parte de la autoridad.
• En el caso de enajenación de bienes que se
  exporten se deberá acumular el ingreso cuando
  efectivamente se perciba. En el caso de que no se
  perciba el ingreso dentro de los doce meses
  siguientes a aquél en el que se realice la
  exportación, se deberá acumular el ingreso una
  vez transcurrido dicho plazo

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Ingresos exentos. Art. 74, LISR. Actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas, pesqueras.
Los provenientes de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, siempre que en
el año de calendario los mismos no excedan de 40
veces el salario mínimo general correspondiente
al área geográfica del contribuyente elevado al
año. Por el excedente se pagará el impuesto en
los términos de esta Ley. Monto exento. Área
geográfica B. 67.29 x 40 x 365
982,434.00 Ejemplo
Ingresos brutos obtenidos por actividades agrícolas 5,120,000.
Menos
Monto exento 982,434.
Igual a
Ingreso gravado para ISR. 4,137,566.
36
Ingresos exentos. Art. 93, fracción
XXIX. Derechos de autor. XXIX. Los que se
obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios
mínimos generales del área geográfica del
contribuyente elevado al año, por permitir a
terceros la publicación de obras escritas de su
creación en libros, periódicos o revistas, o
bien, la reproducción en serie de grabaciones de
obras musicales de su creación, siempre que los
libros, periódicos o revistas, así como los
bienes en los que se contengan las grabaciones,
se destinen para su enajenación al público por la
persona que efectúa los pagos por estos conceptos
y siempre que el creador de la obra expida por
dichos ingresos el comprobante respectivo. Por el
excedente se pagará el impuesto en los términos
de este Título.
37

• Continuación
• Se pierde la exención.
• La exención a que se refiere esta fracción no se
  aplicará en cualquiera de los siguientes casos
• Cuando quien perciba estos ingresos obtenga
  también de la persona que los paga ingresos de
  los señalados en el Capítulo I de este Título.
• Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o
  accionista en más del 10 del Capital Social de
  la persona moral que efectúa los pagos.
• Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas
  o frases publicitarias, logotipos, emblemas,
  sellos distintivos, diseños o modelos
  industriales, manuales operativos u obras de arte
  aplicado.
• Tampoco aplica la exención.
• Cuando los ingresos se deriven de la explotación
  de las obras escritas o musicales de su creación
  en actividades empresariales distintas a la
  enajenación al público de sus obras, o en la
  prestación de servicios.
• Monto.
• 67.29 x 20 x 365 491,217..

38

• Continuación
• Ingresos por fotografías y dibujos están exentos.
• Art. 135 RISR.
• Se consideran comprendidos en el Artículo 93,
  fracción XXIX de la Ley, los ingresos que
  obtengan los contribuyentes por permitir a
  terceros la publicación de fotografías o dibujos
  de su creación en libros, periódicos o revistas,
  siempre que se destinen para su enajenación al
  público por la persona que efectúe los pagos por
  esos conceptos y el creador de la obra no se
  encuentre en cualquiera de los supuestos
  previstos en los incisos de la citada fracción y
  cumpla con los demás requisitos que establece
  dicha fracción.
• Pagos provisionales de los autores en el ISR.
• Los contribuyentes que obtengan ingresos por
  derecho de autor, efectuarán pagos provisionales
  sobre los mismos, únicamente sobre la parte del
  total de los obtenidos desde el 1 de enero y
  hasta el último día del mes al que corresponda el
  pago que exceda el equivalente de veinte salarios
  mínimos generales del área geográfica donde
  resida el contribuyente elevado al año.

39

• Continuación
• Sin retención del 10 por el pago efectuado.
• Art. 135 RISR.
• Las personas que efectúen pagos de derechos de
  autor a los creadores de obras, por los conceptos
  previstos en el Artículo 93, fracción XXIX de la
  Ley, no les efectuarán la retención del 10 a
  que se refiere el Artículo 106, último párrafo de
  dicha Ley, por los pagos que les hagan, cuando la
  suma de los pagos efectuados desde el 1 de enero
  del año de que se trate y hasta la fecha del pago
  en el mismo año no exceda de la cantidad
  equivalente a veinte salarios mínimos generales
  del área geográfica donde resida el autor por la
  parte que exceda deberán efectuar la retención de
  referencia.
• Obligación de informar.
• Los contribuyentes deberán informar a las
  personas que efectúen los pagos de derechos de
  autor, cuando sus ingresos excedan del
  equivalente de veinte salarios mínimos generales
  del área geográfica donde resida el autor.

40

• Continuación
• Ejemplo

Ingresos brutos obtenidos por derechos de autor en el ejercicio 4,350,000.
Menos
Ingreso exento en el mismo ejercicio. 491,217.
Igual a
Ingreso gravado para ISR 3,858,783.
41
Monto erogado por personas físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales que
perciben ingresos exentos. Cuánto es
deducible? Art. 28 LISR. Para los
efectos de este Título, no serán
deducibles Fracción II.- Los gastos e
inversiones, en la proporción que representen
los ingresos exentos respecto del total de
ingresos del contribuyente. Los gastos que se
realicen en relación con las inversiones que no
sean deducibles conforme a este
Capítulo..
42

• Opción de deducción de gastos e inversiones no
  deducibles para contribuyentes de sector
  primario.
• Res. Misc. I. 3. 3. 1. 8.
• Las personas morales dedicadas exclusivamente a
  actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
  pesqueras, así como las personas físicas
  dedicadas a dichas actividades, podrán deducir
  sus gastos e inversiones que reúnan requisitos
  fiscales, sin aplicar la proporción derivada de
  los ingresos exentos a que se refieren el
  Artículo 28 fracción II, siempre que acumulen en
  el ejercicio de que se trate, el monto que, en su
  caso, les corresponda por los ingresos exentos.

43

• Continuación
• Qué pasa en el IVA?
• Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se
  refiere esta regla, podrán efectuar en los
  términos de la Ley del IVA, el acreditamiento del
  IVA correspondiente a los gastos e inversiones a
  que se refiere el primer párrafo de esta regla.
• No olvidar.
• Que el Artículo 5 de la Ley del IVA señala que
  tratándose de erogaciones parcialmente
  deducibles para los fines del Impuesto Sobre la
  Renta, únicamente se considerará para los efectos
  del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el
  monto equivalente al Impuesto al Valor Agregado
  que haya sido trasladado al contribuyente y el
  propio Impuesto al Valor Agregado que haya pagado
  con motivo de la importación, en la proporción en
  la que dichas erogaciones sean deducibles para
  los fines del Impuesto Sobre la Renta.

44

• Deducciones Autorizadas.
• Art. 103 LISR.
• Las devoluciones que se reciban o los descuentos
  o bonificaciones que se hagan, siempre que se
  hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
• Las adquisiciones de mercancías, materias primas,
  productos semiterminados o terminados, que
  utilicen para prestar servicios, para fabricar
  bienes o para enajenados.
• ( Gran diferencia con personas morales) ( Art.
  165 RISR. Destrucción)
• Lo anterior no aplica a activos fijos,
  terrenos, acciones, partes sociales,
  obligaciones, valores mobiliarios, moneda
  extranjera, piezas de oro o de plata que hubieran
  tenido el carácter de moneda nacional o
  extranjera, ni las piezas denominadas Onzas Troy.
• Los gastos. Con respecto a este punto el RISR en
  el artículo 164 nos señala que para que los
  contribuyentes puedan deducir las cuotas de peaje
  pagadas en carreteras que cuenten con Sistema de
  Identificación Automática Vehicular (IAVE),
  deberán amparar el gasto con el estado de cuenta
  de la Tarjeta IAVE o de los Sistemas Electrónicos
  de Pago.
• Las Inversiones.
• Los intereses pagado derivados de la actividad
  empresarial o servicio profesional, sin ajuste
  alguno.
• También los intereses que se generen por
  capitales tomados en préstamos, siempre que se
  inviertan en el negocio.

45

• Continuación
• Las cuotas pagadas al IMSS, a cargo de los
  patrones.
• Los pagos efectuados por el impuesto local sobre
  los ingresos por actividades empresariales o
  profesionales.
• Las personas físicas con Actividades
  Empresariales o Profesionales que destinen una
  parte de su casa habitación exclusivamente para
  el desarrollo de sus actividades de las que
  provenga el ingreso, podrán deducir la parte
  proporcional de los siguientes conceptos (
  Artículo 158 RISR )
• - Renta.
• - Si es de propiedad el inmueble, la parte de
  deducción por inversiones.
• - Impuesto predial.
• - Contribuciones locales de
  mejoras, de planificación o de cooperación para
  obras públicas que recaigan sobre el bien.
• La parte proporcional se determinará
  considerando el número de metros cuadrados de
  construcción que el contribuyente destine a la
  realización de dichas actividades, en relación
  con el total de metros cuadrados de construcción
  del inmueble.

46

• Determinación de la deducción por inversiones.
• Art. 104 LISR.
• Inversiones.
• Activos fijos.
• Gastos Diferidos.
• Cargos Diferidos.
• Erogaciones realizadas en período
  preoperativos.
• Determinación de la deducción.
• Se aplicará lo dispuesto en la sección II del
  Capítulo II del Título II (
  Personas Morales ).
• Los por cientos de deducción su aplicación sobre
  el Monto Original de la Inversión (MOI), aun
  cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en
  el ejercicio en que proceda su deducción.
• Cuando no se pueda separar el MOI de los
  intereses que en su caso se paguen por el
  financiamiento, el por ciento que corresponda se
  aplicará sobre el monto total, en cuyo caso, los
  intereses no podrán deducirse.

47

• Requisitos de las Deducciones.
• Art. 105 LISR.
• Que hayan sido efectivamente erogadas en el
  ejercicio de que se trate.
• Se consideran efectivamente erogadas cuando el
  pago haya sido realizado en
• - Efectivo.
• - Mediante traspasos de cuentas en
  instituciones de crédito o casas de bolsa.
• - Servicios.
• - Otros bienes que no sean títulos de
  crédito.
• Tratándose de pagos con cheque, se considerará
  efectivamente erogados en la fecha en la que el
  mismo haya sido cobrado, o cuando los
  contribuyentes transmitan los cheques a un
  tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
  procuración.
• Igualmente, se consideran efectivamente erogados
  cuando el contribuyente entregue títulos de
  crédito suscritos por una persona distinta.
• También se entiende que es efectivamente erogado
  cuando el interés del acreedor queda satisfecho
  mediante cualquier forma de extinción de las
  obligaciones.

48

• Continuación
• Cuando los pagos se efectúen con cheques, la
  deducción se efectuará en el ejercicio en que
  éste se cobre, siempre que entre la fecha
  consignada en la documentación comprobatoria que
  se haya expedido y la fecha en que efectivamente
  se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más
  de cuatro meses.
• De acuerdo al RISR, Art. 159, se podrá efectuar
  la deducción de las erogaciones efectuadas con
  cheque, aun cuando hayan transcurrido más de
  cuatro meses entre la fecha consignada en la
  documentación comprobatoria que se haya expedido
  y la fecha en que efectivamente se cobre dicho
  cheque siempre que ambas fechas correspondan al
  mismo ejercicio.
• Cuando el cheque se cobre en el ejercicio
  inmediato siguiente a aquél al que corresponda la
  documentación comprobatoria que se haya expedido,
  los contribuyentes podrán efectuar la deducción
  en el ejercicio en el que éste se cobre, siempre
  que entre la fecha consignada en la documentación
  comprobatoria y la fecha en la que efectivamente
  se cobre el cheque no hayan transcurrido más de
  cuatro meses.

49

• Continuación
• Que sean estrictamente indispensables para la
  obtención de los ingresos por los que se está
  obligado al pago del impuesto.
• Las inversiones se deducirán conforme al Capitulo
  II, del Título II. Las inversiones deberán
  deducirse en el ejercicio en el que se inicie su
  utilización o en el ejercicio siguiente, aun
  cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en
  su totalidad el monto original de la inversión.
• Que se resten una sola vez, aun cuando estén
  relacionadas con la obtención de diversos
  ingresos.
• Que los pagos de primas por seguros o fianzas se
  hagan conforme a las leyes de la materia y
  correspondan a conceptos deducibles y que la
  aseguradora no otorgue préstamos a persona
  alguna.
• Cuando el pago se realice a plazos la deducción
  procederá por el monto de las parcialidades
  efectivamente pagadas en el mes o en el
  ejercicio, excepto tratándose de inversiones.
• Que tratándose de las inversiones no se les dé
  efectos fiscales a su revaluación.

50

• Continuación
• Que al realizar las operaciones correspondientes
  o a más tardar el último día del ejercicio, se
  reúnan los requisitos que para cada deducción en
  particular establece esta Ley.
• Tratándose únicamente de la documentación
  comprobatoria, ésta se podrá obtener a más tardar
  el día en que el contribuyente deba presentar su
  declaración.
• Además, la fecha de expedición de la
  documentación comprobatoria de un gasto deducible
  deberá corresponder ejercicio por el que se
  efectúa la deducción.
• Para efectos de las deducciones también
  aplicarán las siguientes fracciones del Artículo
  27 de la LISR, III, IV, V, VI, VII, XI, XII, XIV,
  XV, XVIII, XIX, XX y XXII.

51

• Continuación
• Qué contemplan las fracciones anteriores del
  artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la
  Renta?
• Documentación con requisitos, pago con cheque
  (con leyenda para abono en cuenta del
  beneficiario), tarjeta de crédito, debito o
  servicios, o monedero electrónico, cuando el
  monto pagado exceda de 2,000.00
• Regla I. 3. 3. 1. 3. Res. Misc.- Para los
  efectos del Artículo 31, fracción III de la Ley
  del ISR, se considera que el requisito de
  deducibilidad consistente en que los pagos cuyo
  monto exceda de 2,000.00, se efectúe mediante
  cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de
  crédito, de débito o de servicios, o a través de
  monederos electrónicos, sólo es aplicable a las
  obligaciones que se cumplan o se extingan con la
  entrega de una cantidad de dinero, sin que
  resulte aplicable en aquellos casos en los cuales
  el interés del acreedor queda satisfecho mediante
  cualquier otra forma de extinción de las
  obligaciones que den lugar a las
  contraprestaciones.

52

• Continuación
• Registro contable correcto. Restar una sola vez.
• Retención y entero de impuestos a cargo de
  tercero
• VI. Traslado expreso y por separado del
  IVA.
• X. Pagos por asistencia técnica y
  regalías.
• Gastos de previsión social.
• XIII. Valor de mercado del costo de
  adquisición o intereses.
• XIV Adquisición de mercancías de
  importación.
• XVII. Pagos a comisionistas y mediadores
  residentes en el extranjero.
• Plazo para reunir los requisitos de las
  deducciones. Fecha de comprobantes. Declaraciones
  informativas.

53

• Gastos e inversiones no deducibles.
• Art. 103 LISR.
• Los contribuyentes a que se refiere esta sección,
  considerarán los gastos e inversiones no
  deducibles del ejercicio, en los términos del
  artículo 28 de esta Ley.
• Artículo 28 LISR.
• Pago de ISR, contribuciones a cargo de terceros,
  etc..
• Gastos e inversiones en proporción a los ingresos
  exentos.
• Obsequios, atenciones y gastos de naturaleza
  análoga.
• Gastos de representación.
• Viáticos o gastos de viaje.
• Sanciones, indemnizaciones o penas
  convencionales.

54

• Continuación
• Reservas creadas para indemnización al personal.
• X Primas o sobreprecio por reembolso de
  capital.
• XI. Pérdidas por caso fortuito o fuerza
  mayor.
• XII. Crédito comercial.
• XIII. Arrendamiento de aviones, embarcaciones o
  casas habitación.
• XIV. Pérdidas derivadas de inversiones no
  deducibles.
• XV. Pago de IVA e IEPS, salvo que no se tenga
  derecho a acreditar.
• XVI. Pérdidas derivadas de fusión, reducción de
  capital o liquidación de sociedades.
• XVII. Pérdidas por enajenación de acciones u
  otros títulos valor.

55

• Continuación
• Gastos a prorrata en el extranjero.
• Pérdidas por operaciones financieras derivadas.
• Consumos en bares, restaurantes y comedores.
• Gastos en comedores.
• Pagos por servicios aduaneros.
• Pagos a personas, entidades, fideicomisos, en
  regímenes fiscales preferentes.
• Pagos iniciales para adquirir o vender bienes,
  divisas, acciones que no coticen en mercados
  reconocidos.
• XXV. Restitución efectuada por el prestatario
  cuando le prestan títulos de crédito.
• Cantidades con carácter de PTU.

56
Pagos provisionales en el Impuesto Sobre la Renta
de las personas físicas con Actividades
Empresariales y Profesionales. Art. 106
LISR. Mecánica de cálculo de la persona física
con Actividad Empresarial.
Ingresos cobrados acumulativos.
Menos
Deducciones autorizadas pagadas acumulativas.
Igual a
Base gravable antes de PTU y amortización de pérdidas fiscales.
Menos
PTU pagada en el ejercicio.
Amortización de pérdidas.
Igual a
Base gravable para pago provisional.
57

• Continuación

Base gravable para pago provisional
Por
Tarifa del Artículo 96 LISR (acumulada)
Igual a
ISR causado
Menos
- Pagos provisionales efectuados con anterioridad
- ISR retenido por sistema financiero.
-
- Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
- Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
Igual a
Monto del pago provisional.
58

• Continuación
• Mecánica de cálculo de la persona física con
  ingresos por la prestación de servicios
  profesionales.

Ingresos cobrados acumulativos
Menos
Deducciones autorizadas pagadas acumulativas
Igual a
Base gravable antes de PTU y amortización de pérdidas fiscales.
Menos
P.T.U. pagada en el ejercicio.
Amortización de pérdidas.
Igual a
Base gravable para pago provisional.
59

• Continuación

Base gravable para pago provisional
Por
Tarifa del artículo 96 LISR ( acumulada)
Igual a
ISR causado
Menos
- Pagos provisionales efectuados con anterioridad.
- ISR retenido por sistema financiero.
- 10 de ISR retenido por persona moral.
-
- Subsidio al empleo pagado a trabajadores.
- Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
Igual a
Monto del pago provisional.
60
Cálculo del ISR anual de personas físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales. Art.
152 LISR.
Ingresos Acumulables del Ejercicio.
Menos
- Deducciones Autorizadas del Ejercicio.
Utilidad Fiscal (Pérdida Fiscal)
Menos
- P.T.U Pagada.
- Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores.
Utilidad Gravable Previa
Menos
- Deducciones Personales y Colegiaturas.
Utilidad Gravable Definitiva.
Aplicación de
Art. 152
ISR a Cargo ( Saldo a Favor )
61

• Amortización y Actualización de Pérdidas.
• Art. 109 LISR.
• Aplican las mismas reglas que a las Personas
  Morales.
• Se disminuirá de la utilidad fiscal generada en
  los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
• Se actualiza con los siguientes factores
• Primera actualización.
• FA INPC de Diciembre del año en que
  ocurrió.
• INPC de Julio del mismo año.
• Segunda actualización.
• FA INPC de Junio del año en que
  aplicará.
• INPC de
  Diciembre del año anterior.

62
Determinación de Base para la P.T.U. Art. 109
LISR.

Ingresos Acumulables.
Menos
Deducciones autorizadas.
Utilidad Fiscal ( BASE )

• Aspectos a considerar
• Art. 127 frac. III L. F. T. El monto de la P.T.U
  de un trabajador al servicio de personas cuyos
  ingresos deriven exclusivamente de su trabajo
  (Honorarios), y el de los que se dediquen al
  cuidado de bienes que produzcan rentas
  (Arrendamiento), o al cobro de créditos y sus
  intereses, no podrá exceder de un mes de salario.
• En el caso de que el contribuyente obtenga
  ingresos por actividades empresariales y
  profesionales en el mismo ejercicio, deberá
  determinar la renta gravable en cada una de las
  actividades en lo individual.

63
CAPÍTULO III. DE LOS INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
INMUEBLES. Arts. 114 -118 LISR. Arts. 18-A y
183 al 189 RISR. Res. Misc. Regla I. 3. 13. 1.
64

• Ingresos gravados de este Capítulo.
• Art. 114 LISR.
• Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce
  temporal de bienes inmuebles, los siguientes
• I.- Los provenientes del arrendamiento o
  subarrendamiento, y en
  general por otorgar a Título oneroso el uso o
  goce temporal de Ingresos bienes
  inmuebles, en cualquiera otra forma.
• Objeto
• II.- Los rendimientos de certificados de
  participación inmobiliaria no
  amortizables.
• Momento de acumulación.
• Cuando estén efectivamente cobrados.
• Los depósitos recibidos por el arrendador no son
  ingresos acumulados.
• Art. 18-A RISR.
• No se considerarán ingresos acumulables los
  depósitos recibidos por el arrendador, cuando
  éstos tengan como finalidad exclusiva garantizar
  el cumplimiento de las obligaciones pactadas en
  el contrato de arrendamiento y sean devueltos al
  finalizar el contrato.
• En el mes en que se apliquen como renta será
  considerado ingreso acumulable.

65
Ingresos exentos de los arrendadores de bienes
inmuebles. Art. 93 fracción XVIII. Art.
93. No se pagará el Impuesto Sobre la Renta por
la obtención de los siguientes ingresos Fracció
n XVIII.- Los que provengan de contratos de
arrendamiento prorrogados por disposición de Ley.
(Rentas congeladas). Nota La historia de
las rentas congeladas data de 1942, mediante un
Decreto del Presidente Manuel Ávila Camacho.
66

• Deducciones autorizadas por Ley.
• Art. 115.
• Este artículo es limitativo y solamente
  permite deducir lo siguiente
• Impuesto predial y otros.
• Los pagos efectuados por el impuesto predial
  correspondiente al año de calendario sobre dichos
  inmuebles, así como las contribuciones locales de
  mejoras, de planeación o de cooperación para
  obras públicas que afecten a los mismos y, en su
  caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos
  por otorgar el uso o goce temporal de bienes
  inmuebles.
• Gastos de mantenimiento.
• II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen
  adiciones o mejoras al bien de que se trate y
  por consumo de agua, siempre que no los paguen
  quienes usen o gocen del inmueble.

67

• - Continuación
• Intereses pagados.
• Los intereses reales pagados por préstamos
  utilizados para la compra, construcción o mejoras
  de los bienes inmuebles.
• Qué es interés real?
• Se considera interés real el monto en que dichos
  intereses excedan del ajuste anual por inflación,
  de acuerdo al artículo 134 de la Ley.
• Salarios, comisiones, honorarios.
• Los salarios, comisiones y honorarios pagados,
  así como los impuestos, cuotas o contribuciones
  que conforme a la Ley les corresponda cubrir
  sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
• Primas de seguros.
• V. El importe de las primas de seguros que
  amparen los bienes respectivos.

68

• Continuación
• Inversiones.
• Las inversiones en construcciones, incluyendo
  adiciones y mejoras.
• Deducciones superiores a los ingresos.
• Art. 184 RISR.
• Cuando en el año de calendario las deducciones a
  que se refiere el artículo 115 de la Ley, sean
  superiores a los ingresos a que se refiere el
  Capítulo III del Título IV de la propia Ley, la
  diferencia podrá deducirse de los demás ingresos
  que el contribuyente deba acumular en la
  declaración anual correspondiente a ese mismo
  año, excepto de aquéllos a que se refieren los
  Capítulos I y II del Título IV de la Ley.

69

• Continuación
• Ejemplo

Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio 730,000.
Menos
Deducciones permitidas por Ley pagadas 825,000.
Igual a
Diferencia (pérdida) ( 95,000 )
Aplicable contra otros ingresos acumulables
obtenidos en el mismo ejercicio, excepto sueldos
e ingresos por Actividades Empresariales
70

• Deduccional opcional del 35. Deducción ciega.
• Art. 115 LISR.
• Los contribuyentes que otorguen el uso o goce
  temporal de bienes inmuebles podrán optar por
  deducir el 35 de los ingresos a que se refiere
  este Capítulo, en substitución de las deducciones
  a que este artículo se refiere.
• Quienes ejerzan la opción podrán deducir, además,
  el monto de las erogaciones por concepto del
  impuesto predial de dichos inmuebles
  correspondientes al año de calendario o al
  período durante el cual se obtuvieron los
  ingresos en el ejercicio según corresponda.
• Deducciones de gastos por subarrendamiento.
• Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá
  el importe de las rentas que pague el
  arrendatario al arrendador.

71

• Continuación -
• Fecha para ejercer la opción de la deducción
  ciega.
• Art. 183 RISR y 6 CFF.
• Los contribuyentes que ejerzan la opción, la
  deberán hacer por todos los inmuebles por los que
  otorguen el uso o goce temporal, incluso por
  aquéllos en los que tengan el carácter de
  copropietarios, a más tardar en la fecha en la
  que se presente la primera declaración
  provisional que corresponda al año de calendario
  de que se trate, y una vez ejercida no podrá
  variarse en los pagos provisionales de dicho año,
  pudiendo cambiarse la opción al presentarse la
  declaración anual del ejercicio al que
  correspondan.
• No se podrá cambiar la opción en el mismo
  ejercicio.
• Art. 6 CFF.
• Cuando las disposiciones fiscales establezcan
  opciones a los contribuyentes para el
  cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para
  determinar las contribuciones a su cargo, la
  elegida por el contribuyente no podrá variarla
  respecto al mismo ejercicio.

72

• Restricción a las deducciones cuando el
  contribuyente habite parte del inmueble que
  rente.
• Art. 115 LISR.
• Cuando el contribuyente ocupe parte del bien
  inmueble del cual derive el ingreso por otorgar
  el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso
  o goce temporal de manera gratuita, no podrá
  deducir la parte de los gastos, así como tampoco
  el impuesto predial y los derechos de cooperación
  de obras públicas que correspondan
  proporcionalmente a la unidad por él ocupada o de
  la otorgada gratuitamente.
• Subarrendamiento.
• En los casos de subarrendamiento, el
  subarrendador no podrá deducir la parte
  proporcional del importe de las rentas pagadas
  que correspondan a la unidad que ocupe o que
  otorgue gratuitamente.

73

• Continuación -
• Cálculo de la parte proporcional.
• La parte proporcional a que se refiere el párrafo
  que antecede, se calculará considerando el número
  de metros cuadrados de construcción de la unidad
  por él ocupada u otorgada de manera gratuita en
  relación con el total de metros cuadrados de
  construcción del bien inmueble.
• Ejemplo
• Total de metros cuadrados de construcción
  400.
• Total de metros cuadrados ocupados por el
  dueño 60.
• Proporción
• 60 / 400 .15 x 100 15
• En un 15 no podrán deducirse los gastos ni los
  derechos de cooperación de obras públicas.
• Otra restricción.
• Cuando el uso o goce temporal del bien de que se
  trate no se hubiese otorgado por todo el
  ejercicio, las deducciones citadas en las
  fracciones I a V, del artículo 115 de la LISR, se
  aplicarán únicamente cuando correspondan al
  período por el cual se otorgó el uso o goce
  temporal del bien inmueble o a los tres meses
  inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho
  uso o goce.

74

• Determinación de los pagos provisionales.
• Art. 116 LISR.
• El pago provisional se determinará aplicando la
  tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR, a la
  diferencia que resulte de disminuir a los
  ingresos del mes o TRIMESTRE por el que se
  efectúa el pago, el monto de las deducciones a
  que se refiere el artículo 114 de la misma,
  correspondientes al mismo período.
• Ejemplo

Ingreso mensuales 40,000.
Menos
Deducciones permitidas 10,000.
Igual a
Base Gravable 30,000.
Por
Tarifa Art. 96 LISR.
75

• - Continuación -
• Ejemplo
• Con opción de deducción ciega.

Ingreso mensuales 40,000.
Menos
35 de los ingresos 14,000.
Igual a
Base Gravable 26,000.
Por
Tarifa Art. 96 LISR.

• Sin obligación de efectuar pagos provisionales
  mensuales.
• Los contribuyentes que únicamente obtengan
  ingresos por arrendamientos, cuyo monto no exceda
  de diez salarios mínimos generales vigentes en el
  Distrito Federal elevado al mes podrán efectuar
  los pagos provisionales en forma trimestral.
• Cálculo.
• 67.29 x 10 x 30 20,187.

76

• Obligación de la persona moral que paga
  arrendamiento a personas físicas.
• Art. 116 LISR.
• Cuando los ingresos a que se refiere este
  Capítulo se obtengan por pagos que efectúen las
  personas morales, éstas deberán retener como pago
  provisional el monto que resulte de aplicar la
  tasa del 10 sobre el monto de los mismos, sin
  deducción alguna, debiendo proporcionar a los
  contribuyentes constancia de la retención dichas
  retenciones deberán enterarse, en su caso,
  conjuntamente con los señaladas en el artículo 96
  de esta Ley.
• El impuesto retenido podrá acreditarse
  contra el que resulte a pagar.
• Presentación de la declaración anual de
  retenciones.
• Las personas que efectúen las retenciones del 10
  deberán presentar declaración ante las oficinas
  autorizadas a más tardar el día 15 de febrero de
  cada año, proporcionando la información
  correspondiente de las personas a las que les
  hubieran efectuado retenciones en el año de
  calendario inmediato anterior.