LA CARGA TRIBUTARIA EN LAS DECISIONES EMPRESARIALES

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
RELATORES RODRIGO UGALDE P. LUIS CATRILEF
E.
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• TEMARIO
• I. OBJETIVOS
• ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD
• III. ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA
• EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION
  ACELERADA
• V. PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA
• VI. CONCLUSIONES

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO TRIBUTARIO
OBJETIVOS DIFERENTES
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
IMPUESTOS DIFERIDOS
TEMPORARIAS PERMANENTES
DIFERENCIAS
AJUSTES A NIVEL DE RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
COMPLETA SIMPLIFICADA
CONTABILIDAD FIDEDIGNA
CONTABILIDAD
ART. 68 LIR ART. 16 -20 C.TRIB.
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• TEMARIO
• I. OBJETIVOS
• ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD
• III. ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA
• EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION
  ACELERADA
• V. PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA
• VI. CONCLUSIONES

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• 1. Tipos de Contribuyentes
• - Pequeños Mineros Artesanales, Art 22/1, LIR
• - Pequeños Mineros de Mediana Importancia, Art.
  34/1, LIR
• - Mineros de Mayor Importancia, Art. 34/2, LIR
• - Gran Minería y Sociedades Mixtas,

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Mineros de Mayor Importancia, Art. 34/2, LIR
• - Sociedades Anónimas
• - Sociedades en comandita por acciones
• - Otros contribuyentes que a cualquier título
  posean o exploten yacimientos mineros cuyas
  ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de
  mineral metálico no ferroso o cuyas ventas
  anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de
  2.000 UTA y los contribuyentes que exploten
  plantas de beneficio en las cuales se traten
  minerales de terceros en un 50 o mas.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Gran Minería y Sociedades Mixtas,
• - La gran minería del cobre esta conformada por
  aquellas empresas productoras de cobre que
  produzcan, dentro del país, cobre Blister,
  refinado a fuego o electrolítico, en cualquiera
  de sus formas, en cantidad no inferior a 75.000
  toneladas métricas anuales, mediante la
  explotación y beneficio de minerales de
  producción propia o de sus filiales y asociados.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Gran Minería y Sociedades Mixtas, Art.
• Las Sociedades Mineras Mixtas son aquellas S.A.
  en que Codelco Chile, la Corfo y la Enami
  adquieran a lo menos un 25 del capital social o
  que a la fecha de la escritura de formación o de
  modificación, tengan un convenio de adquirir
  dicho porcentaje o más.
• Estas sociedades deben tener uno o más de los
  siguientes objetivos principales la exploración,
  extracción, explitación, producción, beneficio o
  comercio de minerales concentrados, precipitados,
  barras de cobre o de metales no ferrosos y de los
  productos o subproductos que se obtengan o
  provengan de ellos.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Mineros de Mayor Importancia, Art. 34/2, LIR

Empresa Soc. Contractual minera o Sociedad
Anónima Propietarios Socios, Accionistas
Impuesto 1 Cat. Impto. Unico Art. 17/8 Impto.
Unico Art. 21 Impto. Global Complementario Imp
uesto Adicional
Rentas Utilidades
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Determinación R.L.I. Detalle
Art. SP SA Ingresos Brutos (ART.
29) xx xx - Costos Directos
(ART.30) xx xx RENTA BRUTA xx xx - Gastos
Deducibles (ART. 31) xx xx RENTA
LÍQUIDA xx xx - Ajustes por C.M. (ART.
32) xx xx Gastos Rechazados (ART.
33/1) xx xx - Deducciones (ART.
33/2) xx xx R. L. I. xx xx - PARTIDAS AF.
A I. UNICO (ART. 21) xx BASE
IMPONIBLE xx
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Tipos de Sociedades Mineras.
• Sociedad Legal Minera
• Es aquella que surge por el hecho que se
  inscriba un pedimento o manifestación formulados
  en común por dos o más personas, o bien, por el
  hecho de que, a cualquier otro título, se
  inscriba cuota de una concesión minera que estaba
  inscrita a nombre de una sola persona, (art. 173,
  Código de Minería).

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Tipos de Sociedades Mineras.
• Sociedad Contractual Minera
• Son aquellas que nacen de un contrato, para la
  prospección o la exploración de la concesión de
  exploración o de la pertenencia, o la explotación
  de esta última y el beneficio de sus minerales,
  (art. 200, Código de Minería).
• Para efectos tributarios, la Sociedad
  Contractual Minera es una sociedad de personas.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Transformación de Sociedades anónimas en
  sociedad contractual minera y viceversa
• Se mantiene el contribuyente.
• No existe obligación de efectuar T.G., ni
  cláusula de responsabilidad.
• No existen efectos tributarios en el Fut y en las
  pérdidas tributarias.
• Cambio tributario en Dividendos por Retiros.
• Posibilidad de generar Retiros en Exceso.
• Cambio Tributario de Gastos Rechazados.
• Se cambia el Valor de las acciones por valor de
  Derechos Sociales.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Ejemplo Balance Tributario al 31.12.2002 (en
miles de pesos)
ACTIVO PASIVO Caja y Bancos 35.000 Cuentas por
Pagar 121.520 Clientes 65.000 Acreedores 7.000 P.
P.M. 100.000 Obligaciones Bancos
LP 368.480 Existencias 100.000 Provisión Impto.
Renta 31.520 Activo Fijo neto 500.000 Capital más
RCP 50.000 Reservas legales 53.000 Utilidad
del Ejercicio 168.480 Total Activo 800.000 Tota
l Pasivo 800.000
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Diferencia en la Determinación Utilidad en Venta
Acciones o Derechos Sociales Detalle Acciones D.S
ociales Dif. Costo Tributario Capital
RCP 50.000 50.000 0 Reservas legales 0 53.000 53.0
00 Utilidad Ejercicio
0 168.480 168.480 Total Costo Tributario 53.000 27
1.480 221.480 Valor Venta 400.000 400.000
0 Utilidad Tributable 350.000 128.520 221.480
Impto. 1 Cat. 16 56.000 20.563 35.437
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Beneficios y Franquicias Tributarias
• Exportación de Mineral, le rige la exención del
  IVA.
• - Estatuto Inversión Extranjera, DL 600/75.
• - Pago Provisional por Impuesto Adicional de
  Asesorías Técnicas
• - Costo tributario de pertenencias mineras.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Estatuto Inversión Extranjera, DL 600/75.
• Suscripción de un Contrato Ley entre el
  inversionista extranjero y el Fisco de Chile
• Tipos de Inversiones
• - Moneda extranjera
• - Bienes Físicos en todas sus formas y estado
• - Tecnología posible de capitalizar
• - Créditos asociados a inversión extranjera
• - Capitalización de créditos y deudas externas
• - Capitalización de Utilidades
• - Inversionistas extranjeros
• - Personas naturales y jurídicas extranjeras
• - Personas chilenas con residencia y domicilio
  en el exterior

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Estatuto Inversión Extranjera, DL 600/75.
• Invariabilidad Tributaria
• Proyectos o gt a US50.000.000
• - Aumento plazo invariabilidad tributaria a 20
  años
• - Mantención de normas legales, resoluciones y
  circulares del SII, tales como Regímenes de
  depreciación de activos, pérdidas tributarias de
  arrastre, gastos de organización y puesta en
  marcha, contabilidad en moneda extranjera.
• - Posibilidad de renunciar a la invariabilidad
  de normas legales, resoluciones y circulares del
  SII y renuncia de la tasa invariable de
  tributación.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Estatuto Inversión Extranjera, DL 600/75.
• Invariabilidad Tributaria
• Proyectos o gt a US50.000.000 de exportación
  total o parcial de los bienes producidos
• - Posibilidad de estipular la invariabilidad de
  las normas legales y reglamentarias vigentes en
  la fecha de suscripción del contrato,
  relacionadas con el derecho a exportar
  libremente.
• - Regímenes especiales de retorno y liquidación
  total o parcial de las exportaciones y de las
  indemnizaciones por seguros, etc.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• TEMARIO
• I. OBJETIVOS
• ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD
• III. ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA
• EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION
  ACELERADA
• V. PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA
• VI. CONCLUSIONES

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DEPRECIACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Concepto
• Desgaste o deterioro sufrido por los bienes del
  activo fijo, producto de su utilización en la
  empresa, situación que produce una disminución
  paulatina de la capacidad productiva y de los
  ingresos futuros de la compañía.
• Desde el punto de vista contable, genera un cargo
  a resultados y una disminución correlativa del
  valor del bien del activo fijo
• Las empresas pueden utilizar distintos tipos de
  depreciaciones, pero tributariamente, sólo se
  acepta la Depreciación Lineal, calculada sobre la
  base de los años de vida útil del bien.

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DEPRECIACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Concepto Económico
• Es la gradual obsolescencia de un activo, dado
  que la demanda por dicho producto disminuye,
  debido a los cambios en los gustos y preferencias
  de los consumidores y por la aparición de nuevas
  tecnologías.
• En una economía industrializada, la depreciación
  económica es más alta que la contable, debido a
  que las variaciones en las preferencias del
  mercado y los progresos tecnológicos se combinan
  para disminuir el valor de liquidación de los
  activos.

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DEPRECIACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Concepto Económico de Depreciación
• Si Depreciación Económica es más alta que la
  depreciación contable, la firma permanecerá
  estacionaria y decaerá. En este caso, las
  regulaciones gubernamentales existentes se
  transforman en una barrera para el crecimiento.
• Si Depreciación Económica es mas baja que la
  depreciación contable, producto de regulaciones
  fiscales, éstas representan un subsidio de
  impuestos sin condiciones, que incentivan nuevos
  crecimientos, (se produce una reinversion de
  fondos producto de la depreciación).

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DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO
TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• Normas Tributarias
• En artículo 31 N 5, de la Ley de la Renta, se
  permite rebajar como gasto, una cuota anual de
  depreciación, calculada sobre la base de años de
  vida útil del bien.
• Posibilidad para contribuyente de usar
  depreciación acelerada- Bienes nuevos o
  internados
• - Vida útil mayor o igual a 3 años
• - Reducir al 1/3 la vida útil
• Aumentar al doble depreciación por obsolescencia
• Solicitar al SII modalidad particular de
  depreciación.

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Efecto en Resultado Depreciación Acelerada
Maquinaria nueva adq. en abril 2002 en M97.276,
más IVA. - Vida Útil normal 10 años - Vida Útil
acelerada 3 años Resultado Balance, incluye
dep. normal M951.400 Determinación Valor a
Depreciar Costo adq. Maquinaria, (abril de
2002) M 97.276 Más Corrección Monetaria 2,8 M
2.724 Costo Actualizado o Valor a
depreciar M100.000
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Efecto en Resultado Depreciación Acelerada Años 1
al 3
Detalle D. Normal D. Acelerada Dif. (Miles
) (Miles ) Valor a depreciar 100.000 100.000 0
Vida Útil 10 3 7 Depreciación 10.000 33.333 23.333
RLI 951.400 928.067 23.000 Impto. 1
Cat. 152.224 148.491 3.733
29
TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Efecto en Resultado Depreciación Acelerada Años 4
al 10
Detalle D. Normal D. Acelerada Dif. (Miles
) (Miles ) Vida Útil 7 0 7 Depreciación 10.000
0 10.000 RLI 951.400 961.400 10.000 Impto. 1
Cat. 152.224 153.824 -1.600
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Efecto en Resultado Depreciación Acelerada
Años D. Normal D. Acelerada Dif. Dif.Acum. (Miles
) (Miles ) 01. 10.000 33.333 -23.333 02. 10.00
0 33.333 -23.333 03. 10.000 33.334 -23.334 -70.00
0 04. 10.000 0 10.000 05. 10.000 0 10.000 06. 10.
000 0 10.000 07. 10.000 0 10.000 08. 10.000 0 10.0
00 09. 10.000 0 10.000 10. 10.000
0 10.000 70.000 Totales 100.000 100.000 0 0
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
MODIFICACION USO DEPRECIACION ACELERADA (Circular
N 65 de 2001) - En Primera Categoría Se
acepta como mayor gasto la depreciación acelerada
según normas art. 31 N 5, LIR - Para los
efectos del Art. 14, LIR La diferencia entre
depreciación normal y acelerada, no se aceptará
para los efectos del Art. 14, de la LIR. - Se
afectará con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, cuando sea retirada.
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
MODIFICACIONES USO DEPRECIACION ACELERADA
VIGENCIA DE LA MODIFICACION LEGAL (Artículo
Primero Transitorio N 5, letra c) - Norma
aplicable a partir Año Tributario 2002, esto es,
a todos los bienes que se sometan por primera
vez, al regimen de depreciación acelerada a
partir del 1 de enero de 2001.
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA

• TEMARIO
• I. OBJETIVOS
• ASPECTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD
• III. ANALISIS TRIBUTACION ACTIVIDAD MINERIA
• EFECTOS EN LOS RESULTADOS DE LA DEPRECIACION
  ACELERADA
• V. PRACTICAS PARA DISMINUIR CARGA TRIBUTARIA
• VI. CONCLUSIONES

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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Financiamiento Adquisición Bienes A. Fijo
Capital Propio - Existe un costo de oportunidad
para uso del capital. - Sería recomendable cargar
al resultado, en los primeros años la totalidad
del bien a través de la depreciación
acelerada. Capital de Terceros Bancario u
otro - Existe un costo adicional, Los
Intereses. - Tiene sentido acelerar el gasto por
la adquisición del bien?
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Financiamiento Adquisición Bienes A. Fijo
Capital de Casa Matriz o empresa
relacionada - Existe una variable adicional, el
Impuesto sobre los Intereses. Los intereses
siempre han pagado un impuesto inferior al
impuesto de las utilidades. Posibilidad de
disminuir carga tributaria, a través de remesar
a casa matriz, intereses en vez de
utilidades. Tiene sentido acelerar el gasto
por la adquisición del bien?
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Ventas a través de empresas relacionadas en el
exterior
Intermediario en el exterior es empresa
relacionada - Intermediario con domicilio en
País paraíso tributario, o con tributación menor
a la chilena. - Existe posibilidad de trasladar
utilidad a dicho país, a través de precios de
transferencias. - Escasa fiscalización de estos
precios. Facultad de tasar del SII, normas del
artículo 38 LIR.
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Intermediario País Paraíso Tributario
Exportación a Precio Transferencia
Venta definitiva a Precio real
Se genera mayor utilidad Menor costo tributario
Chile Empresa Minera
País Destino Final de la Exportación
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERIA
Intermediario País Paraíso Tributario
Exportación a Precio Transferencia
Venta definitiva a Precio real
Chile Empresa Minera
País Destino Final de la Exportación
Venta directa al exterior...?
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TRIBUTACION EMPRESAS MINERAS
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN Y PREFERENCIA