Determinacin de la renta

1
(No Transcript)
2
Determinación de la renta en la tercera categoría
3
Impuesto a las Ganancias
DETERMINACION DEL BALANCE IMPOSITIVO

• Existe balance comercial (art. 69)
•  
• Al resultado según balance comercial se sumarán
  los conceptos considerados como gastos en el
  mismo y que no lo sean fiscalmente, así como se
  restarán los beneficios que no sean alcanzados
  por el impuesto. De la misma forma se procederá
  con los importes no contabilizados que la ley
  considera computables impositivamente.
•  
• Contribuyentes que no practiquen balances anuales
  (art. 70)
•  
• Ventas o ingresos incluídos los retiros de
  mercaderías- del costo de ventas, gastos y otras
  deducciones admitidas.

4
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

•  
• Objetivo
•  
• El objetivo primordial consiste en el desarrollo
  de un método estándar para la confección de las
  declaraciones juradas del Impuesto a las
  Ganancias (sólo se consideran aspectos
  estructurales, sin considerarse temas técnicos).

5
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
I. Objetivo básico de la declaración de
ganancias   El principal objetivo de una
declaración de ganancias es el de, partiendo del
resultado contable del balance de la compañía,
llegar a un resultado impositivo, atendiendo a la
legislación vigente y optimizando la posición
fiscal de la empresa y del grupo.   Por lo
tanto, el elemento base en la preparación de la
declaración son los estados financieros de la
Sociedad.
6
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
II. Contabilidad de detalle   Normalmente en el
balance de publicación de la compañía, las cifras
contables se encuentran globalizadas a niveles de
rubros.   Para poder efectuar un análisis más
detallado de los conceptos involucrados es
necesario recurrir a elementos de mayor apertura.
Normalmente en las compañías se cuenta con
balances de sumas y saldos, a valores históricos.
7
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
Para que podamos satisfacernos que, a pesar de
haber pasado a un grado de mayor detalle,
seguimos basándonos en el balance de publicación,
es imprescindible conciliar las aperturas de
detalle con la fuente principal. Se concilian,
por totales, los siguientes conceptos.  
- Activo - Pasivo -
Patrimonio neto - Resultado del
ejercicio   Como resultado de la conciliación, es
posible que aparezcan ajustes y/o
reclasificaciones del balance de detalle al de
publicación.
8
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
Recordemos que nuestra fuente principal es el
balance de publicación y de allí tenemos que
partir, debido a esto es que los ajustes y
reclasificaciones mencionados deben ser tenidos
en consideración en el resultado contable del
cual partimos, a excepción del ajuste por
inflación.   Una vez satisfechos de que el
balance de saldos a emplear se corresponde con el
balance de publicación de la sociedad, cualquier
mayor apertura de este balance de saldos que
queramos considerar deberá indefectiblemente ser
conciliada con el mismo, directa o
indirectamente, a fin de asegurarnos que no nos
apartamos de nuestra fuente principal.  
9
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
En forma directa, por ejemplo, si se obtiene una
apertura de una cuenta determinada para su
análisis impositivo. El total de la cuenta deberá
conciliar con la que aparece en el balance de
saldos.   Un ejemplo de conciliación indirecta es
la valuación impositiva de los inventarios. Para
asegurarnos su consistencia con nuestra fuente
principal, puede verificarse que el total de
unidades del inventario impositivo coincide con
el inventario contable, cuyo total liga con
balance.
Slides Adicionales
10
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) - Sociedades -
Resultado Contable Histórico
/-
AJUSTE VALUACION ACTIVOS/PASIVOS
/- AJUSTE POR
INFLACION (ESTATICO DINAMICO)
- RENTA
EXENTAS / NO GRAVADAS -
DEDUCCIONES, (EJS. HONORARIOS A
DIRECTORES) ______________________________________
_____________ RESULTADO IMPOSITIVO ---------------
--------------------------------------------------
----------- X ALICUOTA VIGENTE -------------------
--------------------------------------------------
-------- IMPUESTO DETERMINADO

PAGOS A CUENTA - IGMP


- DEBITOS BANCARIOS
- RETENCIONES
- PERCEPCIONES - ANTICIPOS
- ETC.   __________________________
___________________________ SALDO A PAGAR (A
FAVOR)


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Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) - Sociedades -
Elementos Necesarios

• DECLARACIONES JURADAS DEL AÑO ANTERIOR (PAPELES
  DE TRABAJO)
• BALANCE DE PUBLICACION DEL AÑO ANTERIOR
• BALANCE DE SUMAS Y SALDOS HISTÓRICO DEL AÑO
  ANTERIOR
• MOTIVOS DEVOLUCIÓN SALDOS INICIALES
• PROVISIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEL EJERCICIO
  (REVISIÓN)
• BALANCE DE PUBLICACIÓN DEL EJERCICIO (NOTAS)
• BALANCE DE SUMAS Y SALDOS HISTÓRICO DEL
  EJERCICIO
• ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
  HISTÓRICO DEL EJERCICIO

Slides Adicionales
12
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
III. El resultado histórico. Prueba por
evolución patrimonial   El resultado del cual se
parte en una declaración de ganancias es el
histórico. Por lo tanto, los balances de
detalle a retener deben estar expresados en esa
moneda.   Una vez obtenido el resultado histórico
es imprescindible su comprobación, mediante la
confección del estado de evolución del patrimonio
neto.   A modo de ejemplo, el mismo contendría
Slides Adicionales
13
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
P. neto inicial
(liga con papeles del año anterior) revalúos
(liga con las
cédulas de análisis de los distintos
rubros
revaluables               
- bienes de uso
-
inversiones
- intangibles
- etc.)
14
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
Aumentos/ - disminuciones de capital
(liga con soporte de actas y se uso en el A
I)     Resultado del ejercicio histórico
(es lo que se prueba)     P.
Neto final (liga
con balance ajustado por inflación)
15
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
IV. Los ajustes impositivos   Los ajustes
impositivos comprenden partidas que tienen un
tratamiento desde el punto de vista impositivo y
uno distinto desde el punto de vista
contable.   Recordemos que estamos partiendo de
un resultado contable, por lo tanto, todos los
ajustes impositivos que se practiquen se harán a
los valores contenidos en dicho resultado.
16
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)

• Existen dos clases de ajustes
•  
• De valuación o transitorios Estos son ajustes
  que afectan por partida doble al activo o pasivo
  del balance. Normalmente, salvo excepciones, se
  manejan mediante diferencia de saldos, concepto
  que desarrollaremos más adelante. Ejemplos
• - Previsiones
• - Bienes de cambio
• - Gastos adelantados
• - Etc.

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Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
  2. Permanentes son ajustes de partida simple,
que afectan exclusivamente resultados.
Ejemplo   - Rentas no gravadas - Liberalidades -
Donaciones no deducibles - Etc.
18
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)

• El método de la diferencia de saldos
• Los ajustes de valuación obedecen a diferencias
  entre el valor impositivo versus el valor
  contable de determinados activos y/o pasivos del
  balance, con efecto en el resultado del
  ejercicio.
• Y si bien es este resultado el que queremos
  ajustar, en lugar de trabajar directamente con
  las cuentas de resultados es conveniente en estos
  casos hacerlo a través de las cuentas
  patrimoniales involucradas. Para ello es
  necesario contar con un buen análisis contable de
  las cuentas.
• La diferencia del saldo inicial de la cuenta
  patrimonial y su ajuste contra el saldo final,
  arrojará automáticamente el ajuste impositivo al
  resultado del ejercicio.
• A continuación se desarrollan ejemplos simples de
  este procedimiento.

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Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EXPLICACION
CONCEPTUAL DE LA REVERSIÓN DE SALDOS
Balance Contable
Balance Impositivo
Vs.
Activo Contable
Activo Impositivo
Pasivo Contable
Pasivo Impositivo


Capital
Patrimonio Contable
Patrimonio Impositivo
Resultado Impositivo
Resultado Contable
20
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EXPLICACION
CONCEPTUAL DE LA REVERSIÓN DE SALDOS
gt
Activo Impositivo
Activo Contable
Resultado Impositivo
lt
Activo Impositivo
Activo Contable
Resultado Impositivo
gt
Pasivo Impositivo
Pasivo Contable
Resultado Impositivo
lt
Pasivo Impositivo
Pasivo Contable
Resultado Impositivo
21
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EXPLICACION
CONCEPTUAL DE LA REVERSIÓN DE SALDOS
No sólo utilizamos la reversión de saldos para
ajustar valuaciones contables. También se utiliza
para eliminar resultados contables de
determinados conceptos.
Saldo al Inicio
Eliminación de todos los movimientos del ejercicio
Cuentas patrimoniales
Vs.
Saldo al Cierre
Cargo a resultado
Movimientos del ejercicio de Cuentas Patrimoniales
Análisis de deducibilidad
Aplicaciones
Recuperos
22
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 1 AJUSTE VALUACION TITULOS
PUBLICO - EJERCICIO 0
Caja 100
Capital
200 Títulos Públicos 120 (A)
Resultado

(Ganancia) 20
220
220 (A)
Valuación contable (100 x 1,5 cotización) - 30
gastos de venta
23
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 1 DDJJ - EJERCICIO 0
I II R. Contable
20 Ajustes Valuación T. Públicos SI
-- SF 30 (B)
30 Resultado Impositivo 50 Impuesto
determinado (35) 17, 50 (B)
Valuación Impositiva 150 Valuación
Contable 120 Ajustes (Gastos de Venta) 30
24
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 1 AJUSTE VALUACION TITULOS
PUBLICO - EJERCICIO 1
Caja 260
Capital
200 Títulos Públicos --
Resultado Acum. 20
Resultado

(Ganancia) 40
260
260
25
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 1 DDJJ - EJERCICIO 1
I II R. Contable
40 Ajustes Valuación T. Públicos SI
(30) SF -- 30 Resultado Impositivo
10 (1) Impuesto determinado (35)
3,5 (1) Resultado Impositivo Venta Títulos
Públicos Precio de Venta 160
Costo (150) Ganancia
10
26
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 2 PROVISIÓN IIBB -
EJERCICIO 0
Caja 500
Pasivo (Prov. IIBB) 15
Capital
500 Resultado
(15)
(Pérdida)
500

500
27
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 2 PROVISIÓN DDJJ - EJERCICIO
0
I II R. Contable 15 Ajustes
Valuación Pasivo IIBB SI -- SF (10)
10 (1) Resultado Impositivo 25 (1)
Deuda según DDJJ 25 Deuda según
Balance 15 Ajuste (más pérdida) 10
28
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 2 PROVISIÓN IIBB -
EJERCICIO 0
Caja 475
Pasivo (Prov. IIBB) 30
Capital
500 Resultado Acum.
(15) Resultado (40)

(Pérdida)
475
475
29
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 2 DDJJ- EJERCICIO 1
I II R. Contable 40 Ajustes
Valuación PASIVO IIBB SI 10 SF -- (1)
10 Resultado Impositivo
(Quebranto) 30 (1) No existen
diferencias entre la deuda contabilizada y las
DDJJ presentadas.
30
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 3 PREVISIÓN INCOBRABLES -
EJERCICIO 0
Caja 100 Capital
200 Créditos 100
Resultado (20) Prev. Incob.
(20) (Pérdida)
180
180
31
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 3 DDJJ - EJERCICIO 0
I II R. Contable 20 Provisión
Incob. SI -- SF 20 20
Subtotal 20 20 R. Impositivo
0
32
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 3 PREVISIÓN INCOBRABLES -
EJERCICIO 1

• Caja 100 Capital
  200
• Créditos 90
  Resultado Acum.
• Prev. Incobrables (50) (1) (Pérdida)
  (20)
• 140 Resultado Ejerc.
  
  
• (Pérdida) (40)
• 140
• Movimiento Contable
• SI 20
• Incremento 40
• Baja de créditos (10)
• SF 50

33
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 3 DDJJ - EJERCICIO 1
I II R. Contable 40 Previsión
Incobrables SI (20) SF 50
30 Baja crédito no deducible (a)
10 Subtotal 40 40 R.
Impositivo 0 (a) Surge de analizar
la inexistencia de índices de Incobrabilidad
Impositivos
34
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 4 PROVISIÓN GANANCIAS-
EJERCICIO 0
Caja 430 Pasivo (Prov.
Gcias.) 10 Créditos Capital
400,60 (Ant. Gcias.) 0,60 Resultado

(Ganancia)
20 430,60 430,60
35
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 4 DDJJ - EJERCICIO 0
I II R. Contable 20 Provisión
Ganancias SI -- SF 10 10
Subtotal 30 Resultado Impositivo
Ganancia 30 Impuesto Determinado
(35) 10,5
36
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 4 PROVISIÓN GANANCIAS -
EJERCICIO 1

• Caja 420,10
  (1) Capital 400,60
• Resultado Acum. 20
• (Ganancia)
• Resultado Ejercicio lt0,5gt
• 420,10 420,10
• Inicio 430
• Pago Ganancias (9,90)
• 420,10

37
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 4 DDJJ - EJERCICIO 1
I II R. Contable
lt0,5gt Provisión Gcias. SI (10) 10 SF --
Impuesto Ejercicio anterior
10,5 Subtotal 10 10 R.
Impositivo 0
38
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 5 PROVISIÓN HONORARIOS
DIRECTOR - EJERCICIO 0
Caja 200
Pasivo (Prov. Hon. Dir.) 70
Capital
200 Resultado
(70)
(Pérdida)
200

200
39
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 5 DDJJ - EJERCICIO 0
I II R. Contable 70 Provisión
Honorarios Director SI -- SF 70 70
Deducción (1) 12 Resultado
Impositivo (Quebranto) 12 (1) Tope 12
x 1 director
40
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 5 PROVISIÓN HONORARIOS
DIRECTOR - EJERCICIO 1

• Caja 130
  Pasivo (Prov. Hon. Dir.) 40
• 
  Capital 200
• Resultado Acum. (70)
• Resultado (40)
• (Pérdida)
• 130
  
  130
• Movimiento Contable
• SI 70
• Pago (70)
• Cargo del ejercicio 40
• SF 40

41
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 5 DDJJ - EJERCICIO 1
I II R. Contable 40 Provisión
Honorarios Director SI (70) SF 40
(1) 30 Honorarios Ejercicio 0 no
Deducibles 70 Subtotal 70 70 Resul
tado Impositivo 0 (1) No se
asignarán antes vencimiento DDJJ
42
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 6 BIENES DE CAMBIO -
EJERCICIO 0 (1)

• Caja 370 Capital
  800
• Bs. Cambio 450
  Ventas 70
• Costo (50)
  
• Resultado (Gcia.) 20
• 820 820
• Situación Inicial
• Caja 300 Capital 800
• Bs. Cambio 500
• 800 800

43
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 6 DDJJ - EJERCICIO 0

• I II
• R. Contable 20
• Ajuste Valuación Bs. Cambio
• SI --
• SF (40) (2) 40
• Subtotal 40 20
• R. Impositivo (Quebranto) 20
• Valuación Impositiva 410
• Valuación Contable 450
• Ajuste a pérdida 40 Ver efecto en ecuación de
  costo

44
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 6 DDJJ - EJERCICIO 0

• Contable Impositivo
• EI 500 500
• Compras -- --
• EF (450) (410)
• Costo 50 90

45
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 6 BIENES DE CAMBIO -
EJERCICIO 1
Caja 460 Capital
800 Bs. Cambio 400
Resultado Acum. 20 Ventas
90 Costo (50)

Resultado (Gcia.) 40
860 860
46
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 6 DDJJ - EJERCICIO 1
I II R. Contable
40 Ajuste Valuación Bs. Cambio SI
40 SF (10) (1)
30 Resultado Impositivo
70 Quebranto ejercicio 0
(20) Ganancia sujeta a impuesto
50 Impuesto determinado (35)
17,5 (1) Valuación
Impositiva 390 Valuación
Contable 400 Ajuste a pérdida
10
47
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 6 DDJJ - EJERCICIO 1

• Contable Impositivo
• EI 450 410
• Compras -- --
• EF (400) (390)
• Costo 50 20

48
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 7 PREVISIÓN NO DEDUCIBLE -
EJERCICIO 0
Caja 500
Prev. Contingencias 80

Capital 500
Resultado (80)
500 500
49
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 7 DDJJ - EJERCICIO 0
I II R. Contable 80 Previsión
Contingencias SI -- SF 80 80
Resultado Impositivo 80 80
0
50
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 7 PREVISIÓN NO DEDUCIBLE -
EJERCICIO 1

• Caja 470
  Prev. Contingencias -- (1)
• 
  Capital 500
• Resultado Acum. (80)
• Resultado 50
• 470 470
• Movimiento Contable
• SI 80
• Pago Deducible (30)
• Recupero (50)
• SF --

51
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.) EJEMPLOS
PRACTICOS - CASO N 7 DDJJ - EJERCICIO 1
I II R. Contable 50 Previsión
Contingencias SI (80) 80 SF --
Subtotal 80 50 Resultado Impositivo
(Quebranto) 30
52
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
Resultado impositivo Analizando los ejemplos
desarrollados, se observa que el mismo hubiera
sido el resultado si se hubieran considerado
exclusivamente las cuentas de resultado y no la
diferencia de saldos. Pero en la contabilidad
real, al trabajar por diferencia de saldos tiene
ventajas sobre trabajar directamente con cuentas
de resultados 1. Normalmente, son más
depurados los análisis contables de las cuentas
patrimoniales que el de las de resultados. Es
común que cuentas de resultados con un título de
imputación claro se encuentre "sucio" de cargos
extraños al concepto. 2. Debido a distintos
sistemas de asignación de costos, es normal que
un mismo concepto de resultados se encuentre
abierto en varias cuentas, lo cual, además de
multiplicar el inconveniente anterior, duplica el
análisis.
53
Impuesto a las Ganancias
METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Cont.)
Como tema a tener en cuenta, debe preverse la
posibilidad de tener que efectuar el análisis
igualmente de las cuentas de resultados en
aquellos casos en los cuales se considere que
puedan existir imputaciones directas a resultados
de cargos impugnables impositivamente obviando su
pase por cuentas patrimoniales. Así, si un deudor
considerado contablemente como incobrable pero
sin índice impositivo de incobrabilidad es
descargado del crédito directamente contra
pérdida, sin pasar por la previsión, la
diferencia de saldos de la misma no contemplará
este suceso. Resumen En este módulo se presenta
una metodología de trabajo para la confección de
declaraciones juradas del impuesto a las
ganancias. El concepto de fuente principal del
balance de publicación para su confección y el
método de trabajo por diferencia de saldos son
los aspectos más importantes a ser tenidos en
consideración.
54
Valuación impositiva de Bienes de Cambio
55
Valuación impositiva bienes de cambio

• MERCADERÍAS DE REVENTA, MATERIAS PRIMAS Y
  MATERIALES
• PRODUCTOS ELABORADOS
• PRODUCTOS EN PROCESO
• RESERVAS GENERALES

56
Valuación impositiva bienes de cambio

• MERCADERÍAS DE REVENTA, MATERIAS PRIMAS Y
  MATERIALES
• COSTO ÚLTIMA COMPRA DENTRO DE LOS DOS ÚLTIMOS
  MESES ANTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL.
• COSTO ÚLTIMA COMPRA DURANTE EL EJERCICIO (SI NO
  ES POSIBLE 1)
• VALOR IMPOSITIVO INVENTARIO INICIAL (SI NO ES
  POSIBLE 1 y 2).

Métodos subsidiarios no optativos.
57
Valuación impositiva bienes de cambio

• PRODUCTOS ELABORADOS
• PRECIO DE VENTA MENOS GASTOS DIRECTOS DE VENTA Y
  MARGEN DE UTILIDAD NETA
• ULTIMA VENTA DENTRO DE LOS DOS ÚLTIMOS MESES
  MENOS GASTOS DE VENTA Y MARGEN DE UTILIDAD NETA.
• ULTIMA VENTA DURANTE EL EJERCICIO MENOS GASTOS DE
  VENTA Y MARGEN DE UTILIDAD (SI NO ES POSIBLE 1.).
• PRECIO DE VENTA AL CIERRE MENOS GASTOS DE VENTA Y
  MARGEN DE UTILIDAD (SI NO ES POSIBLE 1. Y 2).
• SISTEMA DE COSTOS ÍDEM MERCADERÍA DE REVENTA.
• CONSIDERANDO FECHA DE COMPRA LA FINALIZACIÓN DEL
  LOTE O PARTIDA DE ELABORACIÓN.

58
Valuación impositiva bienes de cambio

• PRODUCTOS EN PROCESO
• IDEM PRODUCTOS TERMINADOS CONSIDERANDO PORCENTAJE
  DE ACABADO

59
Valuación impositiva bienes de cambio

• RESERVAS
• NO SE PERMITIRAN DEDUCCIONES EN FORMA GLOBAL, POR
  RESERVAS GENERALES CONSTITUIDAS PARA HACER FRENTE
  A FLUCTUACIONES DE PRECIOS O CONTINGENCIAS DE
  OTRO ORDEN.

60
Valuación impositiva bienes de cambio

• ALTERNATIVAS DE TOPE DE VALUACION
• COSTO EN PLAZA, DONDE EL EJERCICIO DE LA OPCIÓN
  DEBE INFORMARSE A LA D.G.I. EN OPORTUNIDAD DE LA
  PRESENTACIÓN DE LA DDJJ ANUAL.
• VALOR PROBABLE DE REALIZACIÓN (ART. 86 DR) EN
  CASO DE PRODUCTOS FUERA DE MODA, DETERIORADOS,
  MAL ELABORADOS, CON MERMAS O PÉRDIDAS DE VALOR U
  OTRAS CAUSAS SIMILARES (DEBIDAMENTE COMPROBADAS).

61
Ganancias de capital
62
Ganancias de capital
Residentes en el país (Sociedades y sucursales)
No Gravado (excepto Transparencia)
Resultado por tenencia
No Gravado (impuesto de igualación)
Dividendo de Sociedad local
Gravado (excepto resultados gravados por
Transparencia)
Dividendo de Sociedad del exterior
Venta de acciones (local o del exterior)
Gravado
Determinación del Resultado Precio de
Venta - Costo histórico
63
Ganancias de capital - Transparencia fiscal
Subsidiaria (hasta segundo nivel) constituida o
ubicada en paraíso fiscal?
No
Gravabilidad al recibir dividendos
Si
Rentas Pasivas gt 50 de las ganancias de la
subsidiaria?


No
Si
Resultado impositivo obtenido en concepto de
rentas pasivas se imputa en el ejercicio en que
cierra el período fiscal de la subsidiaria
64
Impuesto de igualación
65
Dividendos - Impuesto de igualación
Impuesto vía retención
Sujeto Beneficiario del Dividendo
Sin Retención
No
Superan Ganancias determinadas según la ley?
Si
Pago de Dividendos
Retención del 35
Sobre monto excedente
Base de cálculo para comparación Resultado
Fiscal Dividendos ganados de otras
sociedades - Impuesto pagado
66
Disposición de fondos o bienes
67
Disposición de fondos o bienes
Disposiciones de fondos o bienes, que no
respondan a operaciones realizadas en interés de
la empresa
Realizadas en el país
Realizadas en el exterior
Presunción de intereses no menor al fijado por el
Banco de la Nación
Presunción de interés no menor al fijado para
créditos comerciales por las instituciones del
país en que se encuentren los fondos
No admite prueba en contrario
68
Disposición de fondos o bienes - Jurisprudencia
Antecedentes de jurisprudencia
Es condición ineludible que la disposición de
fondos se haya efectuado a favor de un tercero
Quien recibió los fondos no reviste la calidad
de "tercero"
Fallo Fiat Concord TFN Sala D
Más allá de las relaciones existentes entre las
empresas, cada sociedad de capital es un sujeto
de derecho perfectamente individualizado y
esencialmente distinto de los restantes
Préstamos entre compañías vinculadas
Fallo Akapol TFN Sala A
Confirma determinación AFIP y aclara que los
argumentos de la causa "Fiat Concord SA no son
aplicables ya que no se ha demostrado que las
disposiciones de fondos respondan a operaciones
realizadas en interés de la sociedad o que las
remesas efectuadas tuvieran un propósito
definido, como podría ser el pago de gastos por
cuenta de las distintas sociedades, ni tampoco
que pudiera tratarse de remesas financieras
destinadas a superar eventuales desfases de caja,
que es lo que normalmente justificarían
transferencias de una empresa a otra.
Fallo Juncal TFN Sala D
69
Principales deducciones
70
Principales deducciones

• AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO
• AMORTIZACIONES DE BIENES INMATERIALES (NO
  PROCEDE RESPECTO DE MARCAS, VALOR LLAVE Y
  ANÁLOGOS)
• IMPUESTOS Y TASAS ? EXCEPCIONES
• IGMP
• IBP DEL ACCIONISTA DEL EXTERIOR
• INDEMNIZACIÓN POR DESPIDOS
• HONORARIOS A DIRECTORES (CON LOS TOPES DEL CASO)
• GASTOS O CONTRIBUCIONES REALIZADAS EN FAVOR DEL
  PERSONAL
• LAS GRATIFICACIONES QUE SE PAGUEN A LOS
  EMPLEADOS (ANTES VENCIMIENTO DDJJ)
• GASTOS DE ORGANIZACIÓN
• LAS DONACIONES (CON LAS CONDICIONES Y
  LIMITACIONES ESTABLECIDAS EN LA NORMATIVA)
• DEUDORES INCOBRABLES IMPOSITIVOS (CON LAS
  CONDICIONES Y LIMITACIONES ESTABLECIDAS EN LA
  NORMATIVA)

71
Honorarios a directores - Deducción

•  
• AÑO POR EL CUAL SE PAGUEN (ASIGNACIONES
  INDIVIDUALES ANTES DE LA DD.JJ.)
• EN CASO CONTRARIO, AÑO DE LA ASIGNACIÓN
  INDIVIDUAL
•  

72
Honorarios a directores - Deducción

• LÍMITE
• 25 UTILIDAD CONTABLE ()
• IMPORTE S/D.G.I. POR DIRECTOR ( 12.500)
•  
• EXCESO
• DIRECTOR NO COMPUTABLE, SIEMPRE QUE EL BALANCE
  IMPOSITIVO DE LA SOCIEDAD ARROJE IMPUESTO
  DETERMINADO EN EL EJERCICIO POR EL CUAL SE PAGAN.
  PROPORCIONALIDAD
• SOCIEDAD NO DEDUCIBLE
• () LA OBTENIDA DESPUÉS DE DETRAER EL IMPUESTO A
  LAS GANANCIAS DEL EJERCICIO QUE SE LIQUIDA
  DETERMINADO SEGÚN LAS NORMAS DE LA LEY Y SU
  DECRETO REGLAMENTARIO.

EL MAYOR
73
Deudores incobrables
Legislación general Son deducibles los castigos
y previsiones contra los malos créditos en
cantidades justificables de acuerdo con los usos
y costumbres del ramo. La AFIP podrá establecer
normas respecto de la forma de efectuar estos
castigos
74
Deudores incobrables

• Legislación general (cont.)
• Las deducciones por malos créditos deben
  justificarse y corresponder al ejercicio en que
  se produzcan pudiendo deducirse los quebrantos
  por incobrabilidad cuando se verifique alguno de
  los siguientes índices
• Verificación del crédito en el concurso
  preventivo.
• Declaración de la quiebra del deudor.
• Desaparición fehaciente del deudor.
• Iniciación de acciones judiciales tendientes al
  cobro.
• Paralización manifiesta de las operaciones del
  deudor.
• Prescripción.

75
Deudores incobrables

• g) Créditos de escasa significación
• En los casos en que, por la escasa significación
  de los saldos a cobrar, no resulte económicamente
  conveniente realizar gestiones judiciales de
  cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de
  los restantes índices, igualmente los malos
  créditos se computarán siempre que se cumplan
  concurrentemente los siguientes requisitos
• El monto de cada crédito, no deberá superar el
  importe que fije la AFIP ( 5.000).
• El crédito deberá tener una morosidad mayor a 180
  días de producido su vencimiento.
• Debe haberse notificado fehacientemente al deudor
  su condición de moroso y reclamado el pago del
  crédito vencido.
• Deben haberse cortado los servicios o dejado de
  operar con el deudor moroso.

76
Deudores incobrables

• h) Créditos con Garantías
• Serán deducibles en la parte atribuible al monto
  garantizado sólo si a su respecto se hubiese
  iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
• Cesación de pagos real o aparente
• Por los ejercicios fiscales cerrados entre 12/02
  y 12/03, ambos inclusive, se admite este índice,
  de demostrarse el impulso de medidas
  extrajudiciales de cobro.

77
Donaciones

• HASTA EL 5 DE LA GANANCIA NETA IMPOSITIVA DEL
  EJERCICIO. EN LA MEDIDA QUE TUVIERAN ALGUNO DE
  LOS SIGUIENTES DESTINATARIOS
• FISCOS NACIONALES, PROVINCIALES Y MUNICIPALES
• INSTITUCIONES RELIGIOSAS
• ASOCIACIONES, FUNDACIONES Y ENTIDADES CIVILES
  CUYO OBJETO PRINCIPAL SEA
• LA REALIZACIÓN DE OBRA MÉDICA ASISTENCIAL DE
  BENEFICENCIA SIN FINES DE LUCRO
• LA INVESTIGACION CIENTÍFICA Y TECNOLÓGICA Y
  CUENTEN CON UNA CERTIFICACION DE CALIFICACIÓN
  EXTENDIDA POR LA SECRETARIA DE CIENCIA Y
  TECNOLOGÍA DEPENDIENTE DEL MINISTERIO DE CULTURA
  Y EDUCACIÓN
• LA INVESTIGACION CIENTÍFICA SOBRE CUESTIONES
  ECONÓMICAS, POLÍTICAS Y SOCIALES ORIENTADAS AL
  DESARROLLO DE LOS PLANES DE PARTIDOS POLÍTICOS.
• LA ACTIVIDAD EDUCATIVA SISTEMÁTICA Y DE GRADO
  PARA EL OTORGAMIENTO DE TÍTULOS RECONOCIDOS
  OFICIALMENTE POR EL MINISTERIO DE CULTURA Y
  EDUCACIÓN DE LA NACIÓN, COMO ASIMISMO LA
  PROMOCION DE VALORES CULTURALES.
• VER CUMPLIMIENTO REQUISITOS R.G. (AFIP)
  1.815/05

78
Gastos de representación

• TODA EROGACIÓN REALIZADA O REEMBOLSADA POR LA
  EMPRESA QUE RECONOZCA COMO FINALIDAD SU
  REPRESENTACION FUERA DEL AMBITO DE SUS OFICINAS,
  LOCALES O ESTABLECIMIENTOS O EN RELACIONES
  ENCAMINADAS A MANTENER O MEJORAR SU POSICION DE
  MERCADO, INCLUIDAS LAS ORIGINADAS POR VIAJES,
  AGASAJOS Y OBSEQUIOS QUE RESPONDAN A ESOS FINES.
• NO INCLUYE
• GASTOS DIRIGIDOS A LA MASA CONSUMIDORES
  POTENCIALES (GASTOS DE PROPAGANDA)
• VIATICOS Y GASTOS DE MOVILIDAD
• LIMITE
• HASTA LA SUMA EQUIVALENTE AL 1,5 DEL TOTAL DE
  REMUNERACIONES PAGADAS EN EL EJERCICIO FISCAL AL
  PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA (EXCLUIDAS
  LAS GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES
  EXTRAORDINARIAS)

79
Deducción de intereses - Limitaciones
El acreedor debe ser del exterior y controlante
Condiciones para su aplicación
Que reúna determinadas características
Cuáles, por qué?
Deuda con dichos sujetos gt 2 veces el Patrimonio
Neto
Alícuota del Impuesto a las Ganancias
35
Retenciones por pago de intereses a beneficiarios
del exterior
Proveedor de bienes de uso
Banco no residente en paraíso fiscal
Otros
Características del acreedor del exterior
Retención del 15,05
Retención
Retención del 35
Posibles reducciones por Convenios para Evitar la
Doble Imposición
Préstamos sujetos a Capitalización Exigua según
la Ley del Impuesto a las Ganancias
Retención lt al 35?
Incorporados por Reglamentación
80
Deducción de intereses - Limitaciones
Aplicación de la Limitación
Deuda gt 2 veces el Patrimonio Neto?
No
Si
Acreedor controlante del exterior?
No
Sin Restricción
Si
No
Proveedor de bienes de uso o Banco no residente
en paraíso fiscal?
Retención a beneficiario del exterior lt 35?
No
Exigencia establecida por Decreto Reglamentario
Si
Si

• Intereses no deducibles según proporción
  excedente.
• Tratamiento dividendos

81
Deducción de intereses Cálculo de la proporción
del excedente

• Según criterio AFIP (NE 11/99)
• Según Fallo T 6 Industrial S.A. (TFN)

82
Deducción de intereses Cálculo de intereses no
deducibles - Ejemplo

• DATOS
• PATRIMONIO NETO 100
• PASIVO (C/CONTROLANTE) 240
• INTERESES PAGADOS 80
• SOLUCION
• 2 VECES EL PATRIMONIO NETO 200
• PASIVO (C/CONTROLANTE) 240
• EXCESO DEL PASIVO 40 (240-200)
• CALCULO DE PROPORCION

EXCESO DE PASIVO 2 VECES EL PN
40 20 200
EXCESO DE PASIVO PASIVO
40 16,67 240
INTERESES PAGADOS x INTESES NO DEDUCIBLES
INTERESES PAGADOS x INTESES NO DEDUCIBLES
80 x 20 16
80 x 16 13,34
83
Gastos no deducibles
84
Gastos no deducibles

• IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• AMORTIZACION DE LLAVE, MARCAS Y ACTIVOS
  SIMILARES.
• DONACIONES NO COMPRENDIDAS EN EL ARTICULO 81
  INCISO C).
• LAS AMORTIZACIONES Y PERDIDAS POR DESUSO
  CORRESPONDIENTE A AUTOMOVILES Y EL ALQUILER DE
  LOS MISMOS EN LA MEDIDA QUE EXCEDEN LO QUE
  CORRESPONDERIA DEDUCIR CON RELACION A AUTOMÓVILES
  CUYO COSTO DE ADQUISICIÓN SEA SUPERIOR A 20.000
  -NETO DE IVA-.
• TAMPOCO SON DEDUCIBLES LOS GASTOS EN
  COMBUSTIBLES, LUBRICANTES, PATENTES, SEGUROS,
  REPARACIONES ORDINARIAS Y EN GENERAL TODO GASTO
  DE MANTENIMIENTO Y FUNCIONAMIENTO DE AUTOMOVILES
  QUE NO SEAN BIENES DE CAMBIO EN CUANTO EXCEDAN LA
  SUMA GLOBAL ANUAL FIJADA POR DGI (RG. 94 7.200)
• ESTAS LIMITACIONES NO SE APLICAN RESPECTO A
  AUTOMÓVILES CUYA EXPLOTACIÓN CONSTITUYA EL OBJETO
  PRINCIPAL DE LA ACTIVIDAD GRAVADA (ALQUILER,
  TAXIS, ETC.)
• LAS RETRIBUCIONES POR LA EXPLOTACIÓN DE MARCAS Y
  PATENTES PERTENECIENTES A SUJETOS DEL EXTERIOR,
  EN LOS MONTOS QUE EXCEDAN EL 80.

85
Beneficiarios del exterior
86
Beneficiarios del exterior

• SE CONSIDERA BENEFICIARIO DEL EXTERIOR A AQUÉL
  QUE PERCIBA SUS GANANCIAS EN EL EXTRANJERO
  DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE APODERADOS, AGENTES,
  REPRESENTANTES O CUALQUIER OTRO MANDATARIO EN EL
  PAÍS Y A QUIEN, PERCIBIÉNDOLOS EN EL PAÍS, NO
  ACREDITARA RESIDENCIA ESTABLE EN EL MISMO. EN LOS
  CASOS EN QUE EXISTA IMPOSIBILIDAD DE RETENER, LOS
  INGRESOS INDICADOS ESTARÁN A CARGO DE LA ENTIDAD
  PAGADORA, SIN PERJUICIO DE SUS DERECHOS PARA
  EXIGIR EL REINTEGRO DE PARTE DE LOS
  BENEFICIARIOS.
• CONTRATOS DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
• (REGALÍAS POR MARCAS, KNOW HOW, ETC.)
• INSCRIPCIÓN
• APLICACIÓN DE ALÍCUOTAS REDUCIDAS

87
Beneficiarios del exterior
RENTA PRESUNTA RETENCIONES
88
Beneficiarios del exterior
RENTA PRESUNTA RETENCIONES
89
Pagos a cuenta
90
Pagos a cuenta

• IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS.
  (37,5 DEL 3-5-01 AL 31-7-01 58 DEL 1-8-01 AL
  31-12-01 10 DEL 1-1-02 AL 17-2-02)
  (Actualmente 34 del crédito)
• RETENCIONES
• PERCEPCIONES
• ANTICIPOS
• GRAVÁMENES ANÁLOGOS POR ACTIVIDADES EN EL
  EXTRANJERO
• OTROS