ESEMPIO DI APPLICAZIONE DEL METODO DI CONSOLIDAMENTO INTEGRALE

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ESEMPIO DI APPLICAZIONE DEL METODO DI
CONSOLIDAMENTO INTEGRALE

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Area di consolidamento
H S.p.A.
70
60
MERCATO
P S.p.A.
D S.p.A.
VENDE
VENDE
AREA DI CONSOLIDAMENTO

• H S.p.A. Holding di partecipazione società
  controllante, redige il bilancio consolidato
• P S.p.A. società produttrice, vende alla
  distributrice D S.p.A.
• D S.p.A. società distributrice, vende al
  mercato

Società controllate, incluse nel consolidamento
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Situazioni patrimoniali delle tre società al
31/12/n

• In giallo sono evidenziate le partite che
  indicano rapporti infraguppo
• partecipazioni detenute da H spa in P spa (70)
  ed in D spa (60)
• Crediti finanziari di H spa ( 30) nei confronti
  della controllata D spa
• Debiti finanziari di D spa (30) nei confronti di
  H spa.
• Crediti commerciali per vendita prodotti di P spa
  ( 70) nei confronti di D spa
• Debiti commerciali per acquisto prodotti di D spa
  ( 70) nei confronti di di P spa.

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Conti economici delle tre società al 31/12/n

• In giallo sono evidenziati gli elementi di
  reddito derivanti da operazioni infraguppo
• Interessi attivi ( 7) contabilizzati da H spa e
  corrisposti dalla controllata D spa a fronte di
  finanziamenti ricevuti dalla capogruppo
• Interessi passivi ( 7) contabilizzati da D spa e
  corrisposti alla capogruppo a H spa a fronte di
  finanziamenti ricevuti da questultima
• Ricavi iscritti da P spa per vendita prodotti a D
  spa ( 1.500)
• Costi iscritti da D spa per acquisto prodotti da
  P spa ( 1.500).

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Procedimento di consolidamento

• Lesercizio n è il primo in cui viene redato il
  bilancio consolidato
• Loperazione di consolidamento può essere
  scomposta nelle seguenti fasi
• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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Intergrazione globale delle situazioni
patrimoniali
1. sommatoria delle poste di stato patrimoniale
delle società consolidante e delle società
consolidate
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Aggregazione delle poste di conto economico
2. aggregazione delle poste di conto economico
delle società rientranti nellarea di
consolidamento
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• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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Elisione delle operazioni reciproche
3. elisione delle operazioni reciproche fra le
società rientranti nellarea di consolidamento
costi_ricavi infragruppo

• Il processo di consolidamento prevede
  leliminazione degli utili (perdite) interni
  allarea di consolidamento. Al riguardo, si
  richiamano le seguenti indicazioni normative e
  tecniche
• art. 31, comma II, D. Lgs. 127/91
• principio contabile nazionale OIC 17, prg. 11.2
• principio contabile internazionale IAS 27, prg.
  24 e 25.

(LE ELISIONI NON MODIFICANO IL RISULTATO DI
PERIODO)
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Elisione delle operazioni reciproche
3. elisione delle operazioni reciproche fra le
società rientranti nellarea di consolidamento
costi_ricavi infragruppo SCRITTURE DI ELISIONE
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• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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Elisione delle partite infragruppo
4. elisione delle partite infragruppo
crediti_debiti_infragruppo SCRITTURE DI
ELISIONE
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• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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Eliminazine delle partecipazioni detenute dalla
controllante
5. Eliminazione delle partecipazioni detenute
dalla controllante nelle società
controllate Leliminazione delle partecipazioni
detenute dalla società che redige il bilancio
consolidato nelle società consolidate può dar
luogo ad una differenza di consolidamento o ad
una riserva di consolidamento, a seconda del
valore che assume la partecipazione iscriita nel
bilancio della società che redige il consolidato
(consolidante) rispetto alla frazione di
patrimonio netto della società partecipata
(consolidata). DIFFERENZA DI CONSOLIDAMENTO si
origine nel caso in cui il valore della
partecipazione iscritta nel bilancio della
società che redige il consolidato è maggiore del
valore della frazione di patrimonio netto della
società consolidata. RISERVA DI CONSOLIDAMENTO
si origina nel caso in cui il valore della
partecipazione iscritta nel bilancio della
società che redige il consolidato è inferiore
rispetto al valore della frazione di patrimonio
netto della società consolidata.
VALORE DELLA PARTECIPAZIONE - PATRIMONIO NETTO
DELLA PARTECIPATA
DIFFERENZA
Se POSITIVA si attribuisce a
Se NEGATIVA si attribuisce a
Differenza di consolidamento
Riserva di consolidamento
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Eliminazine delle partecipazioni detenute dalla
controllante
5. Eliminazione delle partecipazioni detenute
dalla controllante nelle società
controllate TRATTAMENTO DELLA DIFFERENZA-RISERVA
DI CONSOLIDAMENTO
DIFFERENZA DI CONSOLIDAMENTO

• Principio nazionale OIC 17) art. 31 D. Lgs.
  127/91
• La differenza va iscritta nellattivo dello stato
  patrimoniale consolidato a condizione che non
  rappresenti uneccedenza di costo imputabile ad
  un cattivo affare in questultimo caso deve
  essere portata in detrazione delleventuale
  riserva di consolidamento, ovvero, in assenza di
  riserva, dovrà essere addebitata a conto
  economico.
• La differenza iscritta nellattivo deve essere
  ammortizzata in un periodo non superiore a cinque
  anni, in casi particolari, lammortamento può
  avvenire in un periodo più lungo che, in ogni
  caso, non uò superare i venti anni.

• IAS 27 (bilancio consolidato) IFRS 3
  (aggregazioni dimprese, cui fa rinvio lo IAS 27)
  
• La differenza va iscritta nellattivo dello stato
  patrimoniale consolidato come avviamento a
  condizione che non rappresenti uneccedenza di
  costo imputabile ad un cattivo affare in
  questultimo caso deve essere addebitata a conto
  economico.
• La differenza (avviamento), dopo la rilevazione
  iniziale, deve essere valutata al costo, al netto
  delle perdite di valore acumulate.
• La differenza (avviamento) non deve essere
  ammortizzata occorre, invece, verificare
  annualmente se abbia subito riduzioni di valore
  (impairment test_IAs 36) la verifica può essere
  fatta anche con maggiore frequenza se specifici
  eventi lo richiedono.

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Eliminazine delle partecipazioni detenute dalla
controllante
5. Eliminazione delle partecipazioni detenute
dalla controllante nelle società
controllate TRATTAMENTO DELLA DIFFERENZA-RISERVA
DI CONSOLIDAMENTO
RISERVA DI CONSOLIDAMENTO

• Principio nazionale OIC 17) art. 31 D. Lgs.
  127/91
• La riserva va, in primo luogo, portata in
  diminuzione dei valori delle attività
  immobilizzate. Se dopo tale operazione risulta
  unulteriore eccedenza occorre distinguere se
  tale eccedenza
• deriva da previsioni di perdite prospettiche
  della consolidata limporto va iscritto in un
  apposito fondo denominato fondo di
  consolidamento per rischi e oneri futuri. Tale
  fondo va utilizzato negli esercizi futuri per
  coprire eventuali perdite della consolidata se
  dette perdite non si dovessero verificare il
  fondo deve essere chiuso con accredito del
  relativo importo a conto economico
• non deriva da previsioni di perdita (buon
  affare) limporto va iscritto nella voce di
  patrimonio netto riserva da consolidamento.

• IAS 27 (bilancio consolidato) IFRS 3
  (aggregazioni dimprese, cui fa rinvio lo IAS 27)
  
• La riserva va, in primo luogo, imputata alle
  attività, passività e passività potenziali della
  consolidata leccedenza deve essere rilevata
  immediatamente a conto economico.

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Determinazione differenza-riserva di
consolidamento
6. determinazione della differenza riserva di
consolidamento Leliminazione delle due
partecipazioni, come indicato in tabella, dà
luogo, in entrambi i casi, ad una riserva di
consolidamento. Il valore di carico della
partecipazione è, infatti, inferiore al valore
della frazione di patrimonio netto della società
consolidata.
Alla eliminazione della partecipazione fa seguito
anche la elisione della corrispondente quota di
patrimonio netto della società consolidata
Il capitale e le riserve che residuano dopo
lelisione a lato sono di spettanza di terzi
(pag. 21)
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• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

20
Determinazione risultato consolidato
(gruppo-terzi)
7. determinazione del risultato consolidato e sua
ripartizione tra risultato del gruppo e di terzi
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• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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Determinazione patrimonio netto consolidato
(gruppo-terzi)
8. suddivisione del patrimonio netto consolidato
in patrimonio del gruppo e di terzii
23

• sommatoria delle poste di stato patrimoniale
  della società rientranti nellarea di
  consolidamento
• aggregazione delle poste di conto economico della
  società rientranti nellarea di consolidamento
• elisione delle operazioni reciproche fra le
  società rientranti nellarea di consolidamento
  costi_ricavi infragruppo
• elisione delle partite infragruppo
  crediti_debiti infragruppo
• eliminazione delle partecipazioni detenute dalla
  controllante nelle società controllate
• determinazione della riserva (o differenza) da
  consolidamento
• determinazione del risultato consolidato e sua
  ripartizione tra quota di pertinenza del gruppo e
  quota di pertinenza di terzi
• suddivisione del patrimonio netto consolidato in
  patrimonio netto del gruppo e patrimonio netto di
  terzi
• redazione dello stato patrimoniale e del conto
  economico consolidato.

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Redazione stato patrimoniale e conto economico
consolidato
9. redazione stato patrimoniale e conto economico
consolidato (scritture)
25
Redazione stato patrimoniale e conto economico
consolidato
9. redazione stato patrimoniale e conto economico
consolidato SITUAZIONE PATRIMONIALE CONSOLIDATA
26
Redazione stato patrimoniale e conto economico
consolidato
9. redazione stato patrimoniale e conto economico
consolidato CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO