EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL

1
EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL
Cdora. Josefina Chialva Cdor. Héctor Grosso
2
MISIÓN

• La Dirección Adjunta de Fiscalización tiene como
  misión generar una efectiva percepción del riesgo
  ante el incumplimiento de las obligaciones
  tributarias, a través del desarrollo de procesos
  transparentes, eficaces y efectivos, superando
  sus logros y resultados de manera continua.

3
VISIÓN

• La visión de la Dirección Adjunta de
  Fiscalización es la de ser una Organización
  altamente profesionalizada que, mediante el uso
  intensivo de herramientas tecnológicas de
  avanzada y potenciando al máximo su capital
  humano, logre satisfacer en tiempo y forma a su
  Cliente Directo e Indirecto, convirtiéndose en
  referente de todo tipo de órgano fiscalizador de
  la Administración Pública nacional o
  subnacional.

4
VALORES

• Ética
• Transparencia
• Profesionalismo
• Eficacia y Eficiencia en la operación diaria
• Participación y compromiso del personal y de la
  gestión

5
ATRIBUCIONES Y DEBERES

• INTRODUCCION
• El accionar de los agentes de la administración
  publica se encuentra enmarcado dentro de un
  sistema de normas tendientes a garantizar la
  legalidad de los actos que emanan de los
  distintos órganos del Estado.
• Dicha estructura normativa esta conformada por
  Leyes Decretos, Resoluciones, Reglamentos, etc.,
  los que a su vez, provienen de diferentes ramas
  jurídicas (Civil, Penal, etc.), excediendo el
  campo del derecho administrativo encargado de
  reglar la actividad estatal.

6
ATRIBUCIONES Y DEBERES

• PODER DE IMPOSICIÓN Y PODER DE POLICÍA FISCAL
• Potestad de Imposición
• Poder del estado para crear tributos,
  modificarlos, suprimirlos y eximirlos, mediante
  normas legales y con sujeción a la Constitución
  Nacional.
• Poder de Policía Fiscal
• Poder que es establecido por el conjunto de
  disposiciones legales y reglamentarias, que
  tienden a asegurar la observancia de las
  diferentes leyes impositivas, ejercido por el
  Estado a través de sus administraciones
  tributarias.

7
ATRIBUCIONES Y DEBERES

• El Poder de Policía se caracteriza por la
  posibilidad de la utilización de medidas
  coactivas con el fin de lograr que los
  particulares ajusten su accionar a las
  exigencias, ya sea a través del poder
  intimidatorio de las sanciones previstas para el
  supuesto incumplimiento de la norma, la
  imposición de penas o el ejercicio de acciones
  materiales coercitivas no sancionarías.
• El poder de policía se ejerce a través de dos
  medios
• Medios Normativos Dictando normas de
  cumplimiento obligatorio de carácter general o
  particular.
• Medios Ejecutivos Comprenden la actividad de
  vigilancia y control de cumplimiento de normas,
  actividad sancionatoria y correctiva.

8
ATRIBUCIONES Y DEBERES

• CARÁCTER EN QUE ACTÚA EL INSPECTOR
• En materia tributaria el poder de policía ha sido
  conferido a las Administraciones Tributarias a
  través de distintas normas, dotándolas de
  facultades para
• Verificar y fiscalizar las obligaciones
  tributarias
• Investigar la situación de los contribuyentes y
  la posible comisión de infracciones.
• Ejemplos Normativos
• AFIP - Ley 11.683 Procedimiento Fiscal Arts. 33 y
  34
• RENTAS Bs. As. - Ley 10.397 y mod. Código Fiscal
  Art. 42.
• RENTAS Mendoza - Ley 4.362 Código Fiscal
• RENTAS Ciudad de Buenos Aires Ley 541 Código
  Fiscal
• ORDENANZAS MUNICIPALES
• La atribuciones conferidas por las mencionadas
  normas al ente recaudador son ejercidas por éste
  a través de sus funcionarios y empleados, en
  quien delega su ejercicio.
• El inspector, en su carácter de agente de la
  Administración Tributaria, cumple entonces un rol
  esencialmente representativo.

9
FACULTADES

• NO SON DISCRECIONALES
• Enmarcadas en el ámbito de la ley y limitadas por
  las respectivas normas administrativas.
• EN GENERAL EL INSPECTOR PODRÁ
• Exigir la exhibición de libros y documentos
  contables.
• Recabar explicaciones y aclaraciones de todas las
  cuestiones a que puedan dar lugar la compulsa de
  los mismos.
• Exigir la exhibición de las DDJJ de los
  impuestos.
• Solicitar la confección de planillas.
• Formular requerimientos a terceros.
• Labrar actas en las que se documenten los hechos
  o situaciones relacionadas a la fiscalización.
• Intervenir libros, documentos, registros, etc.
• Solicitar orden de allanamiento.

10
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR

• RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
• Surge de los deberes y prohibiciones establecidos
  en las leyes que regulan el empleo publico.
• Deberes
• Mantener debida reserva de los asuntos del
  servicio de acuerdo a la índole del tema.
• Conservar en el servicio y fuera de él, una
  conducta decorosa y digna, acorde con las tareas
  que le fueran asignadas.
• Proceder con cortesía, diligencia y ecuanimidad
  en el trato con el público.
• Excusarse de intervenir en todo aquello en que su
  actuación pueda originar interpretación de
  parcialidad.

11
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR

• Prohibiciones
• Percibir estipendios o recompensas, aceptar
  dádivas u obsequios que se ofrezcan como
  retribución de actos inherentes a sus funciones o
  como consecuencia de ellas.
• Arrogarse atribuciones que no le correspondan.
• Hacer uso de las credenciales otorgadas por el
  servicio para autenticar su calidad de agente
  público en forma indebida o para fines ajenos a
  sus funciones.

12
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR

• RESPONSABILIDAD CIVIL
• Emerge del artículo 1.112 del Código Civil, cuyo
  título IX versa sobre las obligaciones que nacen
  de los hechos ilícitos que no son delitos.
• Los hechos y las omisiones de los funcionarios
  públicos en el ejercicio de sus funciones, por no
  cumplir sino de una manera irregular las
  obligaciones legales que les están impuestas, son
  comprendidas en las disposiciones de este
  título.

13
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR

• RESPONSABILIDAD PENAL
• Violación de domicilio
• Violación de secretos
• Abuso de autoridad y violación de los deberes de
  los funcionarios públicos
• Violación de sellos y documentos
• Cohecho y tráfico de influencias
• Exacciones ilegales
• Enriquecimiento ilícito de funcionarios y
  empleados

14
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR

• COMENTARIO
• Si el daño producido como consecuencia de la
  violación de una Ley o Reglamentación, tiene
  origen en el proceder inconciente del
  funcionario, la reparación que le cabe es de
  carácter patrimonial. Pero si se advierte en el
  hecho generador del daño una voluntad dolosa,
  entra en la calificación de delito y la
  responsabilidad pertinente es de carácter penal.

15
DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

• AUDITORIA FISCAL DEFINICION
• Es aquella que se orienta a la comprobación de
  los hechos económicos con trascendencia fiscal
  respecto de un contribuyente determinado, y si
  dichos hechos han sido exteriorizados
  correctamente en sus declaraciones juradas.
• Implica
• Constatar el cumplimiento de determinadas normas.
  
• Emitir un juicio de valor acerca de las
  obligaciones fiscales determinadas por los
  sujetos responsables.

16
DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

• CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA
• El trabajo de auditoria requiere obtener,
  mediante la aplicación de procedimientos de
  auditoria, elementos de juicio válidos y
  suficientes, que permitan emitir una opinión
  objetiva sobre la situación fiscal del
  contribuyente.
• Los elementos de juicio o evidencia comprobatoria
  deben ser suficientes en cantidad y calidad

17
DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

• En términos generales, y siempre que ello no
  desvirtúe el objetivo de la fiscalización,
  resulta conveniente la aplicación de una
  auditoria de pruebas o muestras, ya que
  resultaría materialmente imposible y costoso
  efectuar una revisión de la totalidad de la
  documentación del contribuyente.
• Entre los métodos de selección pueden señalarse
• Pruebas selectivas a criterio o juicio del
  auditor.
• Pruebas selectivas por muestreo estadístico.

18
ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL

• A efectos que el agente fiscalizador emita un
  informe final en el cual opine sobre la
  razonabilidad de la situación impositiva del
  contribuyente respecto de las normas tributarias
  vigentes, y a fin de obtener elementos de juicio
  válidos y suficientes que respalden su opinión y
  sirvan de base para fundamentar la liquidación de
  deuda del sujeto bajo fiscalización, su accionar
  debería ajustarse al cumplimiento de las
  siguientes etapas

19
ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL

• Planificación de la auditoria
• Inicio de la verificación
• Análisis posterior al inicio
• Obtención de documentación básica y
  procedimientos mínimos aplicar
• Evaluación de la auditoria y trámite final de las
  actuaciones

20
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

• Es la etapa previa al inicio de la fiscalización
  en la cual el supervisor y el agente fiscalizador
  deben diseñar el Plan de Auditoria para ello se
  deberá realizar una revisión preliminar con el
  objeto de
• Obtener una impresión general de la situación
  impositiva del contribuyente.
• Lograr un conocimiento de la empresa.
• Analizar los motivos que dieron origen a la
  fiscalización.
• Establecer con los datos disponibles, relaciones,
  comparaciones, índices, etc.
• Identificar aspectos puntuales que deben
  auditarse.

21
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

• El agente podrá realizar la búsqueda y el
  análisis de la información disponible (fuentes
  internas o externas), entre otros
• Registros de la Base de Datos.
• Antecedentes de Fiscalizaciones.
• Normativa tributaria aplicable en el ámbito
  provincial, nacional, municipal.
• Informes o dictámenes emitidos por el área Legal
  y Técnica.
• Normativa particular de acuerdo a la actividad
  desarrollada por el contribuyente.
• Información de Cámaras, Federaciones, Organismos
  de Contralor.
• Publicaciones específicas vinculadas al sector o
  actividad.

22
INICIO DE LA VERIFICACIÓN

• La verificación será iniciada por el Agente en el
  domicilio fiscal del contribuyente, quien
  confeccionará un Acta de Comprobación, dejando
  constancia de la entrega de la Orden de
  Fiscalización.

23
INICIO DE LA VERIFICACIÓN

• ACTIVIDADEAS DE LA PRIMERA VISITA
• Inspección ocular de las instalaciones de la
  empresa.
• Recolección de datos vinculados a la actividad y
  operatoria.
• Relevamiento de documentación existente en el
  lugar.
• Indagaciones al contribuyente y/o responsable.
• Revisión de la documentación utilizada para
  documentar sus operaciones.

24
ANÁLISIS POSTERIOR AL INICIO

• La información que se obtiene durante el inicio
  de la fiscalización puede indicar que se debe
  ajustar el plan de auditoria diseñado.
• A tales efectos el auditor tributario, deberá
  someter los datos recopilados a un análisis
  posterior al inicio de la fiscalización y
  proceder a ordenar, clasificar y analizar los
  mismos, buscando los vínculos y relaciones entre
  ellos.
• Del análisis realizado, se derivaran nuevas
  conexiones, tendencias, puntos de atención y
  preguntas que deben ser consideradas al
  determinar qué procedimientos deben seguirse.
• La planificación no es un proceso estático, sino
  dinámico e interactivo que se debería reevaluar
  permanentemente y efectuar las modificaciones
  necesarias para alcanzar los objetivos
  establecidos y cumplir eficientemente con el
  trabajo.

25
OBTENCIÓN DE DOCUMENTACIÓN BÁSICA Y
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

• La documentación básica, que podrá obtenerse a
  través de requerimientos al propio contribuyente
  o a terceros, o ser extraída de las bases de
  datos de la AT , dependerá de
• Tipo de contribuyente Tamaño y Naturaleza
  Jurídica.
• Objeto de la Fiscalización Impuesto, Tasa o
  Derecho a fiscalizar.
• Alcance de la Fiscalización Integral, Acotada,
  Rápida, Interna, Externa.

26
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

• Los procedimientos mínimos de auditoria
  aplicables a cada documento o información
  obtenida o relevada en el transcurso de la
  fiscalización están orientados a comprobar los
  fines generales de toda auditoria, a saber
• Existencia.
• Propiedad.
• Registracion -Omisión.
• Valuación.
• Exposición.

27
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

• Relevamiento conjunto de actividades utilizadas
  para obtener datos de elementos, especialmente
  documentos o escritos o para documentar la forma
  en que se realiza un determinado procedimiento.
• Observación Consiste en la verificación ocular
  de operaciones y procedimientos durante su
  ejecución, pudiendo ser complementaria del
  relevamiento.
• Revisión consiste en el examen ocular de
  elementos, especialmente documentos o escritos,
  con el fin de detectar posibles anormalidades que
  serán verificadas en el curso de la auditoria.
• Confrontación Cotejo de un elemento con otro u
  otros, especialmente documentos o escritos.

28
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

• Comparación Consiste en establecer las posibles
  diferencias entre las operaciones realizadas y
  los criterios o normas de práctica habituales.
• Cálculo Se trata de la verificación aritmética
  de una operación o resultado que surge de un
  documento para evaluar su corrección y exactitud.
• Inspección Es el examen físico y ocular de
  bienes, documentos y valores, como ser bienes de
  consumo o de uso, para comprobar su real
  existencia y autenticidad.
• Rastreo Se utiliza para el seguimiento de un
  dato u operación de manera progresiva o regresiva

29
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

• Comprobación Consiste en determinar la
  verosimilitud de los actos y la legalidad de las
  operaciones mediante el examen de la
  documentación respaldatoria.
• Análisis Consiste en la separación en sus partes
  componentes y evaluación crítica, objetiva y
  minuciosa de un elemento, actividad o de
  cualquier realidad susceptible de estudio
  intelectual.
• Indagación Consiste en intentar averiguar algo
  mediante entrevistas a funcionarios y empleados o
  a personas relacionadas con las operaciones.

30
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR

• Conciliación consiste en hacer que concuerden
  dos conjuntos de datos relacionados, separados e
  independientes con el objeto de determinar la
  veracidad y validez de los elementos que están
  siendo examinados, especialmente, informes,
  registros y resultados.
• Determinación de Razonabilidad consiste en la
  realización de pruebas para obtener indicadores o
  tendencias sobre la evolución de determinados
  comportamientos a efectos de detectar
  fluctuaciones significativas o ratios dudosos o
  inusitados.

31
PAPELES DE TRABAJO

• Los papeles de trabajo tienen la finalidad de
• Documentar la tarea realizada.
• Vincular el trabajo de campo con el informe de
  auditoria.
• Proveer la base para sostener las observaciones y
  conclusiones de la auditoria.
• Permitir la revisión de la calidad de la
  auditoria, al proporcionarle al supervisor la
  documentación escrita de la evidencia que
  respalda las opiniones y conclusiones del
  auditor.

32
PAPELES DE TRABAJO

• Requisitos que deberían reunir
• Ser completos, exactos y contener información
  suficiente de modo que para su comprensión no se
  requiera de otras explicaciones complementarias.
• Contener evidencia suficiente del trabajo
  realizado y de las conclusiones resultantes,
  facilitando la revisión y supervisión de las
  tareas.

33
PAPELES DE TRABAJO

• Ser claros, comprensibles y detallados,
  incluyendo índices y referencias adecuadas con el
  fin de resultar entendibles a cualquier tercero
  idóneo en la materia.
• Contener exclusivamente información pertinente y
  relevante para el cumplimiento de los propósitos
  de la auditoria.

34
ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO

• Encabezado
• Datos formales
• Título del trabajo realizado definir en forma
  genérica el trabajo a realizar.
• Objetivo identificar el fin perseguido con la
  tarea a realizar, conforme el alcance de la
  fiscalización.
• Alcance identificar las actividades
  desarrolladas a los efectos del logro de los
  objetivos preestablecidos.
• Metodología consignar el criterio de selección y
  de muestreo utilizado en función a su importancia
  o relevancia dentro del conjunto.

35
ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO

• Desarrollo
• Cuerpo material de los PT, donde se asentará el
  detalle de la información y evidencia obtenida,
  sobre la que se aplicarán los procedimientos.
• Se deberán identificar con la mayor precisión
  posible los comprobantes analizados, revisados o
  cotejados o el circuito analizado (factura o
  remito N... de fecha...), como así también la
  fuente de obtención (subdiario IVA ventas N...,
  asiento Libro Diario N..., Base de Datos...),
  referenciando las fojas del expediente donde se
  encuentran las Actas y documentación
  correspondiente. Asimismo, deberá hacerse
  referencia a los otros papeles de trabajo
  vinculados (ver papel de trabajo titulado ...,
  de fs...).

36
ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO

• Observaciones
• Información Base de Datos en caso que el papel
  de trabajo contenga información extraída de la
  Base de Datos indicar la fecha de relevamiento y
  el logón utilizado para tal fin.
• Limitaciones se deberán indicar todas aquellas
  circunstancias o hechos que hayan obstaculizado o
  limitado el desarrollo de las tareas.
• Conclusión indicar el resultado obtenido,
  detallando en caso de detectarse errores,
  irregularidades o incongruencias, el curso de
  acción a seguir.
• Firmas
• Firma del agente que confeccionó el papel de
  trabajo y visado por el superior.

37
EVALUACION Y TRAMITE FINAL

• INFORME FINAL CARACTERISTICAS
• La comunicación del resultado final de cada
  auditoria realizada será efectuada mediante
  informe escrito firmado.
• El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los
  siguientes aspectos
• Importancia del contenido
• Completitud y Suficiencia
• Objetividad
• Claridad y Simplicidad
• Concisión

38
EVALUACION Y TRAMITE FINAL

• INFORME FINAL ESTRUCTURA
• ENCABEZADO
• ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA
  FISCALIZACIÓN
• LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIÓN RELEVADA
• TAREAS DE AUDITORÍA FISCAL Y RESULTADOS OBTENIDOS
• FUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOS
• DETALLE DE LOS AJUSTES
• ANÁLISIS DE LOS PERIODOS NO PRESCRIPTOS
• RESPONSABLES SOLIDARIOS
• COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE FRENTE A LA
  FISCALIZACIÓN