PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
ABRIL 29 DE 2009
2
AGENDA

• El concepto de precios de transferencia
• Impuesto de renta y su relación con los precios
  de transferencia
• Regulación de los precios de transferencia
  evolución historica
• La OCDE y los precios de transferencia
• Los precios de transferencia en Colombia .
  Evolución

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PORQUE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Según la OCDE ( Organización para la Cooperación
  y el desarrollo económico) más del 60 de las
  transacciones del comercio mundial son llevadas a
  cabo por empresas multinacionales.
• Dice la OCDE que durante la década del 90, más
  de 37.000 matrices controlan alrededor de 206.000
  sucursales ubicadas alrededor del mundo, más del
  50 ubicadas en países en desarrollo.
• Alrededor del un tercio del comercio mundial y el
  80 de los pagos por regalías y derechos
  corresponde a operaciones intra-empresa de las
  multinacionales.
• En las multinacionales la ubicación de funciones
  se da mayor importancia a factores como los de la
  tributación Manipulación de precios con fines de
  reducción impositiva
• Objetivo de los países es recaudar lo justo.

4
OCDE

• Es una organización de cooperación
  internacional, compuesta por 30 Estados. Fundada
  en 1960 cuyo objetivo es coordinar sus políticas
  económicas y sociales, y de establecer políticas
  que permitan lograr un alto grado de crecimiento
  y empleo en los estados miembros y contribuir al
  desarrollo del comercio mundial.
• Se considera que la OCDE agrupa a los paises mas
  avanzados y desarrollados del planeta, siendo
  apodada como "club de paises ricos". Se afirma
  que los Paises miembros son los que proporcionan
  al mundo el 70 del mercado mundial.
• Definió en sus tareas el objetivo de contar con
  una legislación sobre precios de transferencia
  emitiendo convenios, recomendaciones e informes
  que influyen activamente sobre la materia.
• Sus informes no tienen carácter vinculante con
  los estados miembros pero representa un conjunto
  de criterios que han sido aceptados por ellos.

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EVOLUCIÓN

• La primera jurisdicción fiscal que promulgo una
  norma interna para combatir la manipulación de
  precios de transferencia fue el Reino Unido
  (1915)
• Posteriormente, EEUU en 1917 al exigir la
  declaración consolidada a las empresas asociadas.
• Estas regulaciones tuvieron más un carácter
  preventivo en virtud de que no contaban con
  herramientas adecuadas para fiscalizar.
• Sólo hasta el año 1935, EEUU consagra
  expresamente el principio de plena competencia
• En 1968, EEUU es el primer país en promulgar una
  reglamentación detallada desarrollando los
  métodos que debían ser utilizados para la
  determinación de los precios de transferencia
• Por esa misma época Argentina empieza a regular
  el tema de Precios de Transferencia
• México 1992 (Inicialmente sólo para
  maquiladoras)
• Brasil 1996
• Venezuela 2000
• Colombia 2002

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LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN COLOMBIA

• Los precios de transferencia se introducen a la
  legislación colombiana con la Ley 788 de 2002
• Aplica sólo para el impuesto de renta
• Estableció el principio del mejor método
  conforme al cual en la determinación de los
  precios debe aplicarse el método que resulte más
  apropiado de acuerdo con las características de
  las transacciones.
• Inicialmente el texto remitía para la
  interpretación a las guías aprobadas por la OCDE,
  sin embargo la Corte Constitucional la declaro
  inexequible porque contrariaba el principio de
  legalidad ya que no eran normas de un tratado
  internacional aprobado por Colombia
• Ley 863 se modifica el enfoque exclusivamente
  para operaciones que se realicen con vinculados
  del exterior

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MARCO NORMATIVO

• Ley 788 de 2002
• Ley 863 de 2003
• Decreto reglamentario 4349 de 2004
• (Sentencia de la Corte Constitucional)
• Directrices de la OCDE
• Conceptos DIAN

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A QUIENES OBLIGA DECLARACIÓN INFORMATIVA

• A quienes realicen operaciones con vinculados
  económicos del exterior y cumplen las siguientes
  condiciones
• Los contribuyentes con patrimonio bruto mayor a
  100.000 UVT (2.205.400.000 año 2008).
• Que los ingresos brutos anuales sean
  superiores a 61.000 UVT (1.345.294.000).
• Que haya realizado operaciones con
  contribuyentes residenciados o domiciliados en
  paraísos fiscales , sin importar el patrimonio o
  ingresos del obligado.

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A QUIENES OBLIGA

• Se presume que las operaciones entre
  residentes en Colombia y en paraísos fiscales,
  son operaciones entre vinculados económicos o
  partes relacionadas en las que los precios y
  montos de las contraprestaciones no se pactan
  conforme con los que hubieran utilizado partes
  independientes en operaciones comparables. Art.
  260-6, Par. 2º, E.T.
• No se debe preparar documentación comprobatoria
  cuando la suma de la totalidad de las operaciones
  anuales llevadas a cabo con residentes o
  domiciliados en paraísos fiscales no supere 500
  SMLMV ( 248.400.000 ).

10
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

• (ARMS LEGTH PRINCIPLE)
• "(Cuando) ... dos empresas (asociadas) estén, en
  sus relaciones comerciales o financieras, unidas
  por condiciones aceptadas o impuestas que
  difieran de las que serían acordadas por empresas
  independientes, los beneficios que habrían sido
  obtenidos por una de las empresas de no existir
  dichas condiciones, y que de hecho no se han
  realizado a causa de las mismas, podrán incluirse
  en los beneficios de esa empresa y someterse a
  imposición en consecuencia".

VINCULADAS
INDEPENDIENTES
RELACIONES COMERCIALES Y FINANCIERAS
COMPAÑÍA B
COMPAÑÍA A
ASIMILACION
COMPAÑÍA A
COMPAÑÍA C
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FACTORES DE DISTORSIÓN DEL PRINCIPIO DE PLENA
COMPETENCIA

• Presiones Gubernamentales
• Valoración en aduana
• Aranceles
• Anti- Dumping
• Controles de precio
• Tipo de Cambio

• Consideraciones Fiscales
• Tasas elevadas de tributación
• Utilización de perdidas fiscales
• Limitaciones a la deducibilidad
• Necesidades de Flujo de Efectivo

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• OPERACIÓN VINCULADA

• Características del concepto de operación
  vinculada
• Efectos del concepto de operación vinculada

13
A QUIENES APLICA LA REGULACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
14
QUIENES APLICA LA REGULACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
DIRECTO O INDIRECTO
CAPITAL
INDIVIDUAL O CONJUNTO
CONTROL
VINCULACIÓN
POR INTERPUETA PERSONA
DIRECCIÓN
GRUPO EMPRESARIAL UNIDAD DE PROPÓSITO Y DIRECCIÓN
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CUANDO EXISTE VINCULACIÓN ECONÓMICA?
Para efectos de la aplicación del régimen de
precios de transferencia se consideran vinculados
económicos o partes relacionadas, los casos
previstos en los artículo 260, 261, 263 y 264 del
Código de Comercio, artículo 28 de la Ley 222 de
1995 y los supuestos contenidos en los artículos
450 y 452 del Estatuto Tributario. El control
puede ser individual o conjunto, sin
participación en el capital de la subordinada o
ejercido por matriz domiciliada en el exterior o
por personas naturales o de naturaleza no
societaria. La vinculación se predica de todas
las sociedades que integran el grupo , aunque su
matriz esté domiciliada en el exterior.
16
A QUIENES APLICA LA REGULACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
17
CODIGO DE COMERCIO ARTS 260 Y 261
Entre matriz, subordinadas o controladas y
subsidiarias
Matriz
Filial
FILIALES CONTROL DIRECTO
Subordinada
SUBSIDIARIAS CONTROL INDIRECTO
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CÓDIGO DE COMERCIO ART. 261

• Una sociedad será subordinada
• Si 50 o más del capital pertenece directa o
  indirectamente a la matriz.

DIRECTA
INDIRECTA
MATRIZ
MATRIZ
51
51
41
FILIAL
FILIAL
10
SUBSIDIARIA
19
CÓDIGO DE COMERCIO ART. 261

• Una sociedad será subordinada
• Si matriz y subordinada conjunta o separadamente
  tienen derecho a emitir votos constitutivos de
  mayoría mínima decisoria en la asamblea o para
  elegir la junta.
• Si matriz directa o indirectamente en razón de un
  acto o negocio con la controlada ejerce
  influencia dominante en las decisiones de los
  órganos de administración de la sociedad.

20
SEGÚN EL ART. 28 DE LA LEY 222/95
Se considera que existe GRUPO EMPRESARIAL,
cuando además de la subordinación , existe entre
las entidades unidad de propósito y
dirección. Se entiende que hay unidad de
propósito y dirección Cuando la existencia y
las actividades de todas la entidades persigan
la consecución de un objetivo determinado por la
matriz o controlante en virtud de la dirección
que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del
desarrollo del objeto social de cada una de
ellas.
21
SEGÚN LOS ARTÍCULOS 263 Y 264

• Se consideración vinculados o partes relacionadas
  a las sucursales y agencias
• Son sucursales los establecimientos abiertos por
  una sociedad dentro o fuera del territorio
  nacional administrados por mandatarios con
  facultad de representar a la sociedad.
• Son agencias de una sociedad sus
  establecimientos de comercio cuyos
  administradores carezcan de poder para
  representarla.

22
SEGÚN EL ART. 450 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Cuando la operación, objeto de impuesto tiene
  lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.

MATRIZ
La matriz le vende materia prima a la filial
FILIAL
23
Según el ART 450 del Estatuto Tributario

• Cuando la operación, objeto de impuesto tiene
  lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.

Una filial ubicada en el exterior le presta
servicios a otra filial en Colombia
FILIAL PERÚ
FILIAL COL
24
SEGÚN EL ART. 450 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos
  empresas cuyo capital pertenezca directa o
  indirectamente en un 50 o más a la misma persona
  natural o jurídica.

Dos sociedades subordinadas de una empresa del
exterior se venden productos terminados
MATRIZ
FILIAL PERÚ
FILIAL COL
25
SEGÚN EL ART. 450 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos
  empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o más
  a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
  parentesco hasta segundo grado de consanguinidad
  o afinidad o único civil.

H1
H2
Dos Hermanos tienen cada uno el 40 de la dos
empresas
40
40
40
40
PERÚ Co
ColCo
26
SEGÚN EL ART. 450 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Cuando la operación tiene lugar entre la empresa
  y el socio que posea el cincuenta por ciento
  (50) o más del capital de la empresa o que
  tengan el derecho de administrarla

Socio
El socio tiene el 70 de la empresa que produce
los bienes que comercializa en el exterior
70
ColCo
27
SEGÚN EL ART. 450 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Cuando el productor venda a una misma empresa o
  empresas vinculadas entre sí, el cincuenta por
  ciento (50) o más de su producción.

Perú Co
Cía vende el 70 de su producción a una empresa
del exterior o a sus vinculadas
Col Co
28
SEGÚN EL ART. 450 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Cuando el 40 o más de los ingresos operacionales
  de la entidad financiera provengan de la
  financiación de operaciones efectuadas por el
  responsable o sus vinculados económicos.

Entidad financiera
La entidad financiera recibe el 45 de sus
ingresos de tres empresas del exterior vinculadas
entre sí
25
20
UsCo
UsCo
29
SEGÚN EL ART. 260-6 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO

• Salvo prueba en contrario, se presume que las
  operaciones entres residentes o domiciliados en
  Colombia y residentes o domiciliados en paraísos
  fiscales, son operaciones entre vinculados
  económicos o partes relacionadas en las que los
  precios y montos de las contraprestaciones no se
  pactan conforme con los que hubieran realizados
  partes independientes en operaciones comparables.
• Los paraísos fiscales serán determinados por el
  gobierno nacional mediante reglamento.

30
CRITERIOS PARA DETERMINAR UN PARAÍSO FISCAL

• Inexistencia de tipos impositivos o existencia de
  tipos nominales sobre la renta bajos, con
  respecto a los que aplicaría Colombia en
  operaciones similares.
• Carencia de un efectivo intercambio de
  información.
• Falta de transparencia a nivel legal,
  reglamentario o de funcionamiento administrativo.
• Ausencia de requerimientos de actividades
  sustanciales.

31
DEFINICIÓN DE EMPRESAS VINCULADAS Directrices
OCDE

• Una "empresa asociada" es una empresa que cumple
  con las condiciones establecidas en el artículo
  9, subpárrafo 1(a) y 1(b) del Acuerdo del Modelo
  Fiscal de la OCDE.
• Bajo estas condiciones, dos empresas están
  asociadas si una de ellas participa directa o
  indirectamente en la administración, control o
  capital de la otra o si "las mismas personas
  participan directa o indirectamente en la
  administración, control o capital" de ambas
  empresas (es decir, si ambas empresas están bajo
  un control común).

32
DEFINICIÓN DE VINCULACIÓN ECONÓMICA PARA EFECTOS
DE OPERACIONES CON PAISES MIEMBROS DE LA CAN

• Expresa la DIAN Para efectos del régimen de
  precios de transferencia, en caso de ventas a un
  país miembro de la CAN, se aplica la definición
  de empresa asociada o relacionada contenida en el
  artículo 7 de la Decisión 578
• 1. Cuando
• a) una empresa de un País Miembro participe
  directa o indirectamente en la dirección, el
  control o el capital de una empresa de otro País
  Miembro, o
• b) unas mismas personas participen directa o
  indirectamente en la dirección, el control o el
  capital de una empresa de un País Miembro y de
  una empresa de otro País Miembro,
• y en uno y otro caso las dos empresas estén, en
  sus relaciones comerciales o financieras, unidas
  por condiciones aceptadas o impuestas que
  difieren de las que serían acordadas por empresas
  independientes, las rentas que habrían sido
  obtenidas por una de las empresas de no existir
  dichas condiciones, y que de hecho no se han
  realizado a causa de las mismas, podrán incluirse
  en la renta de esa empresa y sometidas en
  consecuencia a imposición. .

Concepto DIAN 044364 del 6 de mayo de 2008
33
APLICACIÓN EN COLOMBIA - LEY 788 DE 2002
34

GENERALIDADES

• Que son los precios de transferencia?
• Aquel pago (precio) que se pacta y realiza entre
  sociedades vinculadas
• de un grupo empresarial multinacional, por
  transacciones de bienes
• (físicos o inmateriales) o servicios, y que puede
  ser diferente al que se
• hubiere pactado entre sociedades independientes.
• Mercancías
• Venta, uso o goce temporal de intangibles
• Servicios
• Prestamos y anticipos
• Su Objetivo ?
• Proteger la base gravable de cada uno de los
  estados ubicados en cada una de las diferentes
  jurisdicciones fiscales, involucrados en la
  transacción efectuada entre partes relacionadas.

35
CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE PLENA
COMPETENCIA
Características de las Operaciones (Financiación,
Servicios, Intangibles, Tangibles, Acciones)
Circunstancias contractuales
Funciones
Circunstancias Económicas
Riesgos
Activos
Estrategias de Negocios
36
QUÉ SE ENTIENDE POR TIPO DE OPERACIÓN?

• El conjunto de operaciones realizadas mediante
  actividades que no presentan diferencias
  significativas en relación con las funciones
  efectuadas, los activos utilizados y los riesgos
  asumidos por el contribuyente. Deberán
  declararse por separado aquellos tipos de
  operación que se denominen igual, pero que al
  momento de realizarse presenten diferencias
  significativas en relación con las funciones,
  activos y riesgos, aun cuando se hubieren
  celebrado con la misma contraparte

37
OPERACIONES DE INGRESO

• Netos por venta de inventarios producidos
• Netos por venta de inventarios no producidos
• Servicios intermedios de la producción
• Servicios administrativos Seguros y reaseguros
• Comisiones
• Honorarios
• Regalías
• Publicidad
• Asistencia técnica

• Servicios técnicos
• Prestación de otros servicios financieros
• Prestación de otros servicios diferentes de los
  financieros
• Intereses
• Arrendamientos
• Enajenación de acciones
• Venta de activos fijos
• Utilidad por operaciones de futuros distintas de
  las del sector financiero
• Otros ingresos

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EGRESO (COSTOS Y DEDUCCIONES

• Compra neta de inventarios para producción
• Compra neta de inventarios para distribución
• Servicios intermedios de la producción
• Servicios administrativos
• Seguros y reaseguros
• Comisiones
• Honorarios
• Regalías
• Publicidad
• Asistencia técnica
• Servicios técnicos
• Prestación de otros servicios financieros

• Prestación de otros servicios diferentes de los
  financieros
• Intereses
• Arrendamientos
• Compra de acciones (inventario)
• Pérdidas por operaciones de futuros distintas de
  las del sector financiero
• Garantías
• Compra de acciones y aportes (activo fijo)
• Otras Inversiones
• Compra de activos fijos no depreciables
• Compra de activos fijos depreciables,
  amortizables, intangibles y agotables
• Compra de otros activos
• Otros egresos

39
OPERACIONES DE ACTIVO Y PASIVO
Activo
Pasivo

• Cuentas por cobrar clientes
• Cuentas por cobrar accionistas y/o socios
• Otras cuentas por cobrar
• Acciones y aportes (activo fijo)
• Otras Inversiones
• Inventarios
• Activos fijos no depreciables
• Activos fijos depreciables, amortizables,
  intangibles y agotables
• Otros activos

• Cuentas por pagar a proveedores
• Cuentas por pagar accionistas y/o socios
• Cuentas por pagar al sector financiero
• Ingresos recibidos por anticipado
• Otros pasivos

40
CRITERIOS PARA COMPARAR OPERACIONES

• Para determinar si las operaciones entre
  vinculados económicos y partes independientes son
  comparables, se tomarán en cuenta los siguientes
  atributos de las operaciones, dependiendo del
  método seleccionado
• Las características de las operaciones,
  incluyendo
• a) Financiamiento el monto del principal, plazo,
  calificación de riesgo, garantía, solvencia del
  deudor y tasa de interés
• b) Prestación de servicios la naturaleza del
  servicio y si el servicio involucra o no una
  experiencia o conocimiento técnico
• c) Otorgamiento del derecho de uso o enajenación
  de bienes tangibles las características físicas,
  calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y
  volumen de la oferta
• d) Concesión de la explotación o se transmita un
  bien intangible la clase del bien, patente,
  marca, nombre comercial o know-how, la duración
  y el grado de protección y los beneficios que se
  espera obtener de su uso
• e) Enajenación de acciones el patrimonio líquido
  de la emisora, ajustado por inflación, el valor
  presente de las utilidades o flujos de efectivo
  proyectados, o la cotización bursátil de la
  emisora del último hecho del día de la
  enajenación.

41
CRITERIOS PARA COMPARAR OPERACIONES

• Para determinar si las operaciones entre
  vinculados económicos y partes independientes son
  comparables, se tomarán en cuenta los siguientes
  atributos de las operaciones, dependiendo del
  método seleccionado
• Las funciones o actividades económicas
  significativas, incluyendo los activos utilizados
  y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
  una de las partes involucradas en la operación.
• Los términos contractuales reales de las partes.
• Las circunstancias económicas o de mercado, tales
  como ubicación geográfica, tamaño del mercado,
  nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de
  la competencia en el mercado, posición
  competitiva de compradores y vendedores, la
  disponibilidad de bienes y servicios sustitutos,
  los niveles de la oferta y la demanda en el
  mercado, poder de compra de los consumidores,
  reglamentos gubernamentales, costos de
  producción, costo de transportación y la fecha y
  hora de la operación.
• Las estrategias de negocios, incluyendo las
  relacionadas con la penetración, permanencia y
  ampliación del mercado.

42
MÉTODOS PARA COMPARAR OPERACIONES

• Precio comparable no controlado PC
• Precio de reventa PR
• Costo adicionado CA
• Partición de utilidades PU
• Residual de partición de utilidades RU
• Márgenes transaccionales de utilidad de operación
  (factores de rentabilidad) TU

43
QUÉ PRECIOS O MÁRGENES SON ACEPTADOS COMO DE
MERCADO?

• Se identifica una muestra de operaciones
  comparables realizadas entre partes
  independientes
• Se calcula el rango de precios o márgenes
  contenido entre el primero y tercer cuartiles
  (percentiles 25 y 75) de la muestra
• Si los precios o márgenes de utilidad del
  contribuyente se encuentran dentro del rango, se
  consideran ajustados a los precios o márgenes de
  operaciones entre partes independientes

44
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precio comparable no controlado
Precio de reventa
Costo adicionado
Métodos Tradicionales Transacionales
Partición de utilidades
Residual de partición de utilidades
Márgenes transaccionales de utilidad de
operación
Métodos Transaccionales de utilidad
45
METODOS TRADICIONALES TRANSACCIONALES
46
METODOS TRANSACCIONALES DE UTILIDAD
47
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
48
Compara el precio cargado a bienes o servicios
transferidos en una transacción controlada con el
precio cargado por bienes o servicios en una
transacción comparable no controladaEste método
es particularmente confiable cuando un empresa
independiente vende el mismo servicio vende el
mismo producto que se venden entre si dos
empresas asociadas.Para la comparabi.idad debe
tratarse de venta de bienes similares con la
calidad y cantidad que venden entre si dos
empresas asociadas.La aplicación de este método
depende en gran medida de la existencia de
información confiable sobre operaciones
comparables, en la practica queda limitado a
operaciones o situaciones en las que se dan
cuando existen cotizaciones oficiales o precios
de referencia respecto de ciertas mercancías,
ejemplo materias primas.
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉTODOS TRADICIONALES TRANSACIONALES
Precio comparable no controlado.
49
Métodos de Precios de Transferencia
Precio comparable no controlado.

A
Proveedor Independiente C
País X
venta
venta
País Y
Independiente Comparable directo
Independiente Comparable indirecto
A
comparable
importación

• Circunstancia económicas similares para efecto de
  comparabilidad
• Análisis de la compra Aen el país Y

50
Consiste en determinar el precio de adquisición
de un bien o de prestación de un servicio entre
vinculados económicos o partes relacionadas,
multiplicando el precio de reventa del bien o del
servicio, a partes independientes, por el
resultado de disminuir, de la unidad, el
porcentaje de utilidad bruta obtenida entre
partes independientes en operaciones
comparables.el porcentaje de utilidad bruta se
calculará dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉTODOS TRADICIONALES TRANSACIONALES
Precio de Reventa
51
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precio de reventa
A
Indep C
País X
venta
País Y
Indep B
A
tercero no relacionado
Comparables
Partes Relacionadas

• Determinación del margen de reventa
• Evaluar el costo de la importación
• Utilidad Bruta/Ventas

52
consiste en multiplicar el costo de bienes o
servicios por el resultado de sumar a la unidad
el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre
partes independientes en operaciones comparables.
el porcentaje de utilidad bruta se calculará
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de
ventas netas.
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉTODOS TRADICIONALES TRANSACIONALES
Costo adicionado
53
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Costo Adicionado
Partes Relacionadas
Comparables
A
Indep C
País X
venta
País Y
Indep B
A

• Determinación del mark up sobre el costo de
  ventas
• Evaluar la venta
• Utilidad Bruta/Costo de Ventas

54
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precio comparable no controlado
Precio de reventa
Costo adicionado
Métodos Tradicionales Transacionales
Partición de utilidades
Residual de partición de utilidades
Márgenes transaccionales de utilidad de
operación
Métodos Transaccionales de utilidad
55
METODOS TRANSACCIONALES DE UTILIDAD
56
Consiste en asignar la utilidad de operación
obtenida por vinculados económicos o partes
relacionadas, en la proporción que hubiera sido
asignada con o entre partes independientes.a) Se
determinará la utilidad de operación global
mediante la suma de la utilidad de operación
obtenida en la operación por cada una de los
vinculados económicos opartes relacionadas
b) La utilidad de operación global se asignará a
cada uno de los vinculados económicos o partes
relacionados, considerando, entre otros, el
volumen de activos, costos y gastos de cada uno
de los vinculados económicos, con respecto a las
operaciones entre dichas partes.
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉTODOS TRANSACIONALES DE UTILIDAD
Partición De Utilidades
57
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Partición de Utilidades
A
A
Estado de Resultados A
Venta
Estado de Resultados Consolidado
A1
A1
Análisis
Estado de Resultados A1
Venta
A2
A2
Estado de Resultados A2
58
consiste en asignar la utilidad de operación
obtenida por vinculados económicos o partes
relacionadas, en la proporción que hubiera sido
asignada entre partes independientes.la
utilidad de operación global mediante la suma de
la utilidad de operación obtenida en la operación
por cada uno de los vinculados económicos o
partes relacionadas. (1) Se determinará la
utilidad mínima mediante la aplicación de
cualquiera de los métodos a que se refieren los
numerales 1 a 6 del presente artículo, sin tomar
en cuenta la utilización de intangibles
significativos.(2) Se determinará la utilidad
residual, la cual se obtendrá disminuyendo la
utilidad mínima a que se refiere el numeral (1),
de la utilidad de operación global. Esta utilidad
residual se distribuirá entre los vinculados
económicos involucrados a partes relacionadas en
la operación tomando en cuenta, entre otros
elementos, los intangibles significativos
utilizados por cada uno de ellos, en la
proporción en que hubiera sido distribuida entre
partes independientes en operaciones comparables.
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MÉTODOS TRANSACIONALES DE UTILIDAD
Residual de Partición De Utilidades
59
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Partición de Utilidades
A
A
Estado de Resultados A
INTANGIBLE
Estado de Resultados Consolidado
A1
A1
Análisis
Estado de Resultados A1
Venta
A2
A2
Estado de Resultados A2
60
MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Margen Transaccional de Utilidad de Operación
A
Indep C
País X
País Y
Indep B
A
comparable
importación

• Utilización de niveles de intervalo de UT. por
  ejemplo ROS (ut operativa/vtas)
• Niveles de intervalo de utilidad (ROS, ROCE, ROA,
  etc.)

61
MARCO NORMATIVO DE REFERENCIA

• Estatuto Tributario
• Artículo 90 Determinación de la renta Bruta en la
  enajenación de activos
• La renta bruta o la pérdida proveniente de la
  enajenación de activos a cualquier título, está
  constituida por la diferencia entre el precio de
  la enajenación y el costo del activo o activos
  enajenados.
• Cuando se trate de activos fijos depreciables, la
  utilidad que resulta al momento de la enajenación
  deberá imputarse, en primer término, a la renta
  líquida por recuperación de deducciones el saldo
  de la utilidad constituye renta o ganancia
  ocasional, según el caso.
• El precio de la enajenación es el valor comercial
  realizado en dinero o en especie.
• Se tiene por valor comercial el señalado por las
  partes, siempre que no difiera notoriamente del
  precio comercial promedio para bienes de la misma
  especie, en la fecha de su enajenación. Si se
  trata de bienes raíces, no se aceptará un precio
  inferior al costo, al avalúo catastral ni al
  autoavalúo mencionado en el artículo 72 de este
  Estatuto.
• Artículos 260-1 a 260-P11 Precios de
  Transferencia
• Los contribuyentes de impuesto sobre la renta que
  celebren operaciones con vinculados económicos o
  partes relacionadas, están obligados a
  determinar, para efectos del impuesto de la renta
  y complementarios sus ingresos ordinarios y
  extraordinarios, y sus costos y deducciones ,
  considerando para estas operaciones los precios y
  márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en
  operaciones comparables con o entre partes
  independientes.

62
APLICACIÓN EN COLOMBIA
63

• Estudios de precios de transferencia y
  documentación comprobatoria

64
CONTENIDO DEL ESTUDIO

• 1. Información General de la Empresa
• Identificación de la empresa
• La actividad comercial
• 2. Productos
• 3. Estructura organizacional y funcional de la
  empresa
• 4. Proveedores
• 5. Clientes
• 6. Políticas comerciales

65
ETAPAS DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
66
ETAPAS DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
67
CRITERIOS PARA LA ESCOGENCIA DEL METODO
68
RANGO DE PLENA COMPETENCIA
69

• Acuerdos anticipados sobre precios de
  transferencia

70
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS - APA

• La DIAN podrá celebrar acuerdos con los
  contribuyentes del impuesto sobre la renta,
  nacionales o extranjeros, mediante los cuales
  determine el precio o margen de utilidad de las
  diferentes operaciones que realicen con sus
  vinculados económicos o partes relacionadas.
• La determinación de los precios se hará con base
  en los seis métodos y podrá surtir efectos en el
  período gravable que lo solicite y hasta por tres
  períodos más.

71
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
PROCEDIMIENTO
Recurso de Reposición
Acepta
Rechaza
9 Meses
15 Días
Solicitud del contribuyente
Acepta
Rechaza
2 Meses
Suscripción contrato
72
EFECTOS DEL ACUERDO

• La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
  aceptará los valores declarados correspondientes
  a las operaciones realizadas entre vinculados
  económicos o partes relacionadas del exterior,
  cuando reflejen la realidad económica y la
  correcta aplicación del acuerdo.

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ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS VENTAJAS

• Seguridad jurídica al contribuyente
• Evitan a los contribuyentes y a las
  administraciones fiscales, auditorias costosas y
  que requieren mucho tiempo.
• Se llevan a cabo en un clima completamente
  diferente al de una fiscalización.
• Economía

74
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DESVENTAJAS

• Unilaterales no dan la seguridad jurídica en las
  transacciones internacionales.
• No reducen la incertidumbre de doble tributación.
• Por evitar sanciones excesivas se puede aceptar
  un APA por el contribuyente que se puede traducir
  en tributación excesiva.
• Puede no permitir el otro país se lleve a cabo un
  ajuste de correspondencia.

75
FORMAS DE TERMINACIÓN DEL ACUERDO

• Cancelación por incumplimiento del contribuyente.
• Cancelación por la no presentación de la
  solicitud de modificación cuando la DIAN informa
  que han surgido variaciones significativas.
• Revocatoria cuando la DIAN establece que el
  contribuyente suministro información que no
  corresponde con la realidad.
• Terminación por mutuo acuerdo el cualquier
  momento

76
FORMAS DE TERMINACIÓN DEL ACUERDO

• Las disposiciones referentes a los Acuerdos
  Anticipados de Precios (APA) contenidas en el
  Decreto 4349, sólo entrarán en vigencia a partir
  del 1 de enero de 2006.

77

• OBLIGACIONES FORMALES

78
DECLARACIÓN INFORMATIVA

• Los contribuyentes que hayan realizado
  transacciones con vinculados económicos del
  exterior
• Contribuyentes con patrimonio bruto superior o
  igual a 100.000 uvts, o
• Con ingresos superiores o iguales a 61.000 uvts,
  o
• Período anual
• Declaración Consolidada

79

• Obligados
• Transacciones con compañías vinculadas del
  exterior y residentes o domiciliados en paraísos
  fiscales cuyos montos, por tipo de operación,
  superen 10.000 UVTs

DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
80

• RÉGIMEN SANCIONATORIO

81
DECLARACIÓN INFORMATIVA

• Extemporaneidad
• Sanción 1 de las operaciones realizadas
  con vinculados ó
• 0.5 de los ingresos ó el patrimonio con
  el mismo
• tope.
• Límite COP 860.106.000 (2008)
• Aplicación A partir del año gravable 2004

82
DECLARACIÓN INFORMATIVA

• Corrección
• Sanción 1 de las operaciones realizadas con
  vinculados. Si
• la corrección es voluntaria, puede reducirse
  al
• 2 de la extemporaneidad.
• Límite COP 860.106.000 (2008)
• Aplicación A partir del año gravable 2005.

83
DECLARACIÓN INFORMATIVA

• Por inconsistencias
• Sanción 2 de la sanción por extemporaneidad.
• Límite COP 860,106,000
• Aplicación A partir del año gravable 2005.

Se presentan inconsistencias cuando Si bien los
montos de las operaciones son correctos, se anota
como resultante un dato equivocado No haya
consistencia entre los datos y cifras consignados
en la declaración informativa y los reportados en
sus anexos Cuando haya inconsistencias entre los
datos de la declaración informativa y la
documentación comprobatoria, entre otras.
84

• ASPECTOS CLAVES A CONSIDERAR

85
ASPECTOS CLAVES A CONSIDERAR

• Es necesario revisar la coherencia entre la
  información reportada en medios magnéticos y la
  información reportada en las declaraciones de
  precios de transferencia con el fin de evitar
  inconsistencias que puedan acarrear sanciones.
• Validar la presentación de los formatos
• 1124 Información accionistas
• 1125 Información operaciones
• Formulario 120 Declaración informativa
  individual
• 1126 Participación De la subordinada
• Formulario 130 Declaración informativa
  consolidada

86

• CONCLUSIONES

87
CONCLUSIONES

• Las Regulaciones sobre precios de transferencia
  aplican al impuesto sobre la renta.
• El origen de los precios de transferencia es la
  apertura de los mercados importación y
  exportación de bienes y servicios.
• Una tercera parte para ser comparable no requiere
  que sea exacta, debe servir de punto de
  referencia. Basta con que sea bastante similar.
• La comparabilidad es la esencia del principio
  Arms Length
• El criterio de vinculación es un concepto amplio
  que trasciende la participación económica
• Estos principios no se traducen en un mayor
  gravamen para las empresas multinacionales, más
  bien mediante la implementación de normas brindan
  seguridad jurídica para el inversionista.

88
APLICACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA
REGIÓN
Colombia
Brasil
Ecuador
Perú
Bolivia
Argentina
89
MUCHAS GRACIAS
90
BASES DE DATOS

• Interpreter

91
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
92
MARCO NORMATIVO DE REFERENCIA

• Código de Comercio Artículo 265
• Comprobación De Operaciones De Sociedades
  Subordinadas
• Los respectivos organismos de inspección,
  vigilancia o control, podrán comprobar la
  realidad de las operaciones que se celebren entre
  una sociedad y sus subordinados. En caso de
  verificar la irrealidad de tales operaciones o su
  celebración en condiciones considerablemente
  diferentes a las normales del mercado, en
  perjuicio del estado, de los socios o de
  terceros, impondrán multas y si lo consideran
  necesario ordenaran la suspensión de tales
  operaciones.
• Código de Buen Gobierno Capitulo III
• De las Relaciones Económicas la Compañía, sus
  Controlantes, Empresas Subordinadas y sus
  Administradores
• La Junta Directiva delibera y decide sobre la
  celebración de operaciones, convenios o contratos
  con su controlante o sociedades subordinadas de
  su controlante, así como con sociedades matrices
  o subordinadas de sus Accionistas Mayoritarios o
  en general con sociedades matrices, subordinadas
  o filiales de las personas anteriormente
  mencionadas para la adquisición de bienes y
  servicios, en el entendido de que cualquiera de
  dichas adquisiciones u operaciones se realizarán
  bajo los términos y condiciones y con los costos
  que ISA usualmente realice con terceros no
  relacionados, es decir, en condiciones de
  mercado.

93
OBJETIVO

• En virtud de lo contemplado en el Código de
  Comercio, Código de Buen Gobierno, y la
  normatividad fiscal sobre las operaciones entre
  vinculados económicos y su obligación de
  ajustarse al cumplimiento de los precios de
  Transferencia, a continuación presentamos un
  breve resumen sobre los aspectos más relevantes
  en su aplicación.