Kapitel 8 - Anl

1
Kapitel 8 - Anlægsaktiver

• 1. Forstå hvordan anskaffelsessummen for
  anlægsaktiver opgøres ved ren handel,
  egenfremstilling og bytte
• 2. Forstå hvad afskrivninger repræsenterer
• 3. Forstå forskellen mellem brugstid og økonomisk
  levetid samt håndtering af ændringer i skøn over
  levetid
• 4. Forstå hvad reparation og vedligeholdelse er i
  forhold til forbedringer
• 5. Forstå betydningen for valg af
  afskrivningsmetode
• 6. Forstå hvornår der skal/kan nedskrives/opskrive
  s
• 7. Forstå behandlingen ved salg/skrotning af
  aktiver
• 8. Forstå hvordan immaterielle aktiver behandles

2
Aktiv(vering) igen igen

• Definition af aktiv Ressource der kan give en
  virksomhed en fremtidig økonomisk fordel
• Aktiveres (dvs. optages i balancen), hvis
  følgende er opfyldt
• 1. Virksomheden har retten til at bruge aktivet i
  fremtiden (kontrol) som følge af en tidligere
  begivenhed og
• 2. Aktivet kan opgøres/måles med en vis
  nøjagtighed
• Eksempler maskiner, varelager, værdipapirer,
  varemærke, goodwill, forudbetaling
• Aktiver omtalt i kapitel 8 er aktiver, der
  forbruges/anvendes over flere perioder.
  (maskiner, bygninger)

3
Materielle anlægsaktiver

• To centrale spørgsmål vedrørende værdiansættelse
  af materielle anlægsaktiver
• 1. Hvordan opgøres anskaffelses- eller kostprisen
  for et materielt anlægsaktiv?
• 2. Hvordan opgøres forbruget af anlægsaktivet
  over flere perioder?

4
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven

• 36. Aktiver og forpligtelser skal på
  tidspunktet for første indregning måles til
  kostpris. Efter første indregning skal aktiver
  måles til kostpris og forpligtelser til
  nettorealisationsværdi, medmindre andet følger af
  denne lov.
• Tre måder at anskaffe på
• Ren handel
• Egenfremstilling
• Byttehandel

5
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven

• Ren handelVed ren handel forstås en handel,
  hvor modydelsen udelukkende består i betalinger
  (nu og/eller i fremtiden)
• EgenfremstillingHermed forstås når virksomheden
  selv fremstiller et materielt aktiv, hvor
  modydelserne er materialer, komponenter, direkte
  løn samt evt. IPO
• ByttehandelVed byttehandel forstås en handel,
  hvor modydelsen består i betalinger (nu og/eller
  i fremtiden) (et ofte brugt) ikke-monetært aktiv

6
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven

• 40. Kostprisen for anlægsaktiver skal
  indeholde alle omkostninger, der er foranlediget
  af anskaffelsen indtil det tidspunkt, hvor
  aktivet er klar til at blive taget i brug, eller
  som direkte kan henføres til det fremstillede
  aktiv. Herudover kan renter af kapital, der er
  lånt til at finansiere fremstillingen, og som
  vedrører fremstillingsperioden, indregnes i
  kostprisen.

7
Kostpris og årsregnskabsloven (fortsat)

• 82. Virksomheden skal i kostprisen for de
  anlægs- og omsætnings-aktiver, den har
  fremstillet, jf. 40 og 44, indregne de
  omkostninger, der indirekte kan henføres til det
  pågældende produkt, hvis omkostningerne vedrører
  fremstillingsperioden.

8
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven

• Købs- og andre anskaffelsesomkostninger
• Skødestempel og -salær
• Tilslutningsafgifter
• Omkostninger ved spedition og transport
• Udgifter til told mv.
• Udgifter til installering
• Nødvendig afprøvning
• Honorarer til projekterende arkitekter og
  ingeniører
• Skæringstidspunktet er tidspunktet for
  ibrugtagning det
• tidspunkt hvor aktivet er klar til brug

9
Afskrivning og Årsregnskabsloven

• 43. Kostpris, dagsværdi eller
  genindvindingsværdi for immaterielle og
  materielle anlægsaktiver med begrænset brugstid
  skal formindskes med afskrivninger, der tilsigter
  en systematisk afskrivning af aktiverne over
  deres brugstid

10
Forbrug af aktiv over en periode

• Afskrivning
• Formål med afskrivninger
• Allokering af omkostninger til rette periode
  (matching)
• Afskrivning er ikke en reduktion af værdien, men
  allokering af omkostninger
• Baggrunden for afskrivning nedgang i de
  fremtidige økonomiske fordele fra aktivet
  (nedgang i aktivets servicepotentiale)
• Regnskabsmæssige forhold i relation til
  afskrivning
• 1. Opgørelse af afskrivningsgrundlaget
• 2. Opgøre den forventede brugstid
• 3. Fastlægge mønstret for reduktionen i aktivets
  service-potentiale

11
Afskrivningsgrundlag

• Anskaffelses- /kostpris minus scrapværdi (gælder
  dog ikke ved saldometoden)
• Forventet scrapværdi forventet
  nettorealisationspris vurderet på
  afskaffelsestidspunktet. Forventede
  prisstigninger og inflation kan ikke indregnes i
  scrapværdien. Kan være negativ, hvis der er store
  omkostninger ved afhændelse
• Straksafskrivning af småaktiver, hvor hvert
  selskab vælger sin egen passende grænse

12
Opgøre den forventede brugstid

• Vanskeligt (skøn)
• Skal revurderes løbende, dvs. hvert år
• Stor effekt af forskellig forventet brugstid
• Fysisk-/økonomisk levetid
• I praksis inddeler man aktiver i grupper og
  anvender samme brugstid for hele gruppen.Man
  reviderer sjældent levetidsskøn!(det anses for
  ufin ændring af regnskabsmetode) OG GAMLE
  AFSKRIVNINGER MÅ ALDRIG TILBAGEFØRES.

13
Fastlægge mønstret for reduktionen af aktivets
værdi

• Ikke nødvendigvis lineær. Husk ÅRL krav om
  systematisk metode
• A. Accelererede afskrivninger
• S. Lineære afskrivninger
• D. Deaccelererede afskr.
• E. Udgiftsf. med det samme
• N. Ingen afskrivning
• Endelig findes
• outputbaseret
• afskrivningsmetode

14
Lineære afskrivninger

• Mest anvendte metode i praksis
• Kan anvende tid eller forbrug (producerede
  enheder)
• Forbrug er vanskeligt i praksis
• Eks.
• Anskaffelsespris 11.000 kr
• Forventet scrapværdi 1.000 kr.
• Forventet levetid 10 år.
• Årlig afskrivning 1.000 kr.
• Forventet produktion 1000 enheder
• År 1 produceret 150 enheder - afskrivning 1500
  kr.

15
Accelererede afskrivninger

• Størst økonomisk fordel af nogle maskiner de
  første år
• Mange forskellige metoder, heraf 3 almindelig
  kendte
• a. Saldometoden
• b. SYD-metoden
• c. Modified accelerated cost recovery system
  (US-metode)

16
Anlægskartotek

• Krav ifølge ÅRL. 57
• Følge afskrivninger for de enkelte aktiver
• Se F.eks. Carlsbergs regnskab
• Struktur
• Anskaffelsespris/kostpris for aktiver primo
• tilgang (køb) i året
• -afgang i året(specificeret på opr. kostpris,
  afskr. mv)
• /-værdireguleringer i året, specificeret
• Bogført værdi ultimo

17
Reparation og vedligeholdelse

• Reparationer foretages efter skader eller
  lignende. Udgiftsføres når de afholdes (ingen
  værditilvækst)
• Vedligeholdelse er periodiske udgifter for at
  maskinen kan have den ønskede levetid. Ved
  fastlæggelse af brugstid forudsættes det, at der
  foretages løbende vedligeholdelse, derfor
  udgiftsføres vedligeholdelsesomkostninger
• Forbedringer øger nytteværdien af aktiver og kan
  derfor,
• Forøge aktivets totale brugstid.
• Forøge aktivets kapacitet
• Forbedre produktionskvaliteten
• Reducere fremtidige omkostninger
• Forbedringer skal tillægges aktivets
  anskaffelsespris hhv. kostpris. Reparation og
  vedligeholdelse udgiftsføres i resultatopgørelsen

18
Nedskrivning

• ÅRL  42. Anlægsaktiver. skal nedskrives til en
  lavere genindvindingsværdi.    Stk. 2. Er det
  ikke muligt at fastsætte en genindvindingsværdi
  for det enkelte aktiv, skal aktiverne vurderes
  samlet i den mindste gruppe af aktiver, hvor der
  ved en samlet vurdering kan fastsættes en
  pålidelig genindvindingsværdi. En nedskrivning af
  en sådan gruppe af aktiver fordeles systematisk
  på de enkelte aktiver.
• Genindvindingsværdi Bedste af
• Nytteværdi og nettorealisationspris

19
Nedskrivning

• ÅRL 29. Er værdien af anlægsaktiver lavere end
  den værdi, hvortil de kan opføres efter 27 og
  28, af årsager, som ikke kan antages at være
  forbigående, skal de pågældende aktiver
  nedskrives til den lavere værdi
• Den lavere værdi tolkes som nytteværdien
• Dvs, krav om nedskrivning hvis de fremtidige
  økonomiske fordele ikke længere svarer til
  aktivets bogførte værdi.

20
Nytteværdi - Definition

• Nytteværdi/kapitalværdi af et materielt
  anlægsaktiv er nutidsværdien af den forventede
  årlige nettoindtjening (indtægter minus
  forventede omkostninger ekskl. afskrivninger for
  at opnå indtægterne) ved fremtidig anvendelse af
  aktivet, endelig tillagt eventuel scrapværdi

21
Opskrivning af materielle anlægsaktiver

• ÅRL  41. Virksomheden kan vælge at opskrive
  materielle anlægsaktiver til dagsværdi.
  Immaterielle anlægsaktiver kan ikke opskrives.
• Den dagsværdi fortolkes som den højeste af
  genanskaffelsesprisen/nytteværdien/nettorelisation
  sprisen

22
Afgang fra anlægskartotek

• Afgang kan enten være skrotning eller salg
• I anlægskartoteket skal både anskaffelsessum og
  akkumulerede afskrivninger fjernes
• Eventuel fortjeneste/tab føres i
  resultatopgørelsen

23
Immaterielle anlægsaktiver - afskrivninger

• Se balance i skema-/kontoform
• Udviklingsomkostninger
• Koncessioner, patenter, licencer, varemærker og
  lignende rettigheder
• Goodwill
• Vigtigt skal opfylde kravene til aktivering, for
  at de kan medtages i balancen
• Som udgangspunkt omfattet af samme krav I ÅRL som
  materielle anlægsaktiver, men dog med flere
  begrænsninger

24
Årsregnskabsloven Imm. anlægsaktiver

• ÅRL  33. Et aktiv skal indregnes i balancen, når
  det er sandsynligt, at fremtidige økonomiske
  fordele vil tilflyde virksomheden og aktivets
  værdi kan måles pålideligt. (Virksomheden kan dog
  undlade at indregne udviklingsprojekter og
  internt oparbejdede immaterielle rettigheder
  såsom patenter, koncessioner, varemærker og
  lignende rettigheder.) Virksomheden kan ikke
  indregne andre internt oparbejdede immaterielle
  aktiver.
• gælder ikke for mellemstore og store
  virksomheder

25
Udviklingsomkostninger

• Regnskabsvejledning nr. 7
• Forskningsomkostninger skal udgiftsføres i det
  regnskabsår, hvori de afholdes.
• Udviklingsomkostninger kan udgiftsføres af mindre
  virksomheder, større virksomheder skal aktivere,
  hvis aktivdefinitionen anses for opfyldt (tilpas
  sikkerhed om fremtidige fordele, men alene
  aktivering af omkostninger, der påløber efter
  opnåelse af denne sikkerhed)
• Forskning er karakteriseret ved, at aktiviteten
  består i grundlæggende undersøgelser med det
  formål at opnå ny videnskabelig eller teknisk
  viden og indsigt.
• Udvikling(sprojekter) er karakteriseret ved, at
  aktiviteten består i anvendelse af
  forskningsresultater eller anden viden i
  forbindelse med gennemførelsen af
  udviklingsarbejder forud for påbegyndelse af en
  egentlig erhvervsmæssig udnyttelse.

26
Goodwill

• Goodwill aktiveres og afskrives (gamle ÅRL gav
  mulighed for egenkapitalregulering af
  koncerngoodwill)
• To typer køb af aktivitet eller køb af
  virksomhed (aktier)
• Aktivitet Købsprisen for en direkte købt
  virksomhed er større end de summen af overtagne
  enkeltposters (netto-)værdi
• Aktier Købsprisen for aktieposten (indirekte køb
  af virksomheden) er større end egenkapitalen
  (korrigeret for for lavt værdiansatte
  aktiver/gæld) - koncerngoodwill
• Goodwill er udtryk for en forventning om
  fremtidigt overnormalt indtjeningspotentiale.

27
Lovgivning restriktiv for imm. aktiver

• ÅRL  43 ..immaterielle anlægsaktiver må ikke
  afskrives over en periode, der overstiger 20 år -
  (absolut grænse)
• ÅRL 53 ..Overstiger afskrivningsperioden for
  immaterielle anlægsaktiver 5 år, skal det oplyses
  og begrundes konkret og fyldestgørende. (noteoply
  sningsgrænse)
• ÅRL 41 .Immaterielle anlægsaktiver kan ikke
  opskrives.
• Loven kræver altså mere regnskabsmæssig
  forsigtighed vedrørende immaterielle aktiver
  end for andre aktiver og i praksis er man mere
  forsigtig vedrørende immaterielle aktiver.