EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU RACUNOVODSTVENA NACELA I STANDARDI (MRS I MSFI)

1
EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU RACUNOVODSTVENA
NACELA I STANDARDI(MRS I MSFI)

• mr.sc. Ivo Mijoc
• Katedra za financije i racunovodstvo

2
SADRŽAJ
RACUNOVODSTVENA NACELA, POLITIKE I STANDARDI
MEÐUNARODNI RACUNOVODSTVENI STANDARDI
MEÐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA
OBVEZNICI PRIMJENE MSFI-a
PRIMJENA MSFI-a U EU27
ZAKONSKI OKVIR
HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA
ZAKON O RACUNOVODSTVU
ZAKLJUCAK
3
1. RACUNOVODSTVENA NACELA STANDARDI I POLITIKE
Racunovodstvena nacela odreduju koncepciju
racunovodstva i razraduju njegove osnovne
karakteristike te formuliraju osnovicu za
racunovodstvenu politiku. Racunovodstveni
standardi predstavljaju razradu racunovodstvenih
nacela u pogledu metoda obuhvacanja i obrade
racunovodstvenih podataka, formiranja
racunovodstvenih informacija, prezentiranja i
cuvanja racunovodstvenih podataka i
informacija. Racunovodstvena politika odnosi se
na racunovodstveni sadržaj ekonomskih kategorija
i na njihovo iskazivanje i interpretiranje.
Obuhvaca nacela, konvencije, metode, pravila i
postupke prilikom izrade i prezentiranja
racunovodstvenih izvještaja.
4
2. RACUNOVODSTVENA NACELA

• Temeljna racunovodstvena nacela
• nacelo kontinuiranosti
• nacelo dosljednosti
• nacelo razgranicenja ili priznavanja ekonomskih
  promjena u trenutku nastanka
• Nacela racunovodstvenih politika
• nacelo opreznosti
• nacelo prevage suštine nad formom
• materijalnost

5
2.1. ZNACAJKE RACUNOVODSTVENIH POLITIKA

• Izbor uz punu odgovornost obavlja management
  poduzeca na prijedlog racunovodstvenih strucnjaka
  uz odgovornost racunovodstvenog managera.
• Temeljni racunovodstveni izvještaji moraju se
  zasnivati na izabranim racunovodstvenim
  politikama.
• Racunovodstvene politike moraju se objavljivati.
• Ne smiju se mijenjati iz razdoblja u razdoblje,
  osim pri izmjeni zakonskih propisa, nacionalnih
  ili medunarodnih standarda te ukoliko bi promjena
  znacajnije djelovala na poboljšanje kvalitete
  financijskih izvještaja.
• Primjena je obvezujuca i za ostale politike
  pojedinih funkcija poduzeca.
• Na izbor racunovodstvenih politika utjecu interni
  i eksterni cimbenici.

6
SMJERNICE (DIREKTIVE) EUROPSKE UNIJE

• IV. SMJERNICA EU
• 25. srpnja 1978. godine na temelju clanka 54.
  stavka 3. tocke g) Ugovora o godišnjim
  izvještajima odredenih vrsta trgovackih društava
  (78/660/EEZ) Vijece Europskog parlamenta
  usvojilo je IV. Smjernicu (Direktivu) s kojom se
  ureduje godišnje financijsko izvješcivanje malih
  i srednjih trgovackih društava Njemacke, Belgije,
  Danske, Francuske, Irske, Italije, Luksemburga,
  Nizozemske, Velike Britanije, Grcke i Slovenije
  koji trebaju biti objavljeni u skladu s
  Direktivom 68/151/EEZ.

7
IV. SMJERNICA EU

• Pod godišnjim financijskim izvješcima u smislu
  Poglavlja 1.- Opce odredbe, clanka 2, stavka 1
  podrazumijevaju se bilanca stanja, racun dobiti
  i gubitka i bilješke uz financijska izvješca koja
  moraju biti sukladni stavku 3 koji kaže godišnji
  financijski izvještaji prikazuju istinito i
  objektivno imovinu, obveze, financijski položaj,
  te dobit ili gubitak društva.
• Dopušta se izrada skracene bilance ukoliko
  trgovacka društva ne prelaze dva od slijedeca tri
  kriterija (clanak 11.) kada
• 1.vrijednost ukupne aktive iznosi 3.650.000,00
  eura
• 2.neto prihod od prodaje iznosi 7.300.000,00
  eura i
• 3.prosjecan broj zaposlenih ne prelazi 50.

8
VII. SMJERNICA EU

• 13. lipnja 1983. godine na temelju clanka 54.
  stavka 3. tocke g) Ugovora o konsolidiranim
  izvješcima (83/349/EEZ) Vijece Europskog
  parlamenta usvojilo je VII. Smjernicu (Direktivu)
  s kojom se ureduje prikazivanja i sastavljanja
  konsolidiranih financijskih izvješca po fer
  (tržišnoj) vrijednosti i odnosi se samo na zemlje
  clanice.
• Svako odstupanje od navedenog obavezno se navodi
  u bilješkama uz financijska izvješca.
• Sedma Direktiva sastavljena je od 6 odjeljaka
  gdje se izmedu ostaloga ureduje nacin
  sastavljanja konsolidiranih izvješca, revizija
  konsolidiranih izvješca i objavljivanje.

9
FINANCIJSKO IZVJEŠCIVANJE EUROPSKE UNIJE (EU27)
Tri modela u financijskom izvješcivanju

• britansko-americki model (Velika Britanija, Irska
  i Nizozemska)
• kontinentalni model (Njemacka, Francuska,
  Italija, Španjolska)
• model mješovite ekonomije (za ex
  socijalisticko-tranzicijske zemlje)

10
KOMPANIJE EU27 KORISTE

• Nacionalne standarde prema IV. i VII. Smjernici
  EU-a,
• MRS-eve (1998. godine prisutni u 210 kompanija),
• SFAS-ove (Statements of Financial Accounting
  Standards), koje izraduje FASB (Financial
  Accounting Standards Board), (1998. godine
  prisutni u 235 kompanija).

11
3. MEÐUNARODNI RACUNOVODSTVENI STANDARDI I
MEÐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA
SIC IFRIC2002
IASC 1973
IFRS2004
IASB2001
SIC 1996
12
MEÐUNARODNI RACUNOVODSTVENI STANDARDI
(MRS)International Accouting Standards (IAS)
Podrucje Broj
primjene standarda
Svijet 32
Republika Hrvatska 32
13
3. MEÐUNARODNI RACUNOVODSTVENI STANDARDI I
MEÐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA

• 1. MEÐUNARODNI RACUNOVODSTVENI STANDARDI
• MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja
• MRS 2 Zalihe
• MRS 7 Izvještaji o novcanom toku
• MRS 8 Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne
  pogreške i promjene racunovodstvenih politika
• MRS 10 Dogadaji nakon datuma bilance
• MRS 11 Ugovori o izgradnji
• MRS 12 Porez na dobit
• MRS 14 Izvještavanje o dijelovima poduzeca

14
3. MEÐUNARODNI RACUNOVODSTVENI STANDARDI I
MEÐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA

• MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema
• MRS 17 Najmovi
• MRS 18 Prihodi
• MRS 19 Primanja zaposlenih
• MRS 20 Racunovodstvo državnih potpora i pomoci
• MRS 21 Ucinci promjena tecajeva stranih valuta
• MRS 23 Troškovi posudbe
• MRS 24 Objavljivanje povezanih stranaka
• MRS 26 Racunovodstvo i izvještavanje o
  mirovinskim planovima
• MRS 27 Konsolidacija financijskih izvještaja
• MRS 28 Racunovodstvo ulaganja u ovisna društva
• MRS 29 Financijsko izvještavanje u
  hiperinflacijskim privredama

15
IAS International Accounting Standards MRS
Medunarodni racunovodstveni standardi

• IASC (International Accounting Standards
  Committee) osnovan je 29. 06. 1973. u Londonu
• Zemlje osnivaci (9) Australija, Njemacka,
  Francuska, Velika Britanija, Japan, Kanada,
  Meksiko, Nizozemska, USA
• Novi pristup sastavljanju i prezentiranju
  racunovodstvenih izvještaja u medunarodnom
  informacijskom prostoru (ima dosta zajednickog s
  važecim EU direktivama i nacionalnim propisima)
• 1996. godine osnovan SIC (Standing
  Interpretations Committee), koji je 2002. godine
  preimenovan u IFRIC (International Financial
  Reporting Interpretations Committee), sa zadatkom
  interpretacije nacina primjene IAS-a (zatim
  IFRS-a) u praksi
• IAS postaje višestruko preporucivan i cinjenicno
  najšire primjenjivan standard izvješcivanja
• Od 2001. godine se zadatak donošenja standarda
  povjerava IASB-u (International Accounting
  Standards Committee), a IASC ostaje fondacija
• 2002. godine IASB zapocinju pripreme na donošenje
  IFRS-a 1 (Kako prvi put primijeniti IFRS ) cija
  primjena zapocinje s 01. 01. 2004. godine

16
ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 1993.g.
ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 1993. GODINE ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 1993. GODINE ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 1993. GODINE
KRITERIJI Mali poduzetnici Srednji poduzetnici Veliki poduzetnici
Zbroj bilance nakon odbitka gubitka iskazanog u aktivi u protuvrijednosti DEM 2,000.000 (8.000.000,00 KN) DEM 8,000.000 (32.000.000,00KN) DEM 8,000.000 (32.000.000,00KN)
Prihod u dvanaest mjeseci prije sastavljanja bilance u protuvrijednosti DEM 4,000.000 (16.000.000,00KN) DEM 16,000.000 (64.000.000,00KN) DEM 16,000.000 (64.000.000,00KN)
Godišnji prosjek zaposlenih 50 namještenika 250 namještenika 250 namještenika
UVJET Mali poduzetnici ne prelaze 2 od 3 kriterija Srednji poduzetni. nikad ne prelaze 2 od 3 kriterija Veliki poduzetnici prelaze bar 2 od 3 kriterija
17
ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2005.g.
ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2005. GODINE ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2005. GODINE ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2005. GODINE
KRITERIJI Mali obveznici Srednji obveznici Veliki obveznici
Ukupna vrijednost aktive 27 milijuna kuna 108 milijuna kuna 108 milijuna kuna
Ukupan iznos prihoda 54 milijuna kuna 216 milijuna kuna 216 milijuna kuna
Broj zaposlenih 50 zaposlenika 250 zaposlenika 250 zaposlenika
UVJET Mali su poduzetnici ne prelaze 2 od 3 kriterija Srednji obveznici nikad ne prelaze 2 od 3 kriterija Veliki su poduzetnici prelaze bar 2 od 3 kriterija
18
ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2007.g.
ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2007. GODINE ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2007. GODINE ZAKON O RACUNOVODSTVU IZ 2007. GODINE
KRITERIJI Mali poduzetnici Srednji poduzetnici Veliki poduzetnici
Iznos ukupne Aktive 32.500.000,00 kuna 130.000.000,00 kuna Veliki poduzetnici su oni koji nisu mali poduzetnici, niti srednji poduzetnici.
Ukupan iznos prihoda 65.000.000,00 kuna 260.000.000,00 kuna Veliki poduzetnici su oni koji nisu mali poduzetnici, niti srednji poduzetnici.
Prosjecan broj radnika tijekom poslovne godine 50 radnika 250 radnika Veliki poduzetnici su oni koji nisu mali poduzetnici, niti srednji poduzetnici.
UVJET Mali poduzetnici ne prelaze 2 od 3 kriterija Srednji obveznici ne prelaze 2 od 3 kriterija -
19
MEÐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA
(MSFI)International Financial Reporting
Standards (IFRS)
Podrucje Broj
primjene standarda
Svijet 8
Republika Hrvatska 5
U pripremi 1
20
MEÐUNARODNI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA
(MSFI)
PREGLED MEÐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA U RH PREGLED MEÐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA U RH PREGLED MEÐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA U RH PREGLED MEÐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA U RH
Br. Naziv Usvojen Primjena
1. Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i na izvješcivanje prema odredbama IAS-a) 06. 2003. 01. 01. 2004
2. Isplate s temelja dionica 02. 2004. 01. 01. 2005
3. Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja) 03. 2004. 31. 03. 2004.
4. Ugovori o osiguranju 03. 2004. 01. 01. 2005.
5. Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja 03. 2004. 01. 01. 2005.
21
OBVEZNICI PRIMJENE MEÐUNARODNIH STANDARDA
FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ
SREDNJA trgovacka društva
VELIKA trgovacka društva
Zakon o racunovodstvu (NN,br.146/05.)
- ukupna aktiva prelazi 108 milijuna kuna, -
ukupan prihod iznosi više od 216 milijuna
kuna, - 250 zaposlenika u trgovackom društvu
- ukupna aktiva prelazi 108 milijuna kuna, -
ukupan prihod iznosi više od 216 milijuna
kuna, - 250 zaposlenika u trgovackom društvu
MALA trgovacka društva
- ukupna aktiva iznosi 27 milijuna kuna, -
ukupna prihod smije iznosti 54 milijuna kn -
50 zaposlenih u trgovackom društvu
(ne prelazi dva od tri kriterija)
22
VELIKA, SREDNJA I MALA PODUZECAOkvir izbora
racunovodstvenih rješenja za velika, srednja i
mala poduzeca
EUIFRS
HRMSFI

• veliki poslovni sustavi
• financijske institucije
• poslovni sustavi cije dionice kotiraju na
  burzi
• poslovni sustavi koji sastavljaju konsolidirana
  financijska izvješca

• veliki poslovni sustavi i oni cije dionice
  kotiraju na burzi
• poslovni sustavi koji sastavljaju
  konsolidirana financijska izvješca

Nacionalni standardni uskladeni sa 4. i 7.
Smjernicom EU
MRS-ovi 2000.

• primjenjivati MRS-ove i iste dopuniti
  smjernicama EU
• pristupiti izradi HRS
• obvezati direktnu primjenu MSFI-a kao kod
  velikih poslovnih sustava

- srednja i mala poduzeca
23
PRIMJENA MEÐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG
IZVJEŠCIVANJA NA SVJETSKOJ RAZINI (u )
Kompanije EU27 koriste
Trgovacka društva Trgovacka društva Trgovacka društva Trgovacka društva
Zakonski oblik MSFI-a Kotirajuca poduzeca Nekotirajuca poduzeca Poduzeca u državnom vlasništvu Ukupno
1 2 3 4 5
Propisani 65 23 12 100
Dopušteni 6 68 40 100
Zabranjeni 29 9 48 100
24

• PRIMJENA MEÐUNARODNIH STANDARDA FINANCIJSKOG
  IZVJEŠCIVANJA U ZEMLJAMA EUROPSKE UNIJE (u )

Trgovacka društva Trgovacka društva Trgovacka društva
Zakonski oblik MSFI-ja Kotirajuca poduzeca Nekotirajuca poduzeca Poduzeca u državnom vlasništvu
1 2 3 4
Propisani 100 16 8
Dopušteni 0 72 60
Zabranjeni 0 12 12
Nije odluceno 0 0 20
Ukupno 100 100 100
Kompanije EU27 koriste
25
Bugarska Estonija Bosna i Hercegovina Rumunjska
Službena primjena MSFI-a društva cije dionice kotiraju na burzama društva cije dionice kotiraju na burzama trgovacka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješca i cije dionice kotiraju na burzi primjena racunovodstvenih standarda za kreditne institucije od 1. sijecnja 2006. koje se listaju kao velika trgovacka društva
Službena primjena MSFI-a sve financijske institucije sve financijske institucije nekotirajuca trgovacka društva dopuštena upotreba za sve kreditne institucije koja se listaju kao nekotirajuca trgovacka društva, i trgovacka društva u vecinskom državnom vlasništvu.
Službena primjena MSFI-a ostala velika poduzeca s ogranicenom odgovornošcu ostala velika poduzeca s ogranicenom odgovornošcu kompanije u državnom vlsništvu dopuštena upotreba za sve kreditne institucije koja se listaju kao nekotirajuca trgovacka društva, i trgovacka društva u vecinskom državnom vlasništvu.
Financijsko izvješcivanje u tranzicijskim
zemljama sa osvrtom na Bugarsku, Estoniju, BiH i
Rumunjsku
Kompanije EU27 koriste
26
Velika Britanija Norveška Švedska Slovenija
Službena primjena MSFI-a trgovacka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješca i cije dionice kotiraju na burzi konsolidirana kotirajuca trgovacka društva trgovacka društva koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješca i cije dionice kotiraju na burzi velika trgovacka društva koja kotiraju na burzi i sastavljaju konsolidirana financijska izvješca
Službena primjena MSFI-a nekotirajuca trgovacka društvaFRSSE MRS MSFI UITF nekotirajuca trgovacka društva nekotirajuca trgovacka društva nekotirajuca trgovacka društva
Službena primjena MSFI-a kompanije u državnom vlsništvu trgovacka društva u vlasništvu države s ogranicnom odgovornošcu kompanije u državnom vlsništvu poduzeca u državnom vlasništvu
MSFI u Velikoj Britaniji, Norveškoj, Švedskoj i
Sloveniji
Kompanije EU27 koriste
27
HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA

• Sukladno odredbi clanka 114. Stavak 1. Zakona o
  tržištu vrijednosnih papira (NN br. 84/02.)
  javnim dionickim društvima, u smislu Zakona,
  smatraju se dionicka društva koja ispunjavaju
  jedan od slijedecih kriterija
• izdaju dionice javnom ponudom, ili
• imaju više od 100 dionicara, a njihov temeljni
  kapital iznosi najmanje 30.000.000,00 kn.
• Odredbom stavka 4. Clanka 114. Zakona, odredeno
  je da su javna dionicka društva obvezna izraditi
  i u roku od 30 dana od posljednjeg dana u
  tromjesecju dostaviti Komisiji za vrijednosne
  papire Republike Hrvatske tromjesecna poslovna i
  financijska izvješca, a u roku od 45 dana
  konsolidirana izvješca. Financijska i poslovna
  izvješca za cetvrto tromjesecje, javna dionicka
  društva obvezna su izraditi i dostaviti Komisiji
  za vrijednosne papire Republike Hrvatske u roku
  90 dana po isteku poslovne godine.

28
HRVATSKI STANDARDI FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA

• HSFI l- Financijski izvještaji,
• HSFI 2 - Konsolidirani financijski izvještaji,
• HSFI 3 - Racunovodstvene politike, promjene
  racunovodstvenih procjena i pogreške
• HSFI 4- Dogadaji nakon datuma bilance,
• HSFI 5 - Dugotrajna nematerijalna imovina,
• HSFI 6- Dugotrajna materijalna imovina,
• HSFI 7- Ulaganja u nekretnine
• HSFI 8 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i
  prestanak poslovanja
• HSFI 9 Financijska imovina
• HSFI l0 - Zalihe,
• HSFI 11- Potraživanja
• HSFI 12 Kapital
• HSFI 13 - Obveze,
• HSFI 14 - Prihodi,
• HSFI 15 - Rashodi,
• HSFI 16 Vremenska razgranicenja

29
HARMONIZACIJA FINANCIJSKOG IZVJEŠCIVANJA U SVIJETU
30
PROCES HARMONIZACIJE U MEÐUNARODNOM RACUNOVODSTVU
Nacionalni racunovodstveni standardi i / ili
nacionalni propisi
IFRS (MSFI)
Direktive (smjernice) EU
IAS/MRS
US GAAP ( SFAS)
31
ZAŠTO HARMONIZACIJA I GLOBALNI STANDARDI?

• Integracijski procesi
• Internacionalizacija
• Standardizacija racunovodstvenih kategorija
• Kompleksnosti i meduzavisnosti internog i
  eksternog obracuna
• Uskladivanje nacionalnih racunovodstvenih
  standarda i zakonodavstva
• Postojanje poteškoca u razumijevanju sadržaja
  godišnjih izvještaja
• US-GAAP IAS EU direktive Globalni standardi

32
LITERATURA
1. Greuning, H., MSFIprakticni vodic, Novo
izdanje, Mate, Zagreb, 2006., 2. Grupa autora,
Vodic za prvu primjenu MSFI-a i revidiranih
MRS-eva, TEB-poslovno savjetovanje d.o.o.,
Zagreb, 2006., 3. Klikovac, A., Utjecaj
harmonizacije financijskog izvještavanja u
Europskoj Uniji na financijsko izvještavanje u
Republici Hrvatskoj, Zagreb Ekonomski fakultet,
Sveucilišta u Zagrebu, magistarski rad, 2006., 4.
Mijoc, I. Ekonomski aspekti primjene
Medunarodnih standarda financijskog izvješcivanja
u Republici Hrvatskoj, magistarski rad, EFOS,
2007. 5. MRS-evi (NN, br. 65/96., 105/97, 39/97.
i 3/99.) i MSFI, (NN, br. 140/2005.) 6. Pervan,
I., Uskladenost okvira financijskog izvješcivanja
u Hrvatskoj, Bugarskoj i Rumunjskoj za zahtjevima
Europske Unije, Ekonomski fakultet, Split,
Financijska teorija i praksa 28 (4) str. 469-485,
strucni clanak, UDK 657.37, JEL635, 2004., 7.
Ružic,T., Korporativno financijsko izvješcivanje
Europske Unije od direktiva do uredbe, RRIF,
(4). str. 51.-59., 2003., 8. Tadijancevic, S.,
Osvrt na novi ZOR, RIF, br.12./05., str.3.,
2005., 9.Tadijancevic, S., Primjena novog ZOR-a
novi izazovi za racunovodstvenu struku, RIF,
br.1, Zagreb, str. 5.-7., 2006., 10. Zakon o
racunovodstvu (Narodne novine br. 146/05)
33
HVALA NA POZORNOSTI!!!

EKONOMSKI FAKULTET U OSIJEKU Gajev trg 7, 31 000
OSIJEK mr.sc. Ivo Mijoc, dipl.oec. Katedra za
financije i racunovodstvotel. 031 22 44 43
faks. 031 21 16 04 imijoc_at_efos.hr