Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian)

1
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

• Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian)

2
Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi

• Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk,
  sebagai Economic Unit Entity.
• perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan
  yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang
  disebut Consolidated Financial Statement.

• Proses Penyusunan Laporan Keuangan

• Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari
  
• Laporan Keuangan Individual.
• Neraca Saldo Individual.

3
Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi

• Mengeliminasi semua rekening timbal balik
  (Recipocal Account)
• Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi
  dengan mengeliminasi rekening-rekening yang
  bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu
  rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak
  (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama.
• Menyusun Kertas Kerja (Worksheet)
• Worksheet digunakan untuk memepermudah
  penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan
  worksheet tergantung pada dasar yang dipakai,
  yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca
  Saldo Individual.

4
Prosedurnya

• Membuat jurnal eliminasinya
• Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca
  saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja
• Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening
  dengan debit/kredit yang sesuai.
• Menghitung hak pemegang saham minoritas yang
  dapat terdiri atas modal saham, agio atau disagio
  saham dan laba ditahan.
• Menghitung seluruh data diatas untuk menyusun
  laporan keuangan konsolidasi.

5
Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual
Laporan Laba Rugi
Rekening Lap. Keuangan Lap. Keuangan Eliminasi Eliminasi Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Rekening Induk Anak D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Lap. Laba Rugi
Pendapatan xxx xxx xxx xxx - xxx
Biaya xxx xxx xxx xxx - xxx
Laba xxx xxx - -
Hak Saham Minoritas - - - - xxx (xxx)
Laba Konsolidasi - - - - - xxx
6
Laporan Perubahan Ekuitas Neraca
Rekening Lap. Keuangan Lap. Keuangan Eliminasi Eliminasi Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Rekening Induk Anak D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Lap. Perubahan Ekuitas
Laba Ditahan Awal xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Laba Tahun ybs. xxx xxx - - xxx xxx
Pembagian Deviden xxx xxx xxx xxx xxx
Laba Ditahan Akhir xxx xxx - - xxx xxx
Neraca
Aktiva Lancar xxx xxx xxx xxx - xxx
Altiva Tetap xxx xxx xxx xxx - xxx
Total Aktiva xxx xxx - - - xxx
Hutang xxx xxx xxx - - xxx
Modal Saham xxx xxx xxx - xxx xxx
Laba Ditahan xxx xxx xxx - xxx xxx
Hak Saham Minoritas - - - - xxx
Total Passiva xxx xxx - - xxx xxx
7

• Worksheet atas dasar Neraca Saldo Individual

Rekening Lap. Keuangan Lap. Keuangan Eliminasi Eliminasi Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Rekening Induk Anak D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Lap. Laba Rugi
Pendapatan xxx xxx xxx xxx - xxx
Biaya xxx xxx xxx xxx - xxx
Aktiva xxx xxx - xxx - xxx
Hutang xxx xxx xxx - - xxx
Modal xxx xxx xxx - xxx xxx
8

• Laporan Keuangan Konsolidasi Saat Pembelian

Penyusunan laporan keuangan konsolidasi saat
pembelian tergantung

• Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak
  oleh Induk

• Kemungkinannya
• Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham
  perusahaan.
• Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal
  saham perusahaan anak

• Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan
  Nilai Bukunya

• Kemungkinannya
• Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku
• Harga Perolehan di atas Nilai Buku.
• Harga Perolehan di bawah Nilai Buku

9

• Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku

Contoh 1
Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan
anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku.
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31
Desember 2007
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli
seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga
Rp. 450.000. Maka
10
Jurnal Transaksi
Investasi Saham PT. B 450.000
Kas 450.000
Jurnal Eliminasi
Modal Saham 300.000
Laba Ditahan 150.000
Investasi Saham PT. B 450.000
11
Worksheet
PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari
2007 (dalam ribuan rupiah)
Rekening Lap. Keuangan Lap. Keuangan Eliminasi Eliminasi L/K Konsolidasi
Rekening Induk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 450 -
Kas 50 175 - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 - - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - 1.900
Hutang 600 400 - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 300 - -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 150 - -
Total Passiva 1.500 850 450 450 1.900
12
Laporan Keuangan Konsolidasinya
PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007
Rekening PT. B
Kas 225.000
Piutang Dagang 375.000
Persediaan Br. Dagangan 550.000
Aktiva Tetap (neto) 750.000
Total Aktiva 1.900.000
Hutang 1.000.000
Modal Saham 500.000
Laba Ditahan 400.000
Total Passiva 1.900.000
13

• Harga Perolehan di atas Nilai Buku

Kadang perusahaan induk membeli saham perusahaan
anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan
harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus
diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab
terjadinya.
Penyebab terjadinya hal tersebut dapat
dikelompokkan sbb

1. Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah.
2. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada.
3. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas
   nilai buku sebagai harga untuk dapat menguasai
   perusahaan anak.

14
Contoh 2
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31
Desember 2007
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80
modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp.
400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000
karena menganggap PT. B menilai persediaan dan
aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing
1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2).
Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35.000, Maka
15
Jurnal Transaksi
Investasi Saham PT. B 400.000
Kas 400.000
Jurnal Eliminasi

• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak
  PT. A
• 80 x Rp. 300.000 Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak
  PT. A
• 80 x Rp. 150.000 Rp. 120.000

Modal Saham 240.000
Laba Ditahan 120.000
Investasi Saham PT. B 360.000

• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas
  nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap)

Persediaan Brg. Dagangan 12.000
Aktiva Tetap 28.000
Investasi Saham PT. B 40.000
16
Worksheet
Rekening Lap. Keuangan Lap. Keuangan Eliminasi Eliminasi Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi
Rekening Induk Anak D K Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - -
Selisih Cost diatas NB - - - 40 - -
Kas 50 175 - - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 12 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 28 - - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - - 1.900
Hutang 600 400 - - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 240 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 60 -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 30 -
Total Passiva 1.500 850 400 400 90 1.900
17
Laporan Keuangan Konsolidasinya
PT. AB Neraca Per 2 Januari 2007
Rekening PT. B
Kas 275.000
Piutang Dagang 375.000
Persediaan Br. Dagangan 562.000
Aktiva Tetap (neto) 778.000
Total Aktiva 1.990.000
Hutang 1.000.000
Modal Saham 500.000
Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000
Laba Ditahan 400.000
Total Passiva 1.990.000
18

• Harga Perolehan di bawah Nilai Buku

Pada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai
buku di atas harga perolehan tersebut ada 3
kemungkinan, yaitu

1. Sebagai pengurang aktiva
2. Sebagai pengurang goodwill
3. Disajikan dalam rekening tersendiri

19
Contoh 3
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31
Desember 2007
Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
20
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80
modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp.
350.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000
karena menganggap PT. B menilai persediaan dan
aktiva tetapnya terlalu besar, maka
Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga
perolehan sebesar Nilai Buku modal saham PT. B

Modal Saham Rp. 300.000 Laba Ditahan
Rp. 150.000 Nilai buku modal saham Rp. 450.000
Modal saham yang dibeli PT. A 80 x Rp.
450.000 Rp. 360.000 Harga perolehan
Rp. 350.000 Kelebihan Nilai Buku di atas harga
perolehan Rp. 10.000
21
Jurnal Transaksi
Investasi Saham PT. B 350.000
Kas 350.000
Jurnal Eliminasi

• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak
  PT. A
• 80 x Rp. 300.000 Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak
  PT. A
• 80 x Rp. 150.000 Rp. 120.000

Modal Saham 240.000
Laba Ditahan 120.000
Investasi Saham PT. B 360.000

• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas
  nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap)

Persediaan Brg. Dagangan 10.000
Aktiva Tetap 10.000
22
PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari
2007 (dalam ribuan rupiah)
Worksheet
Rekening Lap. Keuangan Lap. Keuangan Eliminasi Eliminasi Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi
Rekening Induk Anak D K Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - -
Selisih NB diatas Cost - - 10 - - -
Kas 50 175 - - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 - 10 - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - - 1.900
Hutang 600 400 - - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 240 - - -
Hak Pemegang Saham Minoritas - - - - 60 -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 30 -
Total Passiva 1.500 850 370 370 90 1.900
23
Laporan Keuangan Konsolidasinya
PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007
Rekening PT. B
Kas 325.000
Piutang Dagang 375.000
Persediaan Br. Dagangan 550.000
Aktiva Tetap (neto) 740.000
Total Aktiva 1.990.000
Hutang 1.000.000
Modal Saham 500.000
Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000
Laba Ditahan 400.000
Total Passiva 1.990.000