FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Un desaf

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FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
Un desafío a la Unión Europea
Oficina Nacional de Investigación del fraude

• Visita delegación de Brasil
• Madrid 2 de abril de 2008

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El fraude básico (esquema)
Pide devolución IVA soportado
Precio 100 0 IVA
No ingresa el IVA
B Esp.
A UK
Ganancia 16,8
Precio 105 16,8 IVA
C Esp.
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El fraude básico

• Empresa A situada en Estado Miembro X vende a
  Empresa B situada en Estado Miembro Y. Empresa B
  vende a Empresa C situada en Estado Miembro Y.
• Empresa A obtiene la devolución del IVA por
  entrega intracomunitaria.
• Empresa B repercute a C el IVA pero no lo declara
  ni ingresa.

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El fraude básico (continuación)

• Empresa C repercute a consumidores el IVA y se
  deduce el repercutido por B.
• Inicialmente el único incumplidor es B a quien se
  denomina missing trader o trucha.
• Habitualmente entre B y C se sitúan varias
  empresas b1, b2, que cumplen con el IVA
  (pantallas).

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Las obligaciones de A

• Expedir el bien a B.
• Si transporte por A contrato de transporte o
  facturas de transporte
• Si transporte por B acuse de recibo,
  estampillado de la factura por B, copias
  documentos de transporte,...
• Comprobar que B tiene Número de Operador
  Intracomunitario (NOI) en el VIES.

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Las obligaciones de C

• Factura de B con sus requisitos formales

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Cómo es B (La trucha)?

• Es un defraudador cuyo valor añadido es no
  declarar ni pagar el IVA.
• Carece de bienes y estructura.
• Los socios y administradores suelen ser hombres
  de paja insolventes.
• Cobra y paga al contado y sus cuentas bancarias
  tienen saldos muy bajos

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El fraude carrusel robo (esquema)
Pide devolución IVA soportado
Precio 100 0 IVA
No ingresa el IVA Ganancia 16,8 de IVA 5
dif. precio
B Esp.
A UK
Precio 105 16,8 IVA
IVA devuelto por abusos 32,84
E Francia
Pide devolución IVA soportado 16,8 Ganancia
5 precio (IVA pagado IVA devuelto)
C Esp.
D Francia
Precio 115 18,04 IVA
Precio 110 0 IVA
No ingresa IVA 18,04 Ganancia 18,04 de IVA
5 dif. precio
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El fraude complejo (el carrusel)

• C hace una entrega intracomunitaria a D
• C se deduce el IVA repercutido (y no pagado) por
  B y obtiene su devolución.
• D es otra trucha que actúa como B
• D puede estar en X o en un tercer Estado Miembro
  Z
• Y así el ciclo se puede ir repitiendo y la misma
  mercancía gira por los distintos Estados Miembros
  con devoluciones del IVA que las truchas no
  pagan

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El factor precio

• La empresa B factura a C un precio inferior al
  pagado a A pero le repercute un IVA que no va a
  ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener
  su beneficio empresarial y reducir precios.
• C factura a D a un precio ligeramente superior
  pero sin IVA. La devolución del IVA más la
  diferencia de precios le hace ganar dinero.
• D factura a E un precio inferior al pagado a A
  pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El
  IVA no ingresado le permite obtener su beneficio
  empresarial y reducir precios.

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El fraude carrusel precios (esquema)
Pide devolución IVA soportado
Precio 100 0 IVA
No ingresa el IVA Ganancia 4,40 (14,4 IVA
10 precio)
B Esp.
A UK
100
Precio 90 14,40 IVA
Precio inicial 100 Precio final 85 IVA devuelto
por abusos 28
E Francia
104,40
Pide devolución IVA soportado 14,40 Ganancia
2 (IVA pagado IVA devuelto)
98,60
92
C Esp.
D Francia
Precio 85 13,60 IVA
Precio 92 0 IVA
No ingresa IVA 13,60 Ganancia 6,60 13, 60 de
IVA - 7 dif. precio
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Más variables en el fraude

• Puede haber simulación de mercancías
  (inexistentes, falsas o defectuosas)
• Puede haber simulación de transportes
• Puede haber desvío de mercancías desde una trucha
  hacia canales informales
• Puede haber colaboración en el maquillaje
  transportistas, almacenes,...
• Puede haber usurpación del NOI ajeno

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Las actuaciones de la ONIF

• Análisis preventivo de riesgos
• Detección del fraude
• Investigaciones generales
• Investigaciones singulares

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Prevenir el fraude

• Apariencia de trucha
• Controles antes de dar el NOI indicadores de
  riesgo (Scac 281)
• Controles de seguimiento depuraciones y cambios
• El historial como criterio a mayor antigüedad
  más confianza
• Operaciones de inteligencia en sectores afectados
• La colaboración del distribuidor final.

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Descubrir el fraude I

• Buscar las truchas
• Inicio del riesgo la devolución de IVA por
  entrega intracomunitaria en otro Estado Miembro
• Indicio del siniestro la falta de ingreso de IVA
  del adquirente intracomunitario (N.O.I.)
• Problemas esenciales
• plazos de declaración e ingreso
• casar las operaciones
• diversidad de administraciones

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Descubrir el fraude II

• Controles sobre la cadena de suministros con
  programas tipo DATA especialmente en caso de
  distribuidores con precios anormalmente bajos u
  otros indicios de implicación en tramas
• Obtención y tratamiento de información sobre
  operaciones intracomunitarias proveniente de
  otros Estados Miembros

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Combatir el fraude estrategia

• Nos enfrentamos a un cáncer en proceso de
  desarrollo es difícil de combatir pero es
  preciso cortarlo si no queremos que se extienda.
• Estrategia esencial descubrir y perseguir la
  trama y no centrarse en el missing trader (la
  trucha).
• La trucha es únicamente un instrumento
  fácilmente sustituible es el camello en el
  fraude carrusel.

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Metodología

• Análisis pormenorizado de situaciones y
  requisitos.
• Reducir el colectivo de riesgo.
• Información disponible qué podemos utilizar y
  para qué.
• Organización especialización?
• Ante un impuesto formalista...
• Regularización administrativa frente a delito
  fiscal.

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Acciones a tomar I

• Vigilar quien entra en el censo de OI
• Elementos personales socios, administradores,
  apoderados, empleados
• Elementos materiales locales, almacenes,
  teléfonos, cuentas bancarias
• Elementos dinámicos cumplimiento de obligaciones
  formales
• Fijar filtros de estimación de riesgo tipo de
  personas, localización, sucursales bancarias,
• Sociedades buzón o nidos
• Vigilar que hacen los OI especialmente al inicio
  de actividades

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Acciones a tomar II

• Detectar el fraude lo antes posible.
• Intercambiar información con otros Estados
  Miembros líneas calientes
• Sistema de alertas tempranas.
• Buscar la información Eurocanet
• Expulsar a los sujetos de riesgo bajas
  cautelares.
• Atacar la deducibilidad del IVA soportado
  doctrina del abuso del derecho en la
  jurisprudencia europea.
• Judicialización selección de casos.

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La trama como sujeto de la acción represora

• Desenmascarar la trama
• Las pruebas circunstanciales
• Las comunicaciones directas
• Transportes, seguros, almacenes, albaranes
• Identificación de bienes (números de registro,
  certificados de uso o de garantía, etc.)

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La investigación

• La investigación general debe ser mediante
  técnicas de análisis de riesgo mediante uso de
  bases de datos cruces con inconsistencias que en
  su caso darán lugar a ...
• La investigación individualizada.