Sport en de fiscaal-sociale spelregels

1

• Sport en de fiscaal-sociale spelregels

2

• De volgende presentatie is een vereenvoudigde
  weergave van de geldende regels.
• De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat
  bij een strikte interpretatie van de geldende
  regels er afwijkingen mogelijk zijn.

3
Inhoud

• Boekhoudkundige verplichtingen

• Fiscaal regime inkomstenbelastingen

• Fiscale aangifte RPB

• Fiscaal regime BTW

• Fiscale topics

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan
  vrijwilligers van clubs, federaties,
  verenigingen

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan
  sportbeoefenaars, trainers, opleiders,
  begeleiders, scheidsrechters

• Het belastingstelsel van vergoedingen betaald
  door sportclubs

• RSZ/ FOD WASO

4
Boekhoudkundige verplichtingen
Neerlegging bij de griffie Van de rechtbank van
koophandel
Neerlegging van de jaarrekening bij de N.B.B.
5
Boekhoudkundig kader grote VZW

• Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer
  dan één van de hieronder genoemde drempels
  bereikt (op datum van afsluiten boekjaar)
• Jaargemiddelde van het personeelsbestand
  (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) 5
• Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke
  ontvangsten (excl. BTW) 250 000,00
• Balanstotaal 1 000 000,00.

6
Boekhoudkundig kader zeer grote VZW

• Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien
• -hetzij het jaargemiddelde van het
  personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
  equivalenten) meer dan 100 bedraagt
• -hetzij meer dan één van de volgende drempels
  wordt overschreden
• Jaargemiddelde van het personeelsbestand
  (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) 50
• Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke
  ontvangsten (excl. BTW) 6 250 000,00
• Balanstotaal 3 125 000,00.

7
Boekhoudkundig kader kleine VZW
ONGESPLITST DAGBOEK
STAAT VAN DE ONTVANGSTEN EN UITGAVEN
STAAT VAN HET VERMOGEN
Waarborgen van de materiële continuïteit, de
regelmatigheid en de onomkeerbaarheid van de
boekingen.
8
Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek

• Het dagboek dient te zijn
• genummerd
• geïdentificeerd door de naam van de vereniging.

De vereiste voor een genummerd en gehandtekend
dagboek verbiedt niet dat de boekhouding wordt
gevoerd met behulp van een spreadsheet of
software voor de kasboekhouding.
9
Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek
Verplichting tot het voeren van een
vereenvoudigde boekhouding die ten minste
betrekking heeft op de mutaties in contant geld
of op de rekening-courant of als zodanig te
beschouwen, met uitzondering van bijvoorbeeld de
termijnrekeningen.
Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op
de mutaties in contant geld of op de rekeningen,
ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met derden
of intern in de vereniging, moeten bijgevolg
zonder uitstel worden geregistreerd, dit betekent
zonder uitstel zodra de betaling is ontvangen of
uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde,
in het dagboek dat iedere kleine VZW moet
bijhouden.
10
Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek

• Het dagboek wordt bijgehouden
• naar tijdsorde
• zonder witte vakken
• noch weglatingen.
• In geval van correctie moet de oorspronkelijke
  boeking zichtbaar blijven.
• Het originele dagboek moet bewaard blijven
  gedurende 7 jaar te rekenen vanaf de eerste
  januari die volgt op het jaar van afsluiting.
• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een
  gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet
  verwijzen.

11
Boekhoudkundig kader kleine VZW dagboek
Bewaring van de verantwoordingsstukken
De originele verantwoordingsstukken of een
afschrift ervan worden methodisch opgeborgen en 7
jaar bewaard. Deze duurtijd wordt beperkt tot 3
jaar voor stukken die niet strekken tot bewijs
jegens derden.
12
Bewaring van verantwoordingsstukken fiscaal
aspect
Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag
genomen zijn, of behoudens afwijking toegestaan
door de administratie, moeten de boeken en
bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de
belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter
beschikking van de administratie worden bewaard
in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander
beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige
waar die boeken en bescheiden werden gehouden,
opgesteld of toegezonden, tot het verstrijken van
het zevende jaar of boekjaar volgend op het
belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)
13
Minimum genormaliseerd model van dagboek
Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven
is verboden !
14
Minimum genormaliseerd model van dagboek
Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven
is verboden !
15
Minimum genormaliseerd schema van de staat van
ontvangsten en uitgaven
Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst
dagboek
16
Minimum genormaliseerd schema van de bijlage
(staat van het vermogen)
Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig,
oprecht en te goeder trouw, de nodige opnemingen,
verificaties, onderzoekingen en waarderingen
verricht om op de gekozen datum de inventaris op
te maken van de bezittingen, vorderingen,
schulden en verplichtingen van welke aard ook,
van de vereniging.
17
Vervolg
18
Vervolg
19
Bijkomende info

• Waar kan ik meer informatie vinden over de
  oprichting, de verplichtingenvan een VZW?
• Publicaties van de FOD Justitie
• (www.just.fgov.be publicaties)
• VZWs
• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine
  verenigingen
• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en
  zeer grote verenigingen

20
Inkomstenbelastingen(Directe belastingen)
21
Fiscaal regime inkomstenbelastingen
ART. 29 WIB 92 PB
22
RPB/VenB
Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de
leden?
NEE
JA
Economische activiteit ?
JA
NEE
VenB
RPB
In concurrentie met ondernemingen die een
winstoogmerk nastreven?
JA
JA
NEE
Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als
ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?
23
RPB/Venb nastreven van een stoffelijk voordeel
t.v.v. de leden
De VZW kan als gevolg hiervan niet worden
onderworpen aan de RPB

• Bijvoorbeeld, de statuten voorzien
• De mogelijkheid tot dividenduitkering
• De verdeling van het vermogen bij ontbinding
  tussen de leden van de vereniging
• enz.

VenB
24
RPB/VenB belastbaarheid
Vereniging Rechtspersoonlijkheid Economische
activiteit
Regel VenB
Uitzondering RPB
Bewijslast inzake belastbaarheid De
belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste
plaats moet de VZW zelf oordelen of ze moet
worden belast in de RPB of in de VenB.
25
RPB/VenB belastbaarheid
Doel van de economische activiteiten,
gelijkgesteld met  niet-winstgevende
verrichtingen 
Om de verwezenlijking van het onbaatzuchtig
maatschappelijk doel toe te laten
26
Fiscale aangifte RPB
 Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar
vóór dat waarnaar het aanslagjaar wordt
genoemd . (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art.
200,c, KB/WIB 92)
Aanslagjaar 2011 Belastbaar tijdperk
Kalenderjaar 2010.
27
Fiscale aangifte RPB
Het boekjaar is afgesloten op 31 december 2010
Het boekjaar is afgesloten op een andere datum
Zie art. 310, WIB 92
28
Fiscale aangifte RPB
 Voor () of aan de rechtspersonenbelasting
onderworpen rechtspersonen, zomede (), mag de
termijn binnen welke de aangifte bij de op het
formulier vermelde dienst moet toekomen, niet
korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop
hetzij de jaarrekening hetzij de rekening der
ontvangsten en uitgaven zijn of is goedgekeurd,
noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum
waarop het boekjaar is afgesloten . (Artikel 310
WIB 92)
Het indienen van een aangifte in de
inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van
een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke
verplichting, zelfs wanneer de belastingplichtige
oordeelt dat hij geen enkele belasting
verschuldigd zou zijn.
29
Inhoud van de fiscale aangifte RPB

• Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar
  aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)?
• Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)
• -die in België gelegen zijn, behalve inkomsten
  uit
• -privéverhuur
• -pacht voor tuin- en landbouw
• -verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van
  goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en
  zorgverstrekking aan personen.
• -die in het buitenland gelegen zijn
• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en
  kapitalen (zowel de ontvangen als de
  toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende
  voorheffing storten en dus een aangifte in de
  roerende voorheffing 273 of 273 A indienen). (zie
  topics)

30
vervolg

• Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen
  of op sommige zakelijke rechten op
  gronden/gebouwen
• Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop,
  ruil,inbreng)
• Financiële voordelen of voordelen van alle aard
• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en
  -premies
• Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle
  aard en financiële voordelen of voordelen van
  alle aard

31
Bezoldiging fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
De volgende kosten dienen te worden verantwoord
door individuele fiches en een samenvattende
opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen
de termijn die de Koning bepaalt
-bezoldigingen, pensioenen, renten of als
zodanig geldende toelagen, betaald aan
personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of
aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van
de sociale voordelen die ten name van de
verkrijgers zijn vrijgesteld

• 281.10

• 325 (titelblad)

Via www.belcotax-on-web.be
31
32
Bezoldiging fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van
alle aard moet bij de aangifte een bijlage
volgens onderstaand schema worden gevoegd
32
33
Commissies fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)

• Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten
  individuele fiches 281.50 en samenvattende
  opgaven 325.50 worden opgesteld
• Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan
  de wetgeving mbt de boekhouding en de
  jaarrekeningen
• Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan
  dezelfde wetgeving doch die krachtens het wetboek
  BTW, vrijgesteld zijn van het afleveren van
  facturen voor diensten die zij verrichten.

Via www.belcotax-on-web.be

• 281.50

• 325.50

• 325 (titelblad)

33
34
Commissies fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Betaalde bedragen overschrijden op jaarbasis niet
125,00 per verkrijger
34
35
Commissies fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van
alle aard moet bij de aangifte een bijlage
volgens onderstaand schema worden gevoegd
35
36
Fiscale verplichting Sanctie
aan 300 a.c.b
36
37
BTW(Indirecte belastingen)
38
Fiscaal regime BTW

• Eenieder die in de uitoefening van een
  economische activiteit geregeld en zelfstandig,
  met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of
  aanvullend, leveringen van goederen en diensten
  verricht die in het W.btw zijn omschreven,
  ongeacht op welke plaats de economische
  activiteit wordt uitgeoefend

39
Normaal stelsel BTW Maand./Trim. aangifte

• Op basis van
• Inkomende facturenboek
• !Factuur voor aftrek
• Uitgaande facturenboek
• !Factuur tenzij aan particulieren
• Dagontvangstenboek
• !Verantwoordingsstukken

40
Facturering

• Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een
  factuur voor handelingen die vrijgesteld zijn
  overeenkomstig artikel 44 W.btw en geen enkel
  recht op aftrek verlenen, niet verplicht
• Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste
  handelingen

41
Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen

• Identificatie voor de BTW
• Bewaren van de facturen
• Dagontvangstenboek
• Indienen van een jaarlijkse klantenlisting

42
Soorten vzws relatie met het recht op aftrek
Vrijstellingsregel KO
44,2,3
44,2,12
Financieringsbronnen
43
Gemengde btw-belastingplichtige

• Verricht belaste en door artikel 44 W.btw
  vrijgestelde handelingen
• Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een
  kantine uit toegankelijk voor het publiek

44
Voorwaarde voor belastbaarheid

• De handelingen moeten onder bezwarende titel
  worden verricht
• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer gt
  gevolgen inzake btw-aftrek

45
Voorbeeld

• Het vragen van een lidgeld
• Is dit onder bezwarende titel?
• Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om
  toegang te krijgen tot de sportinfrastructuur?

46
vervolg

• Verlenen van het recht op toegang tot
  inrichtingen voor sport geniet het verlaagd
  btw-tarief van 6 , indien niet vrijgesteld

47
Vrijstellingen

• Een belastbare handeling kan soms genieten van
  een vrijstelling
• Voor voetbal zie voornamelijk art. 44, 2, 3 en
  art. 44, 2, 12 W.btw

48
Vrijstellingsregeling

• Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen
  (art. 56, 2 W.B.T.W.)
• Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW
• KB nr. 19

49
Sportvrijstelling (Art. 44, 2, 3)

• De diensten verstrekt door exploitanten van
  sportinrichtingen en inrichtingen voor
  lichamelijke opvoeding aan personen die er aan
  lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen,
  wanneer die exploitanten en inrichtingen
  instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en
  zij de ontvangsten uit de vrijgestelde
  werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking
  van de kosten ervan

50
3 voorwaarden

• 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen
  van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen
  die er, in groep of individueel, actief aan sport
  komen doen
• 2) De exploitanten en inrichtingen zijn
  instellingen zonder winstoogmerk
• 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om
  de kosten van de werkzaamheden te dekken

51
Voorwaarde 1 beoefenen van sport

• Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren
  van de sport
• Het gebruik van de infrastructuur valt onder de
  vrijstelling (velden, kleedkamers, douches,
  toiletten, aan de spelers zelf)
• De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen,
  truitjes, ) valt onder de vrijstelling
• De vrijstelling bevat niet diensten van
  lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, ) tegen
  betaling

52
lidgeld

• Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren
  van een sport waarbij gebruik mag gemaakt worden
  van de infrastructuur en de uitrusting valt onder
  de vrijstelling

53
Aanleren van de sport

• Btw-statuut van de voetbaltrainer?
• Voetbaltrainer natuurlijke persoon verstrekt
  zijn diensten aan de sportclub
• gt band van ondergeschiktheid verondersteld
• gt vrijgesteld
• Voetbaltrainer rechtspersoon verstrekt zijn
  diensten aan de sportclub
• gt btw-bp met recht op aftrek

54
vervolg

• Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn
  niet vrijgesteld
• Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld
• Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn
  niet vrijgesteld

55
Voorwaarde 2 geen winstoogmerk

• Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit
• Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm
  van een nv aannemen, kunnen niet van de
  vrijstelling genieten

56
vervolg

• De feitelijke situatie (boekhouding) primeert,
  niet de juridische vorm (VZW)

57
Voorwaarde 3 ontvangsten worden uitsluitend
gebruikt om kosten te dekken

• Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog
  zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de
  vrijstelling toepasselijk
• Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend
  worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet,
  gespreid over verschillende jaren, een
  boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de
  activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan)
  worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs
  gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de
  activiteit, en de inkomsten die daaruit
  voortvloeien.

58
Mag een VZW winst maken?

• Het streven naar overschotten is een daad van
  gezond financieel beheer
• Overschotten vormen een bron voor
  autofinanciering
• Zie echter voorwaarde 3

59
Organisatie van evenementen ter verkrijging van
financiële steun (Art. 44, 2, 12 W.btw)

• de leveringen van goederen en de diensten,
  verricht in samenhang met werkzaamheden die ter
  verkrijging van financiële steun met betrekking
  tot in 1 tot 4, 7 en 11 genoemde handelingen
  zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate
  van diegenen die deze handelingen verrichten
• de Koning kan, ter voorkoming van
  concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten
  aanzien van het aantal van de vrijgestelde
  werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten

60
3 voorwaarden

• 1) de handeling moet worden verricht door een
  bedoelde vrijgestelde instelling
• 2) de handeling moet worden verricht in samenhang
  met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter
  verkrijging van financiële steun
• 3) de werkzaamheden ter verkrijging van
  financiële steun moeten worden georganiseerd door
  en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde
  instellingen

61
voorbeelden

• De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid
  van een jaarlijks bal, een feest,

62
Reclame?

• Met betrekking tot de betreffende diensten inzake
  reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld
  artikel 44. In het bijzonder is terzake in
  principe artikel 44, 2, 12, niet van
  toepassing.
• Diensten van reclame die uitsluitend ter
  gelegenheid van voormelde activiteiten worden
  verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie
  van betreffende activiteiten uitzonderlijk de
  vrijstelling van voormeld artikel 44, 2, 12,
  genieten.

63
Het recht op aftrek van de voorbelasting
64
Basisregel (art. 45, 1 W.btw en art. 1 van KB 3)

• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe
• Logische input outputrelatie
• Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!

65
Is de BTW aftrekbaar?

• Reclamekosten ja
• Kosten van onthaal neen
• Logement, spijzen en dranken, en
  verplaatsingskosten ja
• Met doorfacturering ja
• Zonder doorfacturering nee

66
Vervolg

• Inrichting en onderhoud van infrastructuur
• Bestemming? ?cfr AVG of Werkelijk gebruik
• Aankoop van sportieve uitrusting
• Doorverkoop ja
• Geen doorverkoop ja
• (zie ook giften onder de financieringsbronnen)
• Bestemming? ?cfr AVG of Werkelijk gebruik

67
Algemeen verhoudingsgetal

• Teller handelingen met recht op aftrek
• Noemer alle handelingen
• Afronding in teller en noemer tot het hogere
  tiental

68
Voorbeeld

• 1 256 589, 25
• AVG --------------------------------
• 3 456 032
• 1 256 590
• --------------------------------
  36,36
• 3 456 040
• 37 (afronden naar hogere eenheid)

69
Uitzonderingen

• Niet de opbrengsten van het afstoten van
  bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, )
• Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende
  verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop
  grond) of financiële verrichtingen (vb.
  beleggingen)
• Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)

70
Werkelijk gebruik

• Kan aangevraagd worden door de btw-BP
• Kan opgelegd worden door de Administratie

71
Werkelijk gebruik

• Twee sectoren
• Drie soorten kosten (of meer)
• Sector 1 gewone aftrekregels
• Sector 2 geen aftrek
• Andere niet toewijsbare kosten bijzonder(e)
  verhoudingsgetal(len)

72
AVG versus werkelijk gebruik

• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de
  BTW 150 000 EUR
• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld
  zijn door artikel 44 W.B.T.W.
• 100 000 EUR
• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers 2
  400 EUR opgesplitst als volgt
• - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
  belaste activiteiten 500 EUR
• - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
  vrijgestelde activiteiten
• 1 600 EUR
• - BTW betrekking hebbend op beide sectoren
  300 EUR
• AVG 150 000/250 000 60
• Aftrek volgens het AVG 2 400 x 60 1
  440 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik
• 500 EUR 180 EUR (300 EUR x 150 000/250
  000) 680 EUR

73
AVG versus werkelijk gebruik

• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de
  BTW 100 000 EUR
• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn
  door artikel 44 W.B.T.W. 150 000 EUR
• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers 2
  400 EUR opgesplitst als volgt
• - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
  belaste activiteiten
• 1 600 EUR
• - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de
  vrijgestelde activiteiten
• 500 EUR
• - BTW betrekking hebbend op beide sectoren
  300 EUR
• AVG 100 000/250 000 40
• Aftrek volgens het AVG 2 400 x 40 960
  EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik
• 1 600 EUR 120 EUR (300 EUR x 40 ) 1 720
  EUR

74
Praktisch

• Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar
  volgens de gewone regels
• Berekening van het definitief AVG van het huidige
  kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het
  daaropvolgende jaar)

75
Btw-aspecten van enkele bijzondere
financieringsbronnen van sportverenigingen
76
Financieringsbronnen
77
Lidgelden

• Lidgelden (bijdragen en stortingen)
• Maximum in de statuten
• Vormt een betaling voor het lidmaatschap
• Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen
  genieten van het lidmaatschap
• Verplicht door de toetreding
• In principe geen teruggave
• Periodiciteit irrelevant

78
Lidgelden

• Lidgeld staat er een tegenprestatie tegenover?
• Bestaat de tegenprestatie uit een levering van
  een goed of een dienst?
• Is er een rechtstreeks verband tussen de
  verrichte dienst en de ontvangen tegenprestatie?

79
Lidgelden

• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen
  de dienstverrichter en de ontvanger van de dienst
  een rechtsbetrekking bestaat waarbij over en
  weer prestaties worden uitgewisseld en de door de
  dienstverrichter ontvangen vergoeding de
  daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de
  ontvanger verleende dienst
• Kennemer Golf Country Club (zaak C-174/00)

80
Lidgelden

• Wat indien de tegenprestatie bestaat uit
  geleverde goederen en verstrekte diensten die aan
  een verschillend btw-tarief zijn onderworpen?
• Btw-tarief van de goederen of diensten die de
  vereniging
• in hoofdzaak levert of verstrekt
• (Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat,
  1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)

81
Lidgelden

• De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien
  deze
• - niet individualiseerbaar is
• - onbepaald is
• - van collectief belang is
• - geen direct voordeel verschaft aan de afnemer

82
Erelidgelden

• Bijdragen door ereleden in voetbalclubs
• (Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz.
  433-436)
• Vormt in feite een gift
• (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)

83
Lidgelden

• Conclusie
• Lidgeld belastbaar indien rechtstreekse
• tegenprestatie
• Lidgeld belast indien geen vrijstelling
• bedoeld in artikel 44 W.btw
• Lidgeld wordt opgenomen in de noemer
• van het AVG

84
Inbrengen

• Kan slaan op gelden, activa, rechten door leden
  ingebracht
• Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen
  van de vzw
• Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van
  een inbreng
• In principe gekwalificeerd als een schenking,
  vermits om niet
• In principe geen teruggave

85
Inbreng

• Inbreng in geld zonder tegenprestatie
• Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie

86
Inbreng

• Casus inbreng in natura en een tegenprestatie

87
Inbreng in geld Geen tegenprestatie Geen btw
Inbreng in geld Individuele tegenprestatie btw verschuldigd over tegenprestatie (levering goed/dienst)
Inbreng in natura Geen tegenprestatie Geen btw verschuldigd door de vzw, het lid moet btw voldoen
Inbreng in natura Individuele tegenprestatie Ieder factureert met btw (tenzij omzet vzw 5580 EUR)
88
Inbreng

• Conclusie
• Inbreng slechts aan de btw onderworpen indien
  er een
• rechtstreekse tegenprestatie is
• Inbreng in dat geval opnemen in noemer
• AVG

89
Giften

• Afkomstig van derden of van leden
• 2 vormen
• - schenkingen onder levenden
• - giften bij testament (legaten)
• In principe machtiging via K.B. nodig behalve
• - giften tot 100 000 EUR
• - handgiften

90
Giften

• Een gift is om niet bijgevolg kan er geen
  tegenprestatie zijn
• De gift kan echter de tegenprestatie vormen van
  een door de vzw verrichte levering of dienst
• (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)

91
Giften

• Conclusie
• Giften zijn in principe niet belastbaar
• Giften worden niet opgenomen in de
• noemer van het AVG

92
Leningen

• Het aangaan van leningen als financieringsbron
  (vb. obligatielening)
• Het toestaan van leningen (tegen intrest)
• ? art. 44, 3, 10 W.btw

93
Leningen

• Is het toestaan van leningen een economische
  activiteit van de vzw?
• ? specifieke economische activiteit?
• (z. art. 13 van K.B. nr. 3 z. ook de
  arresten Floredienne SA en Berginvest,
• zaak C-142/99 en Régie dauphinoise,
  zaak C-306/94)
• ? in principe niet in noemer AVG

94
Leningen

• Conclusie
• Leningen zijn in principe niet belast
• leningen worden in principe niet
• opgenomen in de noemer van
• het AVG

95
Sponsoring - reclame

• Verschilt van een gift doordat hier een
  tegenprestatie wordt verwacht vanwege de vzw
• Onderscheid
• - sponsoring met tegenprestatie
• gt uitdrukkelijk
• gt stilzwijgend
• - sponsoring zonder tegenprestatie

96
Sponsoring

• Het door een vzw vermelden van een logo of naam
  van een sponsor op haar briefpapier, in een
  programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts
  van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz.
• dient met btw belast te worden
• (Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd.
  26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr.
  148, blz. 18777-18779)

97
Sponsoring visueel voorgesteld
Schenking goederen Art. 12, 1, 2 W.BTW
SPONSOR
VZW
Reclame(dienst)
- BTW-belastplichtige - BTW aftrekbaar - factuur
met BTW
- BTW-belastingplichtige - factuur met BTW -
aftrek
98
Sponsoring

• Conclusie
• Sponsoring is in principe belastbaar
• Sponsoring wordt in principe opgenomen
• in de noemer van het AVG

99
Sportvoorwerpen van geringe waarde

• Minder dan 50 EUR, excl btw
• De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft
  toch recht op aftrek op de aankoop ervan
• Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR,
  excl btw

100
Subsidies

• Is geen gift vermits de overheid die de subsidie
  toekent, dit niet doet met een animus donandi,
  maar met het algemeen belang voor ogen
• Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies
  tot de maatstaf van heffing, in de mate dat deze
  rechtstreeks met de prijs van die handelingen
  verband houden

101
Subsidies

• Het gaat in art. 26 W.btw om prijssubsidies
• Subsidies bestaan onder diverse benamingen
• Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw
  onderworpen

102
Subsidies

• Conclusie
• Prijssubsidies behoren tot de MVH en
• worden dus belast
• Prijssubsidies worden opgenomen in de
• noemer van het AVG

103
Eigen inkomsten

• Doet de vzw leveringen van goederen of verricht
  ze diensten onder bezwarende titel?
• ? belastbaar (maar art. 44 W.btw)
• Merchandising
• Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen
  met beperkte aansprakelijkheid

104
Eigen inkomsten

• Opbrengsten en inkomsten uit onroerende
  verrichtingen en uit financiële verrichtingen
• ? specifieke economische activiteit?
• (z. art. 13 van K.B. nr. 3 vgl met de
  arresten Floredienne SA en Berginvest,
• zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak
  C-306/94)
• ? in principe niet in noemer AVG

105
Eigen inkomsten

• Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van
  K.B. nr. 3)
• De opbrengst van het afstoten van
• bedrijfsmiddelen
• 2) De opbrengsten van en de inkomsten uit
  onroerende en uit financiële verrichtingen,
  tenzij die verrichtingen tot een specifieke
  economische activiteit behoren

106
Eigen inkomsten

• 3) Het bedrag van de handelingen in het
  buitenland, wanneer ze worden verricht door een
  bedrijfszetel die onderscheiden is van de in
  België gevestigde zetel en de uitgaven
  met betrekking tot die handelingen niet
  rechtstreeks door deze laatste zetel worden
  gedragen.

107
Fiscale topics
108
Bijzondere Topics
109
Business seats en loges
BTW

• Splitsing kost van onthaal, maaltijd en reclame
• voor zover bedoelde ondernemingen door middel
  van die business-seats en loges onder een of
  andere vorm publiciteit voeren (BTW-REVUE nr. 88,
  blz. 433-436, nr. 915).
• RPB
• opbrengst belastbaar (zie volgende slide)

110
Business seats en loges
110
111
Entreegelden

• BTW
• Het verlenen van het recht op toegang aan
  toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6
• Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen
  btw verschuldigd
• Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de
  prijs of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de
  dienst wordt gefactureerd of ontvangen.

• RPB
• opbrengst niet belastbaar

112
Ereleden

• BTW
• De btw is verschuldigd over de normale waarde van
  een abonnement als ereleden een hoger bedrag voor
  hun abonnement betalen

RPB

• opbrengst niet belastbaar

113
Combinatie-tickets
BTW

• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur,
  sport of vermaak parking
• (gezamenlijk aanbod van diensten)
• Ticket voor een enige prijs gt splitsen
• Zoniet 21

• RPB
• opbrengst mogelijk gedeeltelijk belastbaar

114
Verdeling ontvangsten
BTW

• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over
  twee clubs worden verdeeld moet de club die thuis
  speelt de totale ontvangsten in zijn aangifte
  vermelden
• De andere club factureert zijn deel aan de
  thuisclub met btw. Deze btw is aftrekbaar volgens
  de gebruikelijke regels

RPB
Volgens het geval kost dan wel opbrengst (niet
belastbaar)
115
Gratis drankje aan jeugdspelers
BTW

• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis
  aan de spelers te geven is aftrekbaar
• Hoe gecorrigeerd? BTW te voldoen over de
  aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en
  dranken.
• Dus geen BTW te voldoen op de normale
  verkoopprijs!
• Te controleren systeem voor wat als gratis werd
  uitgedeeld.

BTW RPB
116
reclamepanelen

• BTW
• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking
  gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame
  of van een reclamebord betrekking heeft op een
  lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de
  plaats voor het aanbrengen van die reclame
  bepaald of onbepaald is, wordt die
  terbeschikkingstelling door een persoon wiens
  economische activiteit er hoofdzakelijk (bv.
  reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in
  bestaat reclame te voeren of te laten voeren
  overeenkomstig artikel 21, 3, 7, c), van het
  W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt.
• Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999,
  BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069

117
reclamepanelen
RPB belastbare inkomsten Vergoedingen en
andere voordelen die voortvloeien uit een
overeenkomst (geschreven of stilzwijgend),
waardoor een persoon aan een andere persoon het
recht verleent om plaatsen die onroerend zijn uit
hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of
andere reclamedragers op aan te brengen, zijn
voor de verkrijger belastbare inkomsten. ()
Onder het woord  concessie  wordt verstaan elke
overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee
te brengen, onder bezwarende titel het recht
verleent een goed of een recht uit te baten of
daarvan gebruik te maken ongeacht of het een
privé-of openbaar domein betreft.
117
118
reclamepanelen
Uitzondering geen belastbaar inkomen

• Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die
  voortkomen van een dergelijke concessie, wanneer
  de plaats van het aanbrengen van de reclame, die
  van nature onroerend is, gelegen is binnen de
  omheining van een sportinrichting.
• In de praktijk betreft het voornamelijk de
  sportclubs met of zonder rechtspersoonlijkheid,
  die krachtens een overeenkomst en tegen betaling
  aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht
  hebben verleend een plaats, die van nature
  onroerend is en die gelegen is binnen de
  omheining van een sportinrichting, te gebruiken
  om er om het even welke reclamedrager te
  plaatsen.

118
119
reclamepanelen

• Er wordt op gewezen dat
• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de
  sportterreinen, de sporthallen, de
  sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes,
  de kantines, de muren van de omheining, enz.,
  omvat
• Anderzijds de uitzondering op de belasting niet
  van toepassing is, wanneer de publiciteit
  kennelijk bedoeld is voor anderen dan de
  toeschouwers bij een sportmanifestatie.
• Deze uitzondering geldt dus niet voor de
  reclamepanelen die derwijze in een
  sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten
  die inrichting zichtbaar zijn.

119
120
reclamepanelen
Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen
door de club (genieter) in geval van

• Inkomsten verkregen uit de concessie van het
  recht om een plaats die van nature onroerend is
  en niet is gelegen binnen de omheining van een
  sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of
  andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3,
  WIB 92)

• Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is
  aan de RV
• Datum van toekenning of betaalbaarstelling van
  het inkomen
• Opeisbaarheid van de RV
• Aangifte RV
• Belastbaar inkomen aangifte RPB

121
reclamepanelen

• Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de
  RV

1e term Totale bedrag van de door de overdrager verkregen bedragen en voordelen
2e term Totale bedrag van de kosten die de overdrager verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5 van de verkregen bedragen en voordelen
122
reclamepanelen

• Datum van toekenning of betaalbaarstelling van
  het inkomen

Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de
verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn
toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag
van het belastbare tijdperk waarin zij door de
verkrijger zijn verkregen.
31/12/2010
123
reclamepanelen

• Opeisbaarheid van de roerende voorheffing

Bij iedere storting van roerende voorheffing of
ten laatste binnen 15 dagen na de toekenning of
betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten,
overhandigt de belastingschuldige aan de
ontvanger een aangifte in de roerende
voorheffing.
15/01/2011
124
reclamepanelen

• Aangifte in de roerende voorheffing

125
reclamepanelen

• Belastbaar inkomen Aangifte RPB

Controle op de storting van de RV (door de
verkrijger)
125
126
Kost van onthaal/reclame

• BTW
• Kosten van evenementen
• Beroepsmatige kost
• Verkoopsbevorderend (direct/indirect)
• Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk
  verbonden zijn
• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet
  aftrekbaar!

RPB kost
127
Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?

• BTW
• vrijgesteld van btw onder voorwaarden
• Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak
  C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury
  Ladies Hockey Club / Commissioners for H.M.
  Revenue and Customs (Britse fiscus)

• 1) zij moeten worden verleend door een instelling
  zonder winstoogmerk
• 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening
  van sport en onontbeerlijk zijn voor het
  verrichten ervan en
• 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst
  moeten personen zijn die aan sport doen.
• Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en
  met name diensten die verband houden met
  sportclubs en hun functioneren, zoals
  bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing
  en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.

RPB kost
128
Permanente occasionele activiteiten?

• De levering van spijzen en dranken door een vzw
  voetbalvereniging tijdens de (thuis)wedstrijden
• Enkel bij bepaalde evenementen

129
opmerking
BTW

• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak
  worden
• Zowel de opbrengst als de frequentie van de
  handelingen is bepalend

RPB

• Zie slide RPB/VenB. Belastbaarheid

130
Cafetaria
131
Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP
wanneer vrijgesteld?

• BTW
• Slechts toegankelijk voor de sporters en hun
  genodigden
• degenen die aan sport doen en de leden van
  de bezoekende ploeg
• De exploitant verricht geen andere belaste
  activiteiten
• Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)

132
Vervolg

• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentie-verstor
  ing en zijn gering in vergelijking met de
  vrijgestelde ontvangsten, d.i. 5 580 EUR of 10
  van de globale vrijgestelde ontvangsten
• (Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003,
  20242 Vr. nr. 1094 Leterme)

133
opmerking

• Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat
  voor iedereen zal gemengde btw-bp zijn
• Een vip kantine kan vrijgesteld zijn

134
opmerking

• De exploitant van de kantine kan opteren voor de
  forfaitaire regeling van de caféhouders
• Dit kan echter niet voor een vzw!!!

135
opmerking

• Als de kantine in concessie wordt gegeven door de
  voetbalvereniging dient er over de
  concessievergoeding geen btw betaald te worden in
  geval dit de enige handeling is waarvoor de
  voetbalvereniging btw-plichtig zou worden

136
Cafetaria
RPB
DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de
parking ZONDER ER EIGENAAR VAN TE ZIJN (huurder,
enz.)
Met tegenprestatie
Kost
Onroerend karakter
Roerend karakter
Inkomsten niet belastbaar
Zonder tegenprestatie
136
137
Cafetaria
DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de
parking EIGENAAR
Inkomsten niet belastbaar
137
138
Cafetaria
De CLUB doet afstand van de EXPLOITATIE van de
cafetaria, de parking EIGENAAR
Opbrengst belastbaar
Onroerend karakter
Roerend karakter
138
139
Onroerende verhuur

• BTW
• Onroerende verhuur is vrijgesteld
• Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit
  uit te oefenen is met btw
• Exploitatie van parkings is met btw
• Voorbeelden

• 3 EUR voor een parkeerticket
• 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en
  dranken binnen de sportinfrastructuur

140
Onroerende ter beschikking stelling
Aard van het contract
RPB
ROEREND KARAKTER
ONROEREND KARAKTER
Opbrengst belastbaar
Opbrengst belastbaar

• BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG

• FISCALE AANGIFTE

ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR
DE SCHULDENAARDEFINITIEVE BELASTING
140
141
Onroerende verhuur

• BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG

Brutobedrag Aftrekbare kosten Aftrekbare kosten Af te trekken van het netto-bedrag
Ontvangen huurprijs en huurvoordelen Gebouwde og 40 zonder 2/3 x KI x 3,87 (jaar 2010) te overschrijden KI x 1,5461 (jaar 2010)
Ontvangen huurprijs en huurvoordelen Ongebouwde og (pro memorie) 10 KI x 1,5461 (jaar 2010)
142
Onroerende verhuur
FISCALE AANGIFTE
142
143
Automaten
BTW

• In ruimten die een verbruik ter plaatse toelaten
  dienst onderworpen aan 21
• In het andere geval leveringen onderworpen aan
  het tarief van het goed

RPB

• opbrengst niet belastbaar indien club
  exploiteert

144
Tombolas

• BTW
• Vb. kraslotjes
• Vrijgesteld door art. 44, 3, 13 W.btw onder de
  voorwaarden van KB nr. 45
• De organisator heeft geen recht op aftrek, de
  afgifte van de prijs is niet aan de btw
  onderworpen

RPB

• opbrengstniet belastbaar

145
Transfers
BTW

• De overdracht van rechten of het tijdelijk
  verlenen van rechten met betrekking tot een
  speler is een dienst onderworpen aan btw
• Definitieve transfer
• Tijdelijke transfer

146
vervolg
BTW

• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken
  speler op 1 augustus volgend op het sluiten van
  de transfer de leeftijd van 16 jaar niet heeft
  bereikt zijn niet onderworpen aan de btw.
• Bij een tijdelijke transfer met lichting van de
  optie na 16 jaar is er wel btw verschuldigd over
  de aangerekende vergoeding

147
Toepassing
BTW

• Een voetbalploeg uit eerste provinciale,
  opgericht als vzw transfereert een speler van 15
  jaar voor 1 jaar met optie van aankoop aan een
  club uit de eerste klasse
• Geen btw over bedrag tijdelijke transfer
• Btw over de vergoeding voor de definitieve
  transfer

RPB

• opbrengst niet belastbaar

148
Extra transfervergoeding
BTW

• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat
  een speler voor een hoger transferbedrag wordt
  verder verkocht is onderworpen aan btw

• opbrengst niet belastbaar

RPB
149
Opleidingsvergoeding
BTW

• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer
  van een speler die de leeftijd van 23 jaar nog
  niet heeft bereikt is niet onderworpen aan de btw

• opbrengst niet belastbaar

RPB
150
De verplichte transfer
BTW

• Een transfer zonder akkoord van de club waar een
  speler vertrekt
• De vergoeding heeft het karakter van een
  schadevergoeding

• opbrengst niet belastbaar

RPB
151
niet belastbaar mits voorwaarden
belastbaar maar gunstig fiscaal regime(mits
voorwaarden)
vrijstelling doorstorten BV mits voorwaarden
?
152

• VRIJWILLIGERS

153
VRIJWILLIGERS

• Belastingvrije vergoedingen

FORFAITAIRE VERGOEDINGEN
NIET - FORFAITAIRE VERGOEDINGEN
keuze geen cumul
Algemene regeling
Specifieke regeling
Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
Verplaatsings-kosten
Andere kosten
? forf. terugbetaling van werkelijke kosten
?
154
Algemene regeling
Vrijwilliger onbezoldigd nat. pers. (geen
beroepsrelatie met opdrachtgever) Opdrachtgever
club, federatie, vereniging, instelling zonder
winstoogmerk (al of niet met rechtspersoonlijkheid
) ? als onderneming exploiteert / bezighoudt met
verrichtingen van winstgevende aard en
onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI
nat.pers. (voor de leden) Grensbedragen per
verkrijger
MAXIMUM 2009 2010 2011
Per dag 30,22 30,22 30,82
Per jaar 1.208,72 1.208,72 1.232,92
?
155
Algemene regeling
Algemene regeling
Verplaatsingskost
Andere kosten
30,22 /dag
Vanaf 29.5.2009 2.000 kmper vrijwilliger/jaarx
vergoeding reiskosten Staat
NEE
NEE
dubbel bewijs
JA
1.208,72 /jaar
Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,
JA
JA
integraal belastbaar
JA
NEE
Vergoeding daadwerkelijk daaraan besteed
Fiche 281.10 in code 250 of in sportcode
JA
Niet-belastbaar
Niet-belastbaar
geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst
Fiche 281.10 Vak 23
?
156
Algemene regeling
Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009
eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets
Periode Maximum
1.7.10-30.6.11 0,3178 /km
29.5.09-30.6.10 0,3026 /km
eigen fiets
Maximum 0,20 /km
openbaar vervoer
Maximum a.d.h.v. bewijsstukkenbeperkt tot 2.000 km/jr
ja
Maximumoverschreden?
neen
Absoluut maximum2.000 km per vrijwilliger/jaarx
0,3178 /km of x 0,3026 /km
ja
neen
Verplaatsings- andere vergoeding NIET
BELASTBAAR
Verplaatsings- andere vergoeding BELASTBAAR
?
157
Algemene regeling

• Formaliteiten

verplaatsings andere vergoeding NIET BELASTBAAR
verplaatsings andere vergoeding BELASTBAAR
nominatieve lijst fiche 281.10
nominatieve lijst fiche 281.10
Sportcode
Sportbeoefenaars
273/274/275/276
Trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters
Sportcode
277/278/279/280
Andere personen
Code 250
?
158
Specifieke regeling
max. per wedstrijd
amateurclubs van lagere afdelingen
spelers jeugd of reserven
12,50(hulp)trainers jeugd of reserven
12,50clubafgevaardigden
12,50 was uitrusting per
ploeg 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag
12,50 vervoer spelers max. /km 0,3026 tot
1.7.2010 max. /km
0,3178 vanaf 1.7.2010
alle afdelingen (KBVB)
max. per wedstrijd
controleurs 12,50kassiers
20,00 verantwoordelijke kassiers
controleurs 25,00
1e klasse nationale ploeg (KBVB)
max. per wedstrijd
stewards 25,00
?
159
Specifieke regeling
Alle afdelingen 1e klasse Nationale ploeg
amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
overschreden
niet overschreden
niet overschreden
overschreden
nietbelastbaar
volledigbelastbaar
nietbelastbaar
excedentbelastbaar
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10verplicht
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders
spelers
gewone bezold. Code 250
! scheidsrechters !
Tenzij keuze voor
algemene regeling
dubbel bewijs
?
160
Specifieke regeling

• Formaliteiten

Max. bedrag overschreden
Neen
Ja
NIET BELASTBAAR
BELASTBAAR
nominatieve lijst fiche 281.10
nominatieve lijst fiche 281.10
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen
Volledig bedrag
Excedent
Tenzij keuze voor
algemene regeling
dubbel bewijs
?
161
Specifieke regeling voorbeeld 1
VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een
wasouder 20 EUR per ploeg per wedstrijd (max. 30
wedstrijden)
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling MAX.
15 EUR per wedstrijd per ploeg ? ingeval van
overschrijding volledig bedrag belastbaar
OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgr
ens van 30,22 EUR per dag én van maximum 1.208,72
EUR per jaar is niet overschreden ? niets
belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst
bijhouden) Aangezien de algemene forfaitaire
vergoedingsregeling in hoofde vande wasouder
voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend
opteren voor de toepassing van deze laatste
vergoedingsregeling.
?
162
Specifieke regeling voorbeeld 2

• VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer
  1e elftal
• vaste vergoeding 100 EUR per maand (gedurende
  10 maand)
• premies 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
  
• 30 EUR per gelijkspel in een
  competitiewedstrijd
• 0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding
• 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende
  44 weken
• afstand woonplaats terreinen VC heidesjotters
  10 km enkel
• In 2010 speelde VC Heidesjotters 30
  competitiewedstrijden, waarvan 10 gewonnen, 15
  verloren, 5 gelijkgespeeld.

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling Niet
van toepassing voor trainers van de 1e elftallen
(enkel mbt (hulp)trainers van jeugd- en
reservenploegen). ? betrokkene kan dit stelsel
dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel
de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan
inroepen (hij kan géén KEUZE maken).
?
163
Specifieke regeling voorbeeld 2

• Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
• Maximumgrens van 30,22 EUR per dag én van maximum
  1.208,72 EUR per jaar.
• ? ingeval van overschrijding volledig bedrag
  belastbaar
• Betrokkene ontving in 2010 aldus
• Premies
• 10 wedstrijden x 100 EUR 1.000 EUR
• 15 wedstrijden x 0 EUR 0 EUR
• 5 wedstrijden x 30 EUR 150 EUR
• Subtotaal 1.150 EUR
• Vaste vergoeding
• 10 maand x 100 EUR 1.000 EUR
• Subtotaal 2.150 EUR
• Verplaatsingen
• 44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR 440
  EUR
• TOTAAL 2.590 EUR
• Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt
  het maximum van 2.000 km niet overschreden.
  Betrokkene deed in 2010 verplaatsingen van
• 44 weken x 2 trainingen/week x 20 km 1.760
  km.
• Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding
  die neerkomt op
• (5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) 0,25 EUR
  per km

?
164
Specifieke regeling voorbeeld 2

• Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25
  EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding
  voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat
  (zijnde 0,3178 EUR/km en 0,3026 EUR/km voor het
  2de, respectievelijk het 1ste semester van 2010),
  zodat ook automatisch aan de absolute grens van
  2.000 km per vrijwilliger x 0,3178 EUR (resp.
  0,3026 EUR) voldaan is.
• Maar, omdat de jaargrens van 1.208,72 EUR wordt
  overschreden als gevolg van de premies en vaste
  vergoeding (2.150 EUR), is de volledige
  vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR
  verpl.vergoeding) belastbaar.

In de veronderstelling dat de jaargrens niet
overschreden zou geweest zijn (bv. in het geval
de trainer geen vaste maandvergoeding zou
gekregen hebben, doch slechts op basis van zijn
premies vergoed werd), blijft de volledige
vergoeding (1.150 0 440 1.590 EUR)
integraal belastbaar, omdat evenmin de daggrens
van 30,22 EUR werd nageleefd. Immers, voor de 10
wedstrijddagen dat zijn team won, ontving
betrokkene 100 EUR (wat meer is dan 30,22
EUR/dag).
?
165
Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
DUBBEL BEWIJS ? vergoeding dient tot dekken van
kosten eigen aan de club, vereniging,? die
vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed
JA
NEEN
Niet belastbaar
Belastbaar
wel fiche 281.10 vak 23b
Vwdn algemene / specifieke regeling
voldaan
niet-voldaan
grensbedragen overschreden
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling
Volledige bedrag
Excedent
code 250
sportcode
code 250
?
166
Terugbetaling adhv reële kosten voorbeeld
De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt
zijn eigen printer om voor zijn club allerhande
drukwerken af te drukken. Hiervoor heeft hij
zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht
en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur,
kassaticket,) aan zijn club bezorgt. Kostprijs
50 EUR.
Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt
aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor
hem niet belastbaar. Immers, de VC
heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat
die vergoeding van 50 EUR ? een vergoeding is
die eigen is aan de club, vereniging, (Het
inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de
club ? die vergoeding ook daadwerkelijk
daaraan besteed werd. Niettemin moet een fiche
281.10 opgemaakt worden (vak 23b)
?
167
Fiche 281.10
?
168

• SPORTBEOEFENAARS, TRAINERS, OPLEIDERS,
  BEGELEIDERS, SCHEIDSRECHTERS

169
Definities
Bezoldigde sportbeoefenaar

• Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel)
  streeft materiële voordelen na uit
  sportprestaties (fysieke denksport) niet als
  loutere vrije tijdsbesteding

Sportgerelateerde activiteiten
Begeleider regelt logistiek van
sportbeoefenaars en sportwedstrijden
Trainer / opleider omkadert en vormt de
sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming
van functie of hoedanigheid
Scheidsrechter geen fiscale definitie ( iemand
die voor de naleving vd spelregels zorgt)
?
170
Aangifte PB (deel 1)
Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen,
wettelijke uitkeringen bij ziekte en
invaliditeit, vervangingsinkomsten en
brugpensioenen

?
171
Aangifte PB (deel 2)
Vak XVIII. BATEN van vrije beroepen, ambten,
posten of andere winstgevende bezigheden
Vak XVIII. WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE
BEROEPSWERKZAAMHEID
?
172

• Pro memorie spelers, trainers, opleiders,
  begeleiders van amateurclubs uit lagere
  afdelingen

amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
spelers jeugd of reserven
12,50(hulp)trainers jeugd of reserven
12,50clubafgevaardigden
12,50 terreinverzorgers /dag 12,50
was uitrusting per ploeg 15,00 vervoer
spelers max. /km 0,3026 lt 1.7.2010
max. /km 0,3178 1.7.2010
max. per wedstrijd
niet overschreden
overschreden
niet belastbaar
volledig belastbaar
geen fiche 281.10wel nominatieve lijst
fiche 281.10 verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders
spelers
?
173
Sportbeoefenaars, trainers, opleiders,
begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)
Sportbeoefenaars,trainers, opleiders,
begeleidersen scheidsrechters

• Inwoners

Niet-inwoners
Sport-beoefenaars
T / O / B SR
Sport-beoefenaars
T / O / B SR
?
174
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Inkomen belastbaar als
Baten
Bezoldiging
Fiche 281.10
Fiche 281.50
Voetballersin principe in ondergeschikt verband
?
175
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)

• Jonge
• sportbeoefenaar

Oudere sportbeoefenaar
Andere sportbeoefenaar

• bezoldiging WN
• vr sportactiviteit
• ihkv BWZH
• 16j én lt 26j op 1/1/Aj.

• bezoldiging of baat (BI)
• vr sportactiviteit
• ihkv BWZH
• 26j op 1/1/Aj.

bezoldiging lt 16j op 1/1/Aj. OF baten lt 26j op
1/1/Aj. OF 26j op 1/1/Aj. én bruto BI
sportactiviteit niet bijkomstig
lt
Bruto BI ALLE sport -gerelateerde
activiteiten
Bruto BI andere activiteiten
1e schijf van 17.030 bruto bezoldiging uit
sportactiviteit
1e schijf van 17.030 bruto beroepsinkomen
(BI) uit sportactiviteit
Afzonderlijk belastbaar 16,5
Afzonderlijk belastbaar 33
Geëigend tarief
Eventuele saldo ? geëigend tarief
?
176
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)

• Scheidsrechter
• (1e 2e klasse)

Trainer/opleider/begeleider (alle afdelingen)
Bezoldigingen of baten (BI)
Bezoldigingen WN

• vr sport(gerelateerde) activiteit
• ihkv BWZH

• ongeacht leeftijd

lt
Bruto BI andere activiteiten
Bruto BI ALLE sport -gerelateerde
activiteiten
1e schijf van 17.030 Bruto beroepsinkomen (BI)
sportgerelateerde activiteiten
Afzonderlijk belastbaar 33
?
177
Voorbeeld 2 (vervolg)

• VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer
  1e elftal
• vaste vergoeding 100 EUR per maand (gedurende
  10 maand)
• premies 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
  
• 30 EUR per gelijkspel in een
  competitiewedstrijd
• 0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding
• 5 EUR