SZ

1
SZÁMVITELI ALAPISMERETEK
2
Számviteli alapfogalmak
3

• A számvitel fogalma
• A gazdasági események (muveletek)
  megfigyelése, mérése, feljegyzése, feldolgozása,
  ellenorzése, elemzése, a megfelelo információs
  outputok eloállítása
• Hitelt érdemloen kell bemutatnia a
  gazdálkodó, a vállalkozás valós vagyoni,
  pénzügyi, jövedelmi helyzetét
• Területei egymásra épültség
  alapján!!!
• -bizonylatolás, bizonylati rend
• -könyvvezetés, könyvvitel
• -beszámolás
• -könyvvizsgálat
• -letétbehelyezés, közzététel
• (önköltségszámítás, beszámoló elemzése
  nem önálló részterületek)

4

A számviteli munka szakaszai

• A számvitel olyan elszámolási és információs
  rendszer, amely a Gazdasági eseményeket
• - megfigyeli
• - méri
• -rendszerezetten feljegyzi
• A számvitel célja a vagyon és a vagyonváltozás
  kimutatása.
• Az alapításkor, illetve az üzleti év elso napán
  a vagyont a nyitó mérleg és a leltár
  tartalmazza.
• A számviteli munka során a nyitó
  mérlegben kimutatott vagyon változását
  jegyzik fel.

• A vagyon változását a gazdasági események idézik
  elo
• A vagyon változását a számvitel a könyvviteli
  számlákon jegyzi fel. Ezért a számviteli munka
  elso szakasza
• - a számlák megnyitása a mérleg
• alapján és
• - a gazdasági események elsodleges
• feljegyzése a bizonylatokon
• A számviteli munka szakaszai a nyitómérlegtol és
  a gazdasági eseményektol az üzleti év végén
  készítendo mérlegig, illetve beszámolóig vezet.

5

• Pénzügyi számvitel
• A vállalkozás gazdasági eseményeirol
  készített olyan információs rendszer, amely
  alapján készült beszámoló a vállalkozás vagyoni,
  pénzügyi, jövedelmi helyzetét, a valóságnak
  megfeleloen mutatja be.
• Részei
• A könyvvezetés
• A vállalkozás vagyonát tartja nyilván
• A beszámoló készítés
• Valódiságát leltárral és könyvvezetéssel kell
  alátámasztani
• A könyvvizsgálat
• A könyvvezetés és a beszámoló valódiságának
  ellenorzésére szolgál

6

• A pénzügyi számvitel részei közötti kapcsolat

Könyvvezetés Tárgyév 1. napjától, a tárgyév
utolsó napjáig
Beszámoló készítés Tárgyév utolsó napjával, mint
fordulónappal
Könyvvizsgálat Folyamatos tevékenység
a tárgyévben és az azt követo években
7

• Vezetoi számvitel
• Feladata a vállalkozói tevékenység (szolgáltató,
  termelo) tevékenység teljes köru, mélyebb szintu
  megfigyelése.
• A megalapozottabb döntéseket szolgálja.
• A vezetoknek több információra van szüksége, mint
  amennyit a pénzügyi számvitel szolgáltat
• Az elszámolások részletesebbek, termékekre,
  költségelemekre bontottak.

8
A számviteli törvény
9
A számviteli törvény szerkezete
Szerkezete
Mellékletek

• A mérleg eloirt tagolása
• Az eredménykimutatás eloirt tagolása (összköltség
  eljárással)
• Eredménykimutatás eloirt tagolása (forgalmi
  költség eljárással)
• Egyszerusített mérleg eloirt tagolása
• Eredménylevezetés eloirt tagolása
• Az összevont konszolidált mérleg és
  eredménykimutatás sajátos sorai
• CASH-FLOW kimutatás

• Általános rendelkezések
• Beszámolás és könyvvezetés
• Az éves beszámoló
• Egyszerusített éves beszámoló
• Összevont (konszolidált) éves beszámoló
• Sajátos beszámolási kötelezettségek
• Számviteli szolgáltatás
• Nyilvánosságra hozatal és közzététel
• Könyvvizsgálat
• Könyvvezetés, bizonylatolás
• Jogkövetkezmények
• Az országos számviteli bizottság
• Záró rendelkezések
• Mellékletek

10
Általános rendelkezések

• A törvény célja
• Meghatározza a hatálya alá tartozók beszámolási
  és könyvvezetési kötelezettségét
• Meghatározza a beszámoló összeállítása, és a
  könyvvezetés során érvényesítendo elveket és
  szabályokat
• Meghatározza a nyilvánosságra hozatal , a
  közzététel és a könyvvizsgálat követelményeit.

11
Általános rendelkezések
Kiterjed a gazdaság minden olyan résztvevojére,
amelynek muködésérol a nemzetgazdaság más
szereploi tájékoztatást igényelnek

• A törvény hatálya

Alá tartoznak a gazdálkodók
Vállalkozó
Államháztartás szervei
Egyéb szervezetek
MNB
Egyéni vállalkozóra Polgári jogi társaságra Építo
közösségre Külföldi székhelyu vállalkozás
magyarországi kereskedelmi képviseletére
Nem terjed ki
12
Általános rendelkezések
Vállalkozó Minden olyan gazdálkodó, aki saját
nevében, saját kockázatára, nyereség és vagyon
szerzés céljából, üzletszeruen, ellenérték
fejében termelo vagy szolgáltatási tevékenységet
folytat, és nem tartozik a költségvetési és egyéb
szervek körébe.

• gazdálkodó

Államháztartás szervezetei
Egyéb szervezetek Lakásszövetkezet-Társasház-Társ
adalmi szervezetek- egyházi jogi
személy-Alapítvány-ügyvédi iroda-közhasznú
társaság-musorszolgáltatási alap - tozsde -
elszámolóház - magán nyugdíjpénztár-önkéntes
nyugdíjpénztár-a közraktár
13
Beszámolás és könyvvezetés

• Beszámoló
• A vállalkozás vagyoni, pénzügyi, jövedelmi
  helyzetérol készített írásos jelentés.
• Beszámolási kötelezettség
• A gazdálkodó muködésérol, vagyoni, pénzügyi,
  jövedelmi helyzetérol az üzleti év könyveinek
  lezárását követoen a számviteli törvényben
  meghatározott könyvvezetéssel alátámasztott
  beszámolót köteles készíteni.

14
Beszámolás és könyvvezetés
A SZTV. szerint eloírt beszámolók és
könyvvezetési formák

• Könyvvezetés
• Egyszeres könyvvezetés
• Kettos könyvvitel

• Beszámoló
• Egyszerusített beszámoló
• Egyszerusített mérleg és eredmény levezetés
• Egyszerusített éves beszámoló
• Éves beszámoló
• Konszolidált éves beszámoló

15
Beszámolás és könyvvezetés
Beszámolási kötelezettség a beszámoló fajtái

• A beszámoló formája függ
• Az éves nettó árbevétel nagyságától
  1 000 millió Ft
• A mérleg foösszegtol
  500 millió Ft
• A foglalkoztatottak létszámától
  50 fo

Éves beszámoló Kötelezo készíteni, ha a három
mutató közül ketto a határértéket meghaladja, két
egymást követo üzleti évben Csak éves beszámolót
készíthet -részvénytársaság -konszolidálásba
bevont vállalkozás
Egyszerusített éves beszámoló Készítheto, ha A
három mutató közül ketto a határérték alatt
marad, két egymást követo üzleti évben. Ha a
feltételek már nem állnak fenn, át kell térni a
magasabb beszámolási fajtára
16
A beszámoló részei

• Mérleg
• Eredménykimutatás
• Kiegészíto melléklet

Éves beszámoló Egyszerusített éves beszámoló
Üzleti jelentést is kell készíteni.
Egyszerusített beszámoló
egyszerusített mérleg
egyszerusített
eredmény levezetés
17
Üzleti év

• Az az idotartam, amelyrol a beszámolót kell
  készíteni.
• Idotartama megegyezik a naptári évvel
• Naptári évtol eltéro is lehet
• Idotartama általában 12 hónap (kivétel
  átalakulás, végelszámolás, felszámolás stb.)

18
Fordulónap

• A naptári év utolsó napja december 31-e
• Mérleg-fordulónap (MF)
• Mérlegkészítés napja

Üzleti év
MF
LH május 31.
19
Nyilvánosságra hozatal és közzététel

• Letétbe helyezés

A beszámolót az adott üzleti év
mérleg-fordulónapjától számított 150 napon belül,
illetve tárgyévet követo év május 31-ig a
cégbíróságnál letétbe kell helyezni.
A letétbe helyezett beszámoló adatai nyilvánosak,
azokról a cégbíróságnál bárki tájékoztatást
kaphat, és másolatot készíthet.
20
Nyilvánosságra hozatal és közzététel

• közzététel

Célja a piaci szereplok tájékoztatása
Mit kell közzé tenni?
A vállalkozás munkavállalói, alkalmazottai,
tagjai a beszámolóról tájékozódhatnak, számukra
tájékozódási lehetoséget kell biztosítani a
vállalkozás székhelyén.
Éves beszámolót Egyszerusített éves
beszámolót Könyvvizsgálói záradékot
21
Könyvvezetés
A vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetre kiható
események folyamatos nyilvántartása magyar
nyelven.
Egyszeres könyvviteli rendszerben
Kettos könyvviteli rendszerben
Beszámolási kötelezettség
Egyszerusített beszámoló
Éves beszámoló
Egyszerusített éves beszámoló
22
Számviteli alapelvek

• A vállalkozás folytatásának elve
• A teljesség elve
• A valódiság elve
• A világosság elve
• A következetesség elve
• A folytonosság elve
• Az összemérés elve
• Az óvatosság elve
• A bruttó elszámolás elve
• Az egyedi értékelés elve
• Az idobeli elhatárolás elve
• A tartalom elsodlegessége a formával szemben
• A lényegesség elve
• Költség-haszon összevetésének elve
• Hasznosíthatóság elve
• Semlegesség elve
• Idoszeruség elve

Legfontosabb alapelv
Érvényesítése A beszámoló elkészítésekor, a
könyvvezetés során
Az alapelvektol csak a SZTV-ben szabályozott
módon lehet eltérni
Nem nevesített alapelvek
23
Számviteli politika
A számviteli törvényben rögzített alapelvek,
értékelési eloírások alapján ki kell alakítani és
írásba kell foglalni a gazdálkodó adottságainak,
körülményeinek leginkább megfelelo, a törvény
végrehajtásának módszereit, eszközeit meghatározó
számviteli politikát.

• Újonnan alakuló 90 napon belül köteles
  elkészíteni
• Törvénymódosítás esetén, annak hatálybalépését
  követo 90 napon belül
• elkészítéséért, módosításáért a gazdálkodó
  képviseletére jogosult személy a felelos

A számviteli politikában írásban rögzíteni kell
többek között azokat a gazdálkodóra jellemzo
szabályokat, eloírásokat, módszereket, amelyekkel
meghatározza, hogy mit tekint a számviteli
elszámolás, értékelés szempontjából lényegesnek,
jelentosnek, nem lényegesnek, nem jelentosnek.
Rögzíteni kell továbbá azt, hogy a törvényben
biztosított választási, minosítési lehetoségek
közül melyeket, milyen feltételek esetén
alkalmazza, az alkalmazott gyakorlatot milyen
okok, miatt kell megváltoztatni.
24
Számviteli politika keretében el kell készíteni

• A leltárkészítési és leltározási szabályzatot
• Az értékelési szabályzatot
• Az Önköltség számítási szabályzatot (feltételek
  esetén)
• Pénzkezelési szabályzatot

• Általános jellemzés
• - A beszámolási kötelezettség módja
• - A könyvvezetés módja
• - A kettos könyvviteli rendszer jell.
• - A vezetoi információs rendszer
• - A mérleg felépítése
• - Az eredménykimutatás felépítése
• - A folyamatba épített ellenorzés

1. Az eszközök minosítése
2. Az értékelés, az értékvesztés
3. Az amortizációs politika
4. Az idobeli elhatárolások köre
5. A céltartalék képzés szabályai
6. Kiegészíto melléklet tartalma
7. Az üzleti jelentés tartalma

25
A vagyon
Vagyon fogalmaA vállalkozás tulajdonában,
kezelésében lévo anyagi és nem anyagi javak
összessége.
26
ÚJRATERMELÉSI FOLYAMAT
PÉNZ
Értékesítés
Eroforrások
Készletezés
Készletezés
Termelés
27
A VÁLLALKOZÁSOK VAGYONÁNAK CSOPORTOSÍTÁSA
Tevékenységben betöltött szerepük szerint
Eredet szerint
ESZKÖZÖK(Aktívák) - Befektetett eszközök-
Forgóeszközök
FORRÁSOK(Passzívák) - Saját toke (saját
forrás)- Céltartalékok- Idegen toke
(kötelezettségek)
28
ESZKÖZÖK
FORRÁSOK

• BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
• Immateriális javak
• Tárgyi eszközök
• Befektetett pénzügyi eszközök
• FORGÓESZKÖZÖK
• Készletek
• Követelések
• Értékpapírok
• Pénzeszközök
• AKTIV IDOBELI ELHATÁORLÁSOK

• SAJÁT TOKE
• Jegyzett toke (jelölve a visszavásárolt
  tulajdonrész névértéken)
• Jegyzett, de még be nem fizetett toke
• Toketartalék
• Eredménytartalék
• Lekötött tartalék
• Értékelési tartalék
• Mérleg szerinti eredmény
• CÉLTARTALÉKOK
• KÖTELEZETTSÉGEK
• Hátrasorolt kötelezettségek
• Hosszú lejáratú kötelezettségek
• Rövid lejáratú kötelezettségek
• PASSZIV IDOBELI ELHATÁROLÁSOK

29
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
FOGALMA
CSOPORTOSÍTÁSA

• Befektetett eszközként olyan eszközt szabad
  kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy a
  tevékenységet , a muködést tartósan legalább egy
  éven túl szolgálja

• Immateriális javak
• Tárgyi eszközök
• Befektetett pénzügyi
• eszközök

30
FOGALMA
CSOPRTOSITÁSA
Immateriális jószágként azokat a nem anyagi
eszközöket kell kimutatni, amelyek tartósan
legalább egy éven túl szolgálják a vállalkozási
tevékenységet. Az immateriális javak között
kimutatható az alapítás átszervezés és a
kísérleti fejlesztés aktivált értéke is

• BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
• Immateriális javak
• Alapítás-átszervezés aktivált értéke
• Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
• Vagyoni értéku jogok
• Szellemi termékek
• Üzleti és cégérték
• Immateriális javakra adott elolegek
• Immateriális javak értékhelyesbítése

31
CSOPORTOSÍTÁSA
FOGALMA

• Olyan tárgyiasult (dologi) eszközök, amelyek a
  vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy
  közvetetten, tartósan szolgálják, függetlenül
  attól, hogy üzembe helyezésre kerültek-e vagy sem

• Tárgyi eszközök
• Ingatlanok és a kapcsolatos vagyonértéku jogok
• Muszaki berendezések, gépek, jármuvek
• Egyéb berendezések, gépek, jármuvek
• Tenyészállatok
• Beruházások, felújítások
• Beruházásra adott elolegek
• Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

32
CSOPORTOSÍTÁSA
FOGALMA

• Befektetett pénzügyi eszközök
• Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
• Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban
• Egyéb tartós részesedés
• Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszony
  esetén
• Egyéb tartósan adott kölcsön
• Tartós hitelviszonyt megtestesíto értékpapír
• Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

• Azok az eszközök amelyeket a vállalkozó azzal a
  céllal fektetett be más vállalkozónál, hogy ott
  tartós jövedelemre (osztalékra, részesedésre,
  kamatra) tegyen szert, vagy befolyásolási,
  irányítási, ellenorzési lehetoséget érjen el.

33
FORGÓESZKÖZÖK
FOGALMA
CSOPORTOSÍTÁSA

• A forgóeszközök a vállalkozási tevékenységet
  általában egy évnél rövidebb ideig szolgáló
  vagyontárgyak, követelések, értékpapírok és
  pénzeszközök

• Készletek
• Követelések
• Értékpapírok
• Pénzeszközök

34
CSOPORTOSÍTÁSA
FOGALMA

• FORGÓESZKÖZÖK
• Készletek
• Anyagok
• Befejezetlen termelés és félkész termékek
• Növendék, hízó- és egyéb állatok
• Késztermékek
• Áruk
• Készletekre adott elolegek

• A vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy
  közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyek
  rendszerint egyetlen termelési folyamatban
  vesznek részt.
• Itt kell kimutatni még
• Használatba vételig a szerszámokat, muszereket,
  felszereléseket, munkaruhát
• Befektetett eszközök közül ide átsorolt
  eszközöket

35
KÉSZLETEK FAJTÁI
KÉSZLETEKRE ADOTT ELOLEG
SAJÁT TERMELÉSU
VÁSÁROLT
Anyagok
Áruk
Késztermékek
Növendék, hízó- és egyéb állatok
Befejezetlen és fékész termékek
Alapanyagok Segédanyagok Alkatrészek Fogyóeszközök
Gyártóeszközök
Ker. készletek Közvetített szolgáltatások Göngyöle
gek
Ipari Mezogazdasági
Ipari Mezogazdasági Építoipari
Nem tenyészállatok
36
CSOPORTOSÍTÁSA
FOGALMA

• Követelések
• Követelések áruszállításból és szolgáltatásból
  (vevok)
• Követelések kapcsolt vállalkozással szemben
• Követelések egyéb részesedési viszonyban lévo
  vállalkozással szemben
• Váltókövetelések
• Egyéb követelések
• Értékpapírok
• Részesedés kapcsolt vállalakozásban
• Egyéb részesedés
• Saját részvények, üzletrészek
• Forgatási célú hitelviszonyt megtestesíto
  értékpapírok

• Azok a különféle szállítási, vállalkozási,
  szolgáltatási és egyéb szerzodésbol jogszeruen
  eredo pénzformában kifejezett fizetési igények,
  amelyeket a vállalkozás már teljesített, a másik
  fél által elismert és elfogadott
  termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz,
  értékpapír értékesítéshez, kölcsönnyújtáshoz,
  elolegfizetéshez kapcsolódik.

37
A MÉRLEGBEN MÁSHOL KIMUTATOTT KÖVETELÉSEK

• ESZKÖZÖK KÖZÖTT
• Immateriális javakra adott eloleg
• Beruházásokra adott elolegek
• Tartósan adott kölcsönök kapcsolt vállalkozásnak
• Tartósan adott kölcsönök egyéb részesedési
  viszonyban lévo vállalkozásnak
• Egyéb tartósan adott kölcsön
• Készletekre adott eloleg
• Bankbetétek

• FORRÁSOK KÖZÖTT
• Jegyzett, de be nem fizetett toke

38
CSOPORTOSITÁSA
FOGALMA

• Pénzeszközök
• Pénztár, csekkek
• Bankbetétek

• Fizetési eszközként felhasználható tényleges
  pénz, elektronikus pénzeszköz és csekk. Lehet
  forint vagy deviza

39
FAJTÁI
ELVE

• Az idobeli elhatárolások
• Aktív idobeli elhatárolások
• Passzív idobeli elhatárolások

• Olyan gazdasági események, amelyek két vagy több
  évet is érintenek az adott idoszak bevételei és
  költségei között olyan arányban kell elszámolni,
  ahogyan az alapul szolgáló idoszak és az
  elszámolási idoszak között megoszlanak

40
CSOPORTOSÍTÁSA
FOGALMA

• A saját toke olyan tokerész amelyet
• a tulajdonos bocsátott a vállalkozás
  rendelkezésére
• az adózott eredménybol hagyott a vállalkozásnál
• jogszabály alapján a toketartalékba, az
  eredménytartalékba helyezett átvett pénz- és
  egyéb eszköz, valamint az értékelési tartalék

• SAJÁT TOKE
• Jegyzett toke
• Jegyzett, de be nem fizetett toke (-)
• Toketartalék
• Eredménytartalék (/-)
• Lekötött tartalék
• Értékelési tartalék
• Mérleg szerinti eredmény

41
CÉLTARTALÉKOK
FOGALMA

• KÉPZÉS MÓDSZERE
• Konkrét, megbízható adatok alapján
• Statisztikai becslés útján

• Az adózás elotti eredmény terhére a
• Várható kötelezettségekre
• Idoszakonként ismétlodo várható költségekre
• Egyéb célokra
• képzett forrás

42
KÖTELEZETTSÉGEK
FOGALMA

• CSOPORTOSITÁSA
• KÖTELEZETTSÉGEK
• Hátrasorolt kötelezettségek
• Hosszú lejáratú kötelezettségek
• Rövid lejáratú kötelezettségek

• Szállítási, szolgáltatási, vállalkozási és egyéb
  szerzodésbol eredo
• pénzformában teljesítendo, elismert fizetési
  kötelezettségek

43
Eszközök és Forrásokközötti összefüggés
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
44
A mérleg

• Mérlega vállalkozás vagyonát egy adott
  idopontra vonatkozóan pénzértékben, összevontan
  összetétel és eredet szerint tartalmazó
  kimutatás.
• Leltárolyan kimutatás, amely a vállalkozás
  eszközeit és forrásait egy adott idopontra
  vonatkozóan, mennyiségben és értékben is
  részletesen tartalmazza.
• Leltározásaz a tevékenység, amellyel
  megállapítjuk (méréssel, számlálással,
  ellenorzéssel) a vállalkozás vagyonának
  mennyiségét, értékét.

45
Mérleg - Leltár

• Egyezoség
• a vállalkozás vagyonára vonatkozik
• fordulónapra készül
• felelos személyek írják alá
• Különbözoség
• Leltár mennyiségben és értékben részletes
• Mérleg csak értékben készül, összevont

46
Gazdasági események és hatásuk a mérlegre
47
Gazdasági események

• Azokat a vállalkozás muködése során bekövetkezett
  eseményeket, amelyek következtében megváltozik a
  vállalkozás vagyona (eszközei, forrásai),
  költségek, ráfordítások, illetve bevételek,
  árbevételek keletkeznek gazdasági eseményeknek
  nevezzük.
• Mindazok az események, amelyek
• Mérhetok
• Értékben kifejezhetok
• Okmányokkal igazolhatók
• A vállalat eszközeit és/vagy forrásait
  megváltoztatják

48
Gazdasági események hatása a mérlegre
Mérleg, 200.. január 1. Mérleg, 200.. január 1. Mérleg, 200.. január 1. Mérleg, 200.. január 1.
Eszközök(ezer Forintban) Eszközök(ezer Forintban) Források(ezer Forintban) Források(ezer Forintban)
Tárgyi eszközök 5.600 Jegyzett toke 13.100
Anyagok 1.800 Eredménytartalék 1.500
Késztermékek 2.200 Hiteltartozás 800
Készpénz 100 Szállítók 1.200
Bankbetét 8.400 Munkabértartozás 1.500
Eszközök összesen 18.100 Források összesen 18.100
49
1. Gazdasági esemény
Bankbetétünkbol 1.500 ezer Ft készpénzt vettünk
fel. A változás hatása Eszközök (Készpénz)
növekedés 1.500 Eszközök (Bankbetét) csökkenés
1.500 Források nem változott Mérleg
foösszege nem változott
50
Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban)
Eszközök Eszközök Források Források
Tárgyi eszközök 5.600 Jegyzett toke 13.100
Anyagok 1.800 Eredménytartalék 1.500
Késztermékek 2.200 Hiteltartozás 800
Készpénz 1.600 Szállítók 1.200
Bankbetét 6.900 Munkabértartozás 1.500
Eszközök összesen 18.100 Források összesen 18.100
51
2. Gazdasági esemény
Kifizettük a munkabértartozásunkat. A változás
hatása Eszközök (Készpénz) csökkenés 1.500 For
rások (Munkabértartozás) csökkenés 1.500 Mérleg
foösszege csökkenés 1.500
52
Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban)
Eszközök Eszközök Források Források
Tárgyi eszközök 5.600 Jegyzett toke 13.100
Anyagok 1.800 Eredménytartalék 1.500
Késztermékek 2.200 Hiteltartozás 800
Készpénz 100 Szállítók 1.200
Bankbetét 6.900 Munkabértartozás 0
Eszközök összesen 16.600 Források összesen 16.600
53
3. Gazdasági esemény
Eredménytartalékunkból 1.000 ezer Forintot a
jegyzett toke növelésére fordítottunk, a
cégbírósági bejegyzés megtörtént. A változás
hatása Eszközök nem változott Források
(Jegyzett toke) növekedés 1.000 Források
(Eredménytartalék) csökkenés 1.000 Mérleg
foösszege nem változott
54
Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban)
Eszközök Eszközök Források Források
Tárgyi eszközök 5.600 Jegyzett toke 14.100
Anyagok 1.800 Eredménytartalék 500
Késztermékek 2.200 Hiteltartozás 800
Készpénz 100 Szállítók 1.200
Bankbetét 6.900 Munkabértartozás 0
Eszközök összesen 16.600 Források összesen 16.600
55
4. Gazdasági esemény
2.000 ezer Ft anyag beszerzésrol a szállító
számlája megérkezett. A változás
hatása Eszközök (Anya növekedés 2.000 Forráso
k (Szállítók) növekedés 2.000 Mérleg
foösszege növekedés 2.000
56

Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban) Mérleg, 200.. január 1. (ezer Forintban)
Eszközök Eszközök Források Források
Tárgyi eszközök 5.600 Jegyzett toke 14.100
Anyagok 3.800 Eredménytartalék 500
Késztermékek 2.200 Hiteltartozás 800
Készpénz 100 Szállítók 3.200
Bankbetét 6.900 Munkabértartozás 0
Eszközök összesen 18.600 Források összesen 18.600
57
Mérlegegyezoség elveESZKÖZÖK FORRÁSOK

• A vagyon változása
• Gazdasági eseményazok az események, amelyek a
  vállalkozás vagyonában (eszközökben és a
  forrásokban) változást idéznek elo.

58
A bizonylat
59

• Bizonylat a gazdasági eseményekrol, azok
  bekövetkezésének idopontjában kiállított okmány.
• Bizonylati elvkönyvelni csak bizonylatok
  alapján lehet.
• Bizonylati fegyelem
• a könyvelés legyen pontos, megbízható és
  késedelemmentes

Összesíto ellenorzo kimutatás
Gazdasági esemény
Bizonylat
Könyvelés
60
Bizonylatok tartalmi és formai követelménye

• Bizonylat megnevezése,
• Sorszáma,
• Kelte,
• Kiállító szervezet megnevezése,
• Gazdasági esemény rövid megfogalmazása,
• Kiállító, utalványozó, ellenorzo (átadó, átvevo)
  személy aláírása.

61
Bizonylatok csoportosítása
A számviteli feldolgozásban betöltött szerepük
Alapbizonylatok
Összesíto bizonylatok
Kezelésük módja
Szigorú számadás alá vont bizonylatok
Szigorú számadás alá nem vont bizonylatok
Keletkezésük
Külso bizonylatok
Belso bizonylatok
62
Könyvelési alapismeretek
63
Könyvvitel fogalma

• A gazdasági események naprakész, bizonylaton
  alapuló, idorendi sorrendben és zárt rendszerben
  történo feljegyzése.
• A könyvviteli nyilvántartásokból megállapítható,
  hogy a gazdasági esemény
• mely vagyonrészben,
• mely idopontban,
• milyen értékben,
• milyen mennyiségben idézte elo a változást.

64
A könyvvitel területei
SZÁMLASOROS
IDOSOROS
Szintetika
Analitika
Szintetika
Analitika
65
Könyvviteli számla

• Két oldalú kimutatás, amely a gazdasági események
  feljegyzésére szolgál.
• Csoportosítása
• szintetikus (fokönyvi számla),
• analitikus könyvelési számla.

Tartozik
Fokönyvi számla
Követel
66
Fokönyvi számla csoportosítása 1.
1. Mérlegszámlák
Tartozik
Követel
Eszköz számla
NÖVEKEDÉSEK
CSÖKKENÉSEK
Forrás számla
Tartozik
Követel
CSÖKKENÉSEK
NÖVEKEDÉSEK
Helyesbíto számlák Technikai jellegu számlák
67
Fokönyvi számla csoportosítása 2.
2. Költségszámlák
Tartozik
Követel
Költség számla
NÖVEKEDÉSEK
CSÖKKENÉSEK
3. Eredményszámlák
Tartozik
Követel
Eredmény számla
CSÖKKENÉSEK
NÖVEKEDÉSEK
68
Fokönyvi számla csoportosítása 3.
Értékesítés ráfordításai és egyéb ráfordítások
Tartozik
Követel
Eredményt csökkento tételek
Értékesítés árbevételei és egyéb bevételek
Tartozik
Követel
Eredményt növelo tételek
Helyesbíto számlák Technikai jellegu számlák
69

• Tartozik forgalomA számla T oldalára könyvelt
  tételek összege.
• Követel forgalomA számla K oldalára könyvelt
  tételek összege.
• EgyenlegTartozik forgalom - Követel forgalom

Forgalom egyezoség elveÖsszes számla T forgalma
Összes számla K forgalma
70
Könyvelés a fokönyvi számlákon

• Nyitás,
• Tétel kijelölés,
• Folyamatos könyvelés,
• Zárás.
• 1. Számlasoros elszámolásvagyonrészek szerinti
  nyilvántartás, a gazdasági események hatását
  eszköz és forrás fajtánként számoljuk el.

71

• Területei
• analitikus elszámolás a gazdasági események
  részletes feljegyzése.A vagyonban bekövetkezett
  változásokat- csak mennyiségben,- mennyiségben
  és értékben,- vagy csak értékben vezetjük,
• szintetikus elszámolás a gazdasági események
  összevont, csak értékben történo feljegyzése.
• Eszköze a fokönyvi számla

72

• 2. Idosoros elszámolásA gazdasági események
  idorendi sorrendben történo feljegyzése.Eszköze
  a könyvelési napló.
• A napló tartalma
• Tétel sorszáma,
• Dátum,
• Hivatkozások,
• T és K számla megnevezése,
• Gazdasági esemény megnevezése,
• T és K összeg.

73

• Fajtái
• Pénztár-,
• Bank-,
• Vevo-,
• Szállító-,
• Vegyes napló .

74
Összesíto ellenorzo kimutatások
1. Fokönyvi kivonat
Fokönyvi kivonat, 200.. december 31. Fokönyvi kivonat, 200.. december 31. Fokönyvi kivonat, 200.. december 31. Fokönyvi kivonat, 200.. december 31. Fokönyvi kivonat, 200.. december 31. Fokönyvi kivonat, 200.. december 31.
Sor-szám Megneve-zés Forgalom Forgalom Egyenleg Egyenleg
Sor-szám Megneve-zés Tartozik Követel Tartozik Követel

Nyersmérleg
75

• 2. Forgalmi kimutatás
• Sorszám,
• Számlák megnevezése,
• Nyitó egyenleg,
• Idoszaki forgalom,
• Záró egyenleg .

76
Könyvelési munka menete
Gazdasági események
Bizonylatok
Idosoros és számlasoros elszámolás
NYITÁS
Analitika
Fokönyv
Összesíto és ellenorzo kimutatások
ZÁRÁS
77
Számlakeret

• A könyvviteli számlák egységes osztályozási
  rendszere.
• Az egységes számlakeret célja
• a gazdálkodó eszközeinek és forrásainak , a
  gazdasági muveletek eredményre gyakorolt
  hatásának egységes rendszerbe foglalása
• segítségnyújtás a gazdálkodó számvitelének
  megszervezéséhez
• biztosítsa a SZTV szerinti beszámoló
  elkészítéséhez a szükséges alapinformációkat
• Meghatározza az alkalmazandó (alkalmazható)
  számlák
• megnevezését
• tartalmát
• tagolását.

78

• Felépítése1. számlaosztály Befektetett
  eszközök2. számlaosztály Készletek3. számlaoszt
  ály Követelések, pénzügyi eszközök4. számlaosztá
  ly Források5. számlaosztály Költségnemek6. szá
  mlaosztály Általános költségek7. számlaosztály
  Termelés (tevékenységek) költségei8. számlaosztál
  y Értékesítés költségei, egyéb- és
  rendkívüli ráfordítások9. számlaosztály
  Értékesítés árbevétele, egyéb bevételek, pénzügyi
  muveletek bevételei, rendkívüli bevételek0.
  számlaosztály Nyilvántartási számlák

79

• Törvényi szinten szabályozott a gazdálkodó
  szervezetek által a könyvviteli elszámolások
  során kötelezoen alkalmazandó számlakeret, a
  számlaosztályok szintjén.

80
Számlarend

• Az egységes számlakeretre épül, amely
  alapján a könyvvezetés biztosítja a számviteli
  törvényben eloírt beszámoló összeállításához
  szükséges valós, megbízható adatokat.
• Tartalmazza
• Minden,a vállalkozásnál alkalmazásra kijelölt
  számla számát, megnevezését (Számlatükör)
• a kijelölt számla tartalmát, ha az a számla
  megnevezésébol egyértelmuen nem következik
• A számlára könyvelendo növekedések és csökkenések
  jogcímeit, a számlát érinto gazdasági eseményeket
• Az adott számlának más számlákkal való
  kapcsolatát
• A fokönyvi számla és az analitikus nyilvántartás
  kapcsolatát
• Az elszámolást alátámasztó bizonylatokra
  vonatkozó bizonylati rendet

81

• Összefoglalva
• A számlarend összeállítása csak a számviteli
  politika és a hozzá kapcsolódó szabályzatok
  tartalmának meghatározása és ismerete mellett
  lehetséges!
• A dokumentumok közötti teljes összhang
  elengedhetetlen!
• A számlarend a napi könyvviteli elszámolások
  mikéntjének kézikönyve!
• A számlarend összeállításáért, annak folyamatos
  karbantartásáért,a naprakész könyvvezetés
  helyességéért, a gazdálkodó képviseletére
  jogosult személy felelos.

82

• A számlatükör
• Tartalmazza minden, a vállalkozásnál alkalmazásra
  kijelölt számla számát és megnevezését
• A számlatükröt a vállalkozásnak a számlakeret
  számlaosztályainak kötelezo alkalmazásával kell
  összeállítania a vállalkozás jellemzo gazdasági
  eseményei és a vezetok információigénye alapján.
• Az így kialakított számlatükör, a megváltozott
  igény szerint bovítheto.
• Az alkalmazandó fokönyvi számlákat a tízes
  számrendszere alapján alakítjuk ki
• - A számlaosztályokat számlacsoportokra bontjuk.
• - A számlacsoportokat számlákra bontjuk.
• - A számlákat alszámlákra bonthatjuk

83

• Felépítése
• Részlet az 1. számlaosztályból
• 1. Befektetett eszközök
  (Számlaosztály)
• 11. Immateriális javak
  (Számlacsoport)
• 113. Vagyonértéku jogok (Számla)
• 1131. Bérleti jog (Alszámla)
• Részlet az 4. számlaosztályból
• 4. Források
  (Számlaosztály)
• 41. Saját toke
  (Számlacsoport)
• 414. Lekötött tartalék
  (Számla)
• 4141. Lekötött tartalék a toketartalékból
  (Alszámla)

84
A költségek
85

• Költséggazdálkodás magában foglalja
• a költségek tervezését,
• bizonylatolását,
• számviteli elszámolását,
• elemzését, ellenorzését.

86

• Költség a tevékenység érdekében felhasznált
  eroforrások pénzben kifejezett értéke.
• Kiadás az eroforrások ellenértékére kifizetett
  pénzösszeg.
• Ráfordítás a kibocsátott (értékesített) anyagi
  javak bekerülési értéke.
• Önköltség az összes költségnek a teljesítmény,
  szolgáltatás egy egységére jutó része.

Összes költség
Termelés mennyisége
Kalkuláció az önköltség megállapításának
módszere.
87

• Költségek csoportosítása
• 1. Megjelenési forma szerint
• Anyagjellegu ráfordítások
• Személyi jellegu ráfordítások
• Értékcsökkenési leírás.
• 2. Elszámolhatósági forma szerint
• Közvetlenül elszámolható költségek
• Közvetetten elszámolható költségek.

88

• 3. Termeléshez való viszonyuk szerint
• Állandó költségek
• Változó költségek
• 4. Kalkulációhoz való kapcsolat szerint
• Kalkulálható költségek
• Nem kalkulálható költségek
• 5. Idoszakhoz való kapcsolat szerint
• Idoszakban felmerült költségek
• Idoszakot terhelo költségek

89
A költségszámlák
Költségnem számlák Költségviselo számlák Költséghely számlák
Anyagjellegu költségek számlái Termék eloállítási költségek számlái Társüzemek költségszámlái
anyag-, igénybe vett szolgáltatások-, egyéb szolgáltatások költségei A termék költségei- B termék költségei Javítómuhely költségei Kazánház költségei
Személyi jellegu költségek számlái Szolgáltatási tevékenységek költségei Foüzemi általános költségek
-bérköltség -személyi jellegu egyéb költségek -bérjárulékok - A szolgáltatás költségei - B szolgáltatás költségei I. üzem költségei II. üzem költségei
Értékcsökkenési leírás SEE költségeinek számlái Központi általános költségek számlái
saját rezsis beruházás költségei - saját KF költségei értékesítési költségek igazgatási költségek egyéb általános költségek
90
A költségszámlák csoportosításának összefoglalása
Költségviselo számlák
Költséghely számlák
Költségnem számlák
A felmerülés jogcíme szerint
Elszámolhatóság szerint
Közvetlen költség
Közvetett költség
91
A költségek számviteli elszámolása
92

• A költségek elszámolásának céljaA termelési
  költségek összesítése a gazdálkodás eredményének
  megállapításához, a vezetoi döntések
  elosegítéséhez, az ellenorzéshez, a
  nemzetgazdasági szintu adatszolgáltatáshoz.
• A költségek elszámolásának alapesetei
• Költségnem elszámolás
• Költséghely - költségviselo elszámolás
• Kombinált (kétszeres) elszámolások

93
Költségnem elszámolás

• A költségek fajta szerinti csoportosítására épít.
• A költségelszámolás során a költségnemeknek ad
  prioritást.
• A vállalkozás a költségeket kizárólag az 5.
  Költségnemek számlaosztályban könyveli
• Anyagjellegu ráfordítások
• Személyi jellegu ráfordítások
• Értékcsökkenési leírás

94
Költségnem elszámolás
1-3 Eszközszámlák 4. Forrásszámlák
5. Költségszámlák
Költségnem elszámolás
95
Költségviselo-, költséghely elszámolása

• Költséghelyenként (általános költségek)A
  költségeket a felmerülés helye szerint számolják
  el, pl. üzemi általános költség.
• Költségviselonként (termelés költségei)A
  felmerült költségeket tevékenységekre
  (termékekre), nyújtott szolgáltatásokra számolják
  el. (Az önköltségszámítás alapját képezi)

96
Költséghely - költségviselo elszámolás
1-3 Eszközszámlák 4. Forrásszámlák
7. Költségviselok 6. Költséghelyek
Költségviselo-költséghely elszámolás
97
Kombinált elszámolás

• A csak költségnem, illetoleg csak költséghely
  költségviselo szerinti elszámolások kombinációja.
• Technikai megvalósítási lehetoségei
• 1. eset Elsodleges költségnem elszámolás
• - elsodlegesen költségnem elszámolás
• - másodlagosan költségviselo-
  költséghely elszámolás
• 2. eset Elsodleges költségviselo- költséghely
  elszámolás
• - elsodlegesen költségviselo-
  költséghely elszámolás
• - másodlagosan költségnem elszámolás

98
Elsodleges költségnem elszámolás
1-3 Eszközszámlák 4. Forrásszámlák
5 Költségnemek
6. Költséghelyek 7. Költségviselok
59 Költségnem átvezetési számla
99
Elsodleges költségviselo költséghely elszámolás
1-3 Eszközszámlák 4. Forrásszámlák
7. Költségviselok 6. Költséghelyek
59 Költségnem ellenszámla
5 Költségnemek
100
Költségnem elszámolás
101

• Az elszámolás az 5. Költségnemek számlaosztályban
  történik az alábbi számlacsoport
  bontásban51. Anyagköltség52. Igénybe vett
  szolgáltatások53. Egyéb szolgáltatások
  költségei54. Bérköltség55. Személyi jellegu
  egyéb kifizetések56. Bérjárulékok57.
  Értékcsökkenési leírás58. Aktivált saját
  teljesítmények értéke59. Költségnem (átvezetési)
  ellenszámla

102
51-53. Számlacsoport tartalma
51-53. Anyagjellegu ráfordítások
A tárgyidoszakot terhelo költségek számlázott,
kifizetett ellenértéke. Költséghelyesbítéseik
(passzív idobeli elhatárolás)
Költséghelyesbítések (aktív idobeli elhatárolás,
hulladék) Év végi zárás
Költségek elszámolása (néhány példán keresztül)
AnyagfelhasználásT 51 AnyagköltségK 21-22
Anyagok
Igénybe vett szolgáltatásokGépek javíttatásaT
523 Karbantartási költségekT 466 Elozetesen
felszámított áfaK 454 Belföldi szállítók
Egyéb szolgáltatásokBankköltségT 532 Pénzügyi
szolgáltatási díjK 384 Elszámolási betétszámla
A korábban felhasznált anyagból hulladékot
vettünk raktárraT 21-22 AnyagokK 511
Anyagköltség
103
54-56. Számlacsoport tartalma
54-56. Személyi jellegu ráfordítások és
bérjárulékok
A tárgyidoszakot terhelo bérköltségek, személyi
jellegu egyéb kifizetések és járulékok.
Év végi zárás
Költségek elszámolása (néhány példán keresztül)
BérköltségT 541 BérköltségK 471
Jövedelem-elszámolási számla
Egészségügyi hozzájárulásT 562 Egészségügyi
hozzájárulásK 463 Költségvetési befizetési
kötelezettségek
Újítási díjT 551 Személyi jellegu kifizetésekK
471 Jövedelem-elszámolási számla
Munkaadói járulék, szakképzési hozzájárulásT 563
Munkaadói járulékK 463 Költségvetési befizetési
kötelezettségek
TB járulékT 561 TB járulékK 463 Költségvetési
befizetési kötelezettségek (vagy 473 TB
kötelezettségek)
104
57. Számlacsoport tartalma
57. Értékcsökkenési leírás
Immateriális javak, tárgyi eszközök tárgyévi
értékcsökkenése
Év végi zárás
Költségek elszámolása (példán keresztül)
Terv szerinti értékcsökkenésT 57 Terv szerinti
értékcsökkenési leírásK 119-149 Immateriális
javak és tárgyi eszközök értékcsökkenése
105
58. Számlacsoport tartalma

• Készletre vételA saját termelésu készletek
  elszámolására a 23. és a 25. számlacsoportot
  alkalmazzuk.23 Befejezetlen termelés és félkész
  termékek25 Késztermékek
• A saját termelésu készletek nyilvántartása
  történhet
• Tényleges közvetlen önköltségen
• Tervezett közvetlen önköltségen

106

• A tényleges közvetlen önköltség tartalma
• Közvetlen anyagköltség,
• Saját termelésu félkész termék felhasználása,
• Bérmunkadíjak,
• Közvetlen bér- és járulékai,
• Gyártási külön költség (pl. speciális szerszámok,
  KF költségek),
• Egyéb közvetlen költségek (felosztott üzemi
  általános költségek).

107

• 1. Év közben a saját termelésu készletekrol
  folyamatos nyilvántartást vezetünk, a készletre
  vétel könyveléseKész- és félkész termék T
  23, 25. Kész és félkész termékek raktáron K 581
  Saját termelésu készletek állomány
  változásaBefejezetlen termelésév végén a leltár
  szerint készletre vesszük T 23 Befejezetlen
  termelés K 581 STKÁVévnyitáskor
  visszavezetjükT 581 STKÁV K 23 Befejezetlen
  termelés

108

• 2. Év közben nem vezetünk a készletrol folyamatos
  érték nyilvántartást
• A leltár szerinti érték könyvelése december
  31-én
• T 23, 25 Saját termelésu készletek K 581 STKÁV
• a következo üzleti év elején visszavezetés
• T 581 STKÁV K 23, 25 Saját termelésu
  készletek

109

• Saját termelésu készletek értékesítésekor
• az 581. számla használata
• Készletcsökkenés T 581 STKÁV K 23, 25 Saját
  termelésu készletek
• Árbevétel T 311 Vevok K 91-92 Árbevételek
  K 467 Fizetendo ÁFA
• Visszaküldés (fordítva)

110

• Minoségi engedményT 91-92 ÁrbevételekT 467
  Fizetendo ÁFA K 311 Vevok
• ÉrtékvesztésT 581 STKÁV K 23, 25 Saját
  termelésu készletekT 26 Áruk K 582 Saját
  eloállítású eszközök aktivált értékeT 86
  Készletek értékvesztése K 26 Áruk

111
Költséghely - költségviselo elszámolás
112

• Költségek könyvelése
• 1. ) Nyitó befejezetlen termelés kivezetése
• T 71-77 Tevékenységek költségei K 23
  Befejezetlen termelés
• 2.) Közvetlen költségek elszámolása
• Közvetlen anyagköltség, közvetlen bérköltség,
  közvetlen bérek járulékai, közvetlenül
  elszámolható ÉCS
• T 71-77 Tevékenységek költségei K 1, 2,
  3, 4 ( Eszközök, Források)

113

• Hulladék visszavételezéseT 227 Hulladék anyag
  K 71-77 Tevékenységek költségei
• Saját termelésu félkész termék felhasználásaT
  71-77 tevékenységek költségei
• K 23 Félkész termékek
• Aktív idobeli elhatárolás a termékre vonatkozóan
• T 392 Költségek aktív idobeli elhatárolása
• K 7 tevékenységek költségei
• Passzív idobeli elhatárolás a termékre
  vonatkozóan
• T 7 Tevékenységek költségei
• K 482 Költségek passzívidobeli
  elhatárolása

114

• A gépköltség felosztása
• T 7 Tevékenységek költségei
• K 61-64 Üzemi általános költség
• Az elkészült termék készletre vétele tényleges
  önköltségen
• T 25 Késztermékek
• K 7 Tevékenységek költségei
• Záró, befejezetlen termelés átvezetése
• T 23 Befejezetlen termelés
• K 7 Tevékenységek költségei

115
7. Tevékenységek költségei
 Nyitó befejezetlen termelés Idoszak közvetlen
költségei Saját termelésu félkész termék
felhasználása Passzív idobeli elhatárolások
Felosztott általános költségek
Hulladékmegtérülés Aktív idobeli
elhatárolásokKészletre vétel önköltségen Záró
befejezetlen termelés
Egyenlege nulla Az idoszak végén kész-, vagy
befejezetlen termékként egyenlegét átvezettük
116

• 3. ) A közvetett költségek elszámolása
• Közvetett anyagköltség, közvetett bérköltség,
  közvetett bérek járulékai, közvetetten
  elszámolható ÉCS
• T 6 Költséghelyek, általános költségek
• K 1, 2, 3, 4 ( Eszközök, Források)
• Hulladék megtérülése a közvetetten elszámolt
  anyagbólT 227 Hulladék anyag K 6
  Költséghelyek, általános költségek

117

• Közvetett költségek aktív idobeli elhatárolása
• T 392 Költségek aktív idobeli elhatárolása
• K 6 Költséghelyek, általános költségek
• Közvetett költségek passzív idobeli elhatárolása
• T 6 Költséghelyek, általános költségek
• K 482 Költségek passzív idobeli
  elhatárolása
• Közvetett költségekbol a gépköltség felosztása
  költségviselokre vetítési alap, költségjellemzo
  arányában
• T 7 Tevékenységek költségei
• K 6 Költséghelyek, általános költségek
• A fel nem osztott költségek átvezetése az
  eredmény terhére
• T 85 Igazgatási és egyéb általános költségek
• K 6 Költséghelyek, általános költségek

118
61-64. Üzemi általános költségek
 Idoszak közvetett költségei Passzív idobeli
elhatárolások
Hulladék anyag megtérülése Aktív idobeli
elhatárolásokFelosztott gépköltség Fel nem
osztott költség átvezetése az eredmény terhére
119
Példa a gépköltség felosztására A gépköltségek
felosztása a gépórák arányában
Termék Gépórák Gépórák Gépköltség Gépköltség
Termék A üzem B üzem A üzem B üzem
A termék 1.500 1.200 . ..
B termék 1.000 1.800 . .
Összesen 550.000 420.000
Üzemi általános költség felosztása
Felosztandó összeg
Pótlékkulcs
Vetítési alap
120
A üzem költségének felosztása
B üzem költségének felosztása
550.000
420.000
220 Ft/gó
140 Ft/gó
2.500
3.000
A termék 220 x 1.500 330.000B termék 220
x 1.000 220.000
A termék 140 x 1.200 168.000B termék 140
x 1.800 252.000
KönyveléseT 71 A Termék termelés számla 330
000T 72 B Termék termelés számla 220 000K 61
A üzem általános költsége 550 000
KönyveléseT 71 A Termék termelés számla 168
000T 72 B Termék termelés számla 252 000K 61
B üzem általános költsége 420 000
121
Megjegyzés

• Számviteli törvény 93.
• A vállalkozónak, aki költségeit költségviselo
  költséghely szerint számolja el, költségeit
  költségnemenkénti bontásban is ki kell mutatnia
  a beszámoló kiegészíto mellékletében.
• Másodlagosan költségnemenként is könyvelnie
  kell a az idoszakban felmerült költségeket.

122
A költségek elszámolása másodlagosan
költségnemenként

• A költségek elszámolásához az
• 59. Költségnem ellenszámlát
  használjuk.
• Az eszköz- és a forrásszámlák ellenszámlaként nem
  használhatók!
• A másodlagosan könyvelt költségek összege egyenlo
  az elsodlegesen könyvelt költségek összegével!

123

• Költségek könyvelése másodlagosan
• A közvetlen anyagköltség, bérköltség,
  bérjárulékok, ÉCS elszámolása másodlagosan
• T 51-57 Költségnemek K 59 Költségnem
  ellenszámla
• Az aktív idobeli elhatárolás elszámolása
• T 59 Költségnem ellenszámla
• K 52-53 Igénybe vett, illetve egyéb
  szolgáltatások költségei
• Passzív idobeli elhatárolás elszámolása
• T 52-53 Igénybe vett, illetve egyéb
  szolgáltatások költségei
• K 59 Költségnem ellenszámla

124

• Saját termelésu félkész termék felhasználása
• T 581 STK ÁV
• K 59 STK ÁV ellenszámla
• Anyaghulladék megtérülése
• T 59 Költségnem ellenszámla
• K 511Anyagköltség

125

• A Saját termelésu készletek elszámolása
• Nyitó, befejezetlen termelés elszámolása
• T 581 STK ÁV
• K 59 STK ÁV ellenszámla
• Késztermékek készletre vétele
• T 59 STK ÁV ellenszámla
• K 581 STKÁV
• Záró befejezetlen termelés elszámolása
• T 59 STK ÁV ellenszámla
• K 581 STKÁV

126
A KÖLTSÉG- ÉS EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA
127
KÖLTSÉGNEM ELSZÁMOLÁS esetében
Költségnemek átvezetése a 8. SzámlaosztálybaT 81
Anyagjellegu ráfordításokT 82 Személyi jellegu
ráfordításokT 83 Értékcsökkenési leírás K 59
Költségnem átvezetési számla
Az 5-ös számlaosztály zárása T 59 Költségnem
átvezetési számla K 51-57 Költségnemek
Ezek után az Eredményszámlák tartalma
8. SZÁMLAOSZTÁLY
9. SZÁMLAOSZTÁLY
Anyagjellegu ráf.Személyi jellegu
ráf.Értékcsökkenési leír.Egyéb
ráfordítások.Pénzügyi muveletek ráf.Rendkívüli
ráfordítások
Értékesítés nettó árbevételeEgyéb
bevételekPénzügyi muveletek bevételeiRendkívüli
bevételek
128

• Eredményszámlák zárása,
• T 91 - 99 Értékesítés árbevétele és
  bevételek K 493 Adózott eredmény
  elszámolása T 493 Adózott eredmény elszámolása
  K 81-83 Értékesítés elszámolt önköltsége és
  ráfordítások
• Az aktivált saját teljesítmények átvezetése T
  493 Adózott eredmény elszámolása
• K 58 Saját teljesítmények értékevagy
• T 58 Saját teljesítmények értéke K 493
  Adózott eredmény elszámolása

129

• Az adókötelezettség elszámolásaTársasági adó
  kötelezettség elszámolásaT 891 Társasági adó
• K 461 Társasági adó elszámolásaA
  társasági adó átvezetése
• T 493 Adózott eredmény elszámolása
• K 891 Társasági adó
• Az adózott eredmény átvezetése a tulajdonosok
  döntése szerintT 493 Adózott eredmény
  elszámolása
• K 47 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség
  K 419 Mérleg szerinti eredmény

130
KÖLTSÉGVISELO-, KÖLTSÉGHELY ELSZÁMOLÁS esetében

• A zárás lépései
• A 6. Költséghelyek, általános költségek számlák
  egyenlegének átvezetése 85. Értékesítés közvetlen
  költségei számlacsoportba
• T 85 Értékesítés közvetett költségei
• K 6 Költséghelyek, általános költségek
• A ráfordítások elszámolása az eredmény terhére
• T 493 Adózott eredmény elszámolása
• K 81-88 Az értékesítés költségei és
  ráfordítások
• A z eredményt növelo tételek elszámolása
• T 91-98 Az értékesítés bevételei, egyéb és
  rendkívüli bevételek
• K 493 Adózott eredmény elszámolása

131
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS
132

• Eredménykimutatás
• - Számviteli okmány
• - A beszámoló része
• - Tartalmazza - az MSZE levezetését, összetevoit
• - az eredményre ható
  tényezoket
• - Összevontan és pénzértékben mutatja a
  vállalkozás hozamait és ráfordításait.
  

133

• Célja
• - Adjon megbízható tájékoztatást a vállalkozás
  jövedelmi helyzetérol
• - Mutassa be, hogy az egyes tevékenységek milyen
  mértékben járultak hozzá a jövedelem alakulásához

134
Fajtái tartalom alapján

• A vállalkozás választásától függoen
• Összköltség-eljárású (A , B változat)
• Forgalmi-költség típusú (A, B változat)
• Az eredménykategóriák azonosak
• Üzleti tevékenység eredménye
• Pénzügyi muveletek eredménye
• Szokásos vállalkozói eredmény
• Rendkívüli eredmény
• Adózás elotti eredmény
• Adózott eredmény
• Mérleg szerinti eredmény

Különbség az üzleti tevékenység megállapításának
módja
135
Globális és részeredmény mutatók
Üzemi eredmény Pénzügyi muveletek eredménye
Szokásos vállalkozói eredmény Szokásos vállalkozói eredmény Rendkívüli eredmény
Adózás elotti eredmény Adózás elotti eredmény Adózás elotti eredmény
Társasági adó Adózott eredmény Adózott eredmény
Jóváhagyott osztalék részesedés Mérleg szerinti eredmény
136
Összköltség eljárású eredménykimutatás

• Az üzleti évben felmerült költségekre helyezi a
  hangsúlyt
• A költségeket költségnemenként mutatja ki
• - Anyagjellegu
  ráfordítások
• - Személyi jellegu
  ráfordítások
• - Értékcsökkenési leírás
• Az adott idoszak teljesítményeit mutatja
• Elemzési lehetoséget biztosít a költségek és a
  ráfordítások alakulásában

137
Az összköltség eljárású eredménykimutatás

• Értékesítés nettó árbevétele
• /- Aktivált saját teljesítmények
• Saját eloállítású eszközök
  aktivált értéke (SEEAÉ)
• Saját termelésu készletek
  állományváltozása (STKÁV)
• Egyéb bevételek
• Anyagjellegu ráfordítások
• Személyi jellegu ráfordítások
  
• Értékcsökkenési leírás
• Egyéb ráfordítások
• Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye

Tevékenységek idoszakot terhelo eloállítási
költsége
138
Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás

• -Az értékesítés árbevételét veti össze az
  értékesítés költségeivel
• -Az értékesítés költségeit közvetlen és közvetett
  bontásban tartalmazza
• -Az értékesítés közvetett költségeit fobb
  funkciók szerint tagolja
• - értékesítési költségek
• - igazgatási költségek
• - egyéb általános költségek
• -A vállalkozás vezetoi számára több információt
  tartalmaz.
• -Termelo vállalkozásoknál célszeru alkalmazni

139
Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás

• Értékesítés nettó árbevétele
• - Értékesítés közvetlen költségei
• Értékesítés bruttó eredménye
• - Értékesítés közvetett költségei
• Egyéb bevé