INICIATIVA DEL EJECUTIVO PARA LA REFORMA INTEGRAL DE LA HACIEND

1

CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8) Y METODO DE
PARTICIPACIÓN (NIF C - 7)
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ
G. eduardo.enriquez_at_email.gvamundial.com.mx
2

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B - 8)
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ
G. eduardo_at_enriquezg.com
3

Vigencia 1 de Enero de 2013
4

• OBJETIVOS
• PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• PRINCIPIO DE CONTROL, COMO BASE DEL REQUERIMIENTO
  DE CONSOLIDACIÓN
• Y
• ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

5

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• ALCANCE
• TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS
  FINANCIEROS EN TERMINOS DE LA
• NIF A 3
• NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS
  ESTADOS FINANCIEROS
• Y QUE CONTROLAN A UNA O MÁS SUBSIDIARIAS

6
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) CONVERGENCIA CONVERGE CON LA NIIF
10, EXCEPTO POR PERDIDA DE CONTROL, CUANDO SE
MANTIENE PARTE DE LA INVERSION LA NIIF REQUIERE
QUE SE VALUE A VALOR RAZONABLE RECONOCIENDO UN
NUEVO TIPO DE INVERSION- ASOCIADA, NEGOCIO
CONJUNTO. INTRUMENTO DE NEGOCIACIÓN, ETC.

7
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES ACTIVIDADES
RELEVANTES LAS LLEVA A CABO UNA ENTIDAD Y
AFECTAN SIGNIFICATIVAMENTE SUS RENDIMIENTOS

8
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES AGENTE PERSONA O
ENTIDAD COMPROMETIDA A ACTUAR EN NOMBRE Y EN
BENEFICIO DE OTRA CONOCIDA COMO PRINCIPAL, LA
CUAL LE HA DELEGADO SU PODER DE TOMAR DECISIONES
SORE UNA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA EL PRINCIPAL

9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES ASOCIADA UNA ENTIDAD
EN LA CUAL OTRA TIENE UNA INVERSION PERMANENTE Y
EJERCE SOBRE ELLA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

10
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES CONTROL EXISTE
CUANDO UNA ENTIDAD TIENE PODER SOBRE OTRA EN LA
QUE PARTICIPA (PARTICIPADA) PARA DIRIGIR SUS
ACTIVIDADES RELEVANTES, ESTÁ EXPUESTA O TIENE
DERECHO, A RENDIMIENTOS VARIABLES PROCEDENTES DE
ESA PARTICIPACIÓN Y TIENE LA CAPACIDAD PRESENTE
DE AFECTAR ESOS RENDIMIENTOS A TRAVÉS DE SU PODER
SOBRE LA PARTICIPADA

11
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES CONTROL PODER DE
DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN
DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIOS
DE SUS ACTIVIDADES

12
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES CONTROLADORA ENTIDAD
QUE CONTROLA A UNA O MAS PARTICIPANTES LLAMADAS
SUBSIDIARIAS

13
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES CONTROL
CONJUNTO CONTROL COMPARTIDO ESTABLECIDO EN UN
ACUERDO, REQUIERE QUE LAS DECISIONES DE LAS
PARTES SEAN UNANIMES

14
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES DERECHOS DE
DESTITUCIÓN PRIVAN A QUIEN TOMA DECISIONES DE SU
POSIBILIDAD DE TOMARLAS

15

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• DEFINICIONES
• DERECHOS DE VOTO POTENCIALES
• DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS ACTIVIDADES RELEVANTES
  DE LA ENTIDAD QUE SE OBTENDRÍAN AL EJERCER
• - OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES
• INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN ACCIONES
  ORDINARIAS
• O
• - CONVERTIR DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES

16
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES DERECHOS
PROTECTORES DERECHOS DISEÑADOS PARA PROTEGER LA
PARTICIPACIÓN DE LA PARTE QUE MANTIENE ESOS
DERECHOS SIN OTORGARLE PODER SOBRE LA ENTIDAD

17
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES DERECHOS
SUSTANTIVOS SOLO SI EL INVERSIONISTA QUE LOS
POSEE TIENE EL DERECHO DE EJERCERLOS

18
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES ENTIDAD
ESTRUCTURADA ENTIDAD DISEÑADA DE TEL FORMA, QUE
LOS DERECHOS DEVOTO NO SEAN EL FACTOR
DETERMINANTE PARA ESTABLECER QUIEN LA CONTROLA,
QUIEN EJERCE CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA

19
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS
COMBINADOS ESTADOS FINANCIEROS EN LOS QUE LOS
ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS,
GASTOS Y FLUJOS DE EFECTIVO SE PRESENTAN POR UN
CONJUNTO DE ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN BAJO
CONTROL COMÚN

20
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO EN
LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS,
COSTOS, GASTOS Y FLUJOS DE EFECTIVO DE LA
CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS SE PRESENTAN COMO
UNA SOLA ENTIDAD ECONÓMICA

21
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS
NO CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS
POR LA CONTROLADORA COMO ENTIDAD JURIDICA
INDEPENDIENTE Y EN EL QUE SUS INVERSIONES
PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS SE VALÚAN CON EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN

22
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES GRUPO ENTIDAD
ECONÓMICA CONFORMADA POR UNA CONTROLADORA Y TODAS
SUS SUBSIDIARIAS

23
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA PODER PARA PARTICIPAR EN DECIDIR
LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA
ENTIDAD, SIN LLEGAR A TENER CONTROL CONJUNTO
SOBRE DICHA ENTIDAD

24
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES INVERSIONISTA ENTIDAD
QUE MANTIENE UNA INVERSIÓN PERMANENTE EN OTRA
ENTIDAD LLAMADA PARTICIPADA

25
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES INVERSION
PERMANENTE PARTICIPACIÓN, CONTRACTUAL O NO
CONTRACTUAL, DE UN INVERSIONISTA EN LOS
BENEFICIOS O RIESGOS ECONÓMICOS DE LOS ACTIVOS
NETOS DE OTRA ENTIDAD (PARTICIPADA)

26
DEFINICIONES INVERSION PERMANENTE IMPLICA SU
INVOLUCRAMIENTO EN LA PARTICIPADA Y LO EXPONE A
LA VARIABILIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DE ESTA. UNA
INVERSIÓN PERMANENTE PUEDE PONERSE EN EVIDENCIA
MEDIANTE, LA TENENCIA DE INSTRUMENTOS QUE POR
SUSTANCIA ECONÓMICA SON DE CAPITAL (ACCIONES,
CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN, DERECHOS
FIDUCIARIOS, ETC), O A OTRAS FORMAS DE
INVOLUCRAMIENTO COMO LAS QUE SE DERIVAN DE LA
PROVISIÓN DE FONDOS, APOYO DE LIQUIDEZ,
OTORGAMIENTO DE GARANTÍAS, TAMBIÉN INCLUYE LOS
MEDIOS POR LOS QUE UNA ENTIDAD TIENE CONTROL,
CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SOBRE
UNA PARTICIPADA. UNA ENTIDAD NO TIENE
INVOLUCRAMIENTO EN OTRA, ÚNICAMENTE DEBIDO A UNA
RELACIÓN HABITUAL DE CLIENTE PROVEEDOR.

27
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES NEGOCIO
CONJUNTO ACUERDO CON CONTROL CONJUNTO MEDIANTE
EL CUAL, LAS PARTES DEL ACUERDO, TIENEN DERECHO A
PARTICIPAR EN LOS ACTIVOS NETOS (CAPITAL
CONTABLE) RELATIVOS AL ACUERDO. EL NEGOCIO
CONJUNTO PUEDE TENER UNA FORMA JURÍDICA SIMILAR O
DIFERENTE A LA TENEDORA POR EJEMPLO, SOCIEDAD
ANONIMA, SOCIEDAD CIVIL, FIDEICOMISO, UNA
ASOCIACIÓN O UNA ENTIDAD ESTRUCTURADA

28
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES MÉTODO DE
PARTICIPACIÓN MÉTODO DE VALUACIÓN MEDIANTE EL
CUAL, UNA INVERSIÓN PERMANENTE SE RECONOCE
INICIALMENTE A SU COSTO DE ADQUISICIÓN, EL QUE SE
MODIFICA POR LA PARTICIPACIÓN DEL ACCIONISTA EN
LOS CAMBIOS, POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN, EN LOS
ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA
(PARTICIPADA), TALES COMO LOS CAMBIOS POR SU
RESULTADO INTEGRAL O LOS DERIVADOS DE LA
DISTRIBUCIÓN DE SUS UTILIDADES

29
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES PARTICIPACIÓN
CONTROLADORA PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA
SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTOLADORA

30
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES PARTICIPACIÓN NO
CONTROLADORA PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA
SUBSIDIARIA NO ATRIBUIBLE DIRECTA O
INDIRECTAMENTE, A LA CONTOLADORA

31
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES PARTICIPADA ENTIDAD
EN LA QUE UN INVERSIONISTA PARTICIPA DE SUS
RENDIMIENTOS AL MANTENER EN ELLA UNA INVERSIÓN
PERMANENTE. UNA PARTICIPADA PUEDE SER UNA
SUBSIDIARIA, UN NEGOCIO CONJUNTO, UNA ASOCIADA U
OTRA INVERSIÓN PERMANENTE

32
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES PODER DERECHO
EXISTENTE QUE OTORGA LA CAPACIDAD PRESENTE DE
DIRIGIR LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE UNA ENTIDAD

33
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES PRINCIPAL INVERSIONIS
TA QUE TIENE PODER PARA TOMAR DECISIONES PARA
DIRIGIR LAS ACTIVIDADES RELEVENTES DE OTRA
ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPE

34
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES QUIEN TOMA
DECISIONES ENTIDAD CON DERECHOS DE VOTO PARA LA
TOMA DE DECISIONES Y PUEDE SER UN PRINCIPAL O UN
AGENTE

35
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES SUBSIDIARIA UNA
ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE CONTROL

36
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) DEFINICIONES VALOR
RAZONABLE IMPORTE QUE, A LA FECHA DE VALUACIÓN,
SE RECIBIRÍA POR VENDER UN ACTIVO O SE PAGARÍA
POR TRANSFERIR O LIQUIDAR UN PASIVO EN UNA
TRANSACCIÓN ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DEL
MERCADO ENTRE PARTES INDEPENDIENTES,
DISPUESTAS E INFORMADAS, EN UNA TRANSACCIÓN DE
LIBRE COMPETENCIA

37
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA
PARTICIPADA UN INVERSIONISTA DEBE DETERMINAR SI
TIENE CONTROL SOBRE UNA PARTICIPADA Y SI,
CONSECUENTEMENTE, ESTA ES SU SUBSIDIARIA POR LO
QUE DEBERÁ ANALIZAR

38
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA
PARTICIPADA CONTROLA A UNA PARTICIPADA SÍ Y
SÓLO SÍ, CUMPLE CON A- PODER SOBRE LA
PARTICIPADA PARA DIRIGIR SUS ACTIVIDADES
PRINCIPALES B- EXPOSICIÓN O DERECHO A
RENDIMIENTOS VARIABLES PROCEDENTES DE SU
INVOLUCRAMIENTO EN LA PARTICIPADA C- VINCULACIÓN
ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS

39
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA
CONSOLIDACIÓN LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE
QUE OPTE Y QUE - SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y
SUS ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES
MANIFIESTEN SU CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS

40
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA
CONSOLIDACIÓN NO MANTIENE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN
ALGUN MERCADO DE VALORES NO ESTA EN PROCESO DE
REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS EMITE EDOS. FIN. NO CONSOLIDADOS CON
UN FIN ESPECÍFICO (LEGAL O FISCAL) LA
CONTROLADORA PRINCIPAL O UNA DE MAYOR NIVEL EMITE
EDOS. FIN. DE ACUERDO CON LAS NIF

41
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA
CONSOLIDACIÓN LA CONSOLIDACIÓN DE UNA
SUBSIDIARIA DEBE HACERSE DESDE LA FECHA EN QUE SE
OBTIENE EL CONTROL DE DICHA SUBSIDIARIA Y
SUSPENDERSE A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE PIERDA
EL CONTROL

42
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA
CONSOLIDACIÓN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS DEBEN INCLUIR LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LOS DE TODAS
SUS SUBSIDIARIAS

43
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) RECONOCIMIENTO CONTABLE LOS
ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA DEBEN
VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE EN
EL METODO DE COMPRA ESTABLECIDO EN LA NIF B
7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

44
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) RECONOCIMIENTO CONTABLE LAS
APORTACIONES QUE HAGA UNA CONTROLADORA A UNA
SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON
BASE EN EL IMPORTE APORTADO

45

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
• SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS
  CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y POR EL
  MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES
  SIEMPRE QUE
• - LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES
• SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)

46
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) REQUISITOS PARA LA
CONSOLIDACION CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS
MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA, LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y
REVELAR LAS OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN
OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE

47
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) REQUISITOS PARA LA
CONSOLIDACION EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS
O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA
CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS OPERACIONES
POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS

48
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) REQUISITOS PARA LA
CONSOLIDACION EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIFs
Y LAS MISMAS POLITICAS CONTABLES DE LA
CONTROLADORA, EN SU CASO LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE
PARA SER CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA

49
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) REQUISITOS PARA LA
CONSOLIDACION EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS
EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE
LA NIF B 15 Y POR LO QUE CORRESPONDE AL
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA NIF B - 2

50
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) REQUISITOS PARA LA
CONSOLIDACION LA PARTICIPACION DE UNA
CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS
PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E
INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS SUBSIDIARIAS

51
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) CONSIDERACIONES CUANDO UNA
SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ SUBSIDIARIAS,
ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, ANTES DE
CONSOLIDARLA, DICHA SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR
CON SUS SUBSIDIARIAS Y RECONOCER EL METODO DE
PARTICIPACION, LAS INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS

52
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) CONSIDERACIONES SI LA SUBSIDIARIA
TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE
DEBEN EFECTUAR LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS
PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES AUN Y
CUANDO NO SE ENCUENTREN DECRETADOS

53
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8) PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION -
INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE SUS ACTIVOS
NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
MEDIANTE EL METODO DE COMPRA (NIF B 7) -
INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA
CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS

54

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
• ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES
  INTERCOMPAÑIAS
• ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
• DETERMINAR LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA, Y
• PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

55

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS
  NETOS
• LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS AJUSTES, EN
  SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA
  UTILIDAD O PERDIDA DE LA SUBSIDIARIA POR EL
  RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS
  POSTERIORES

56

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• EL 100 DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS,
  CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
• DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE
  POR SU NATURALEZA Y SUSTANCIA ECONOMICA SEAN
  SIMILARES

57

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
  (NIF B 8)
• INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA
  CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS PARA DETERMINAR
  EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO

58
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
• LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE
  LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD
  ECONOMICA, LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O
  LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI

59
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
• DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES
  INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y DE PERIODOS
  ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO
  DEVENGADOS EN RESULTADOS
• ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR SU IMPORTE
  TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE
  PARTICIPACION DE LA CONTROLADORA

60
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
• LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES
  INTERCOMPAÑIAS DEBEN CONSIDERARSE COMO UN INDICIO
  DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE LO
  ESTABLECIDO POR LA
• NIF C 15
• RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS
  ACTIVOS

61
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
• UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA
  CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS
  DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA LOS AJUSTES EFECTUADOS

62
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
• EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN
  ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA Y TODAS LAS
  DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS
  AJUSTES

63
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
• DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
  EN LA CONTROLADORA CONTRA LOS CAPITALES CONTABLES
  DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANTE
  CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

64
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA
• LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE COMO UN
  COMPONENTE ESPECIFICO DEL CAPITAL CONTABLE,
  INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE
  CONSOLIDACION

65
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• DENTRO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
  CONSOLIDADO, EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE
  DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION
  CONTROLADORA Y CAPITAL CONTABLE DE LA
  PARTICIPACION NO CONTROLADORA

66
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
  CONSOLIDADO DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA
  NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION CONTROLADORA Y
  NO CONTROLADORA

67
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO
  DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO ANTES DE
  IMPUESTOS A LA UTILIDAD O CON LA UTILIDAD O
  PERDIDA CONSOLIDADA

68
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE DEBE
  PRESENTAR EL SALDO INICIAL, LOS CAMBIOS Y EL
  SALDO FINAL DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE
  LA NO CONTROLADORA POR SEPARADO

69
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
NORMAS DE PRESENTACION

• PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE
  DEBERAN IDENTIFICAR CON LA MENCION
• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

70
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

• CONSIDERACIONES ADICIONALES

71
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

• PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE
  OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS
  AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA
• COMBINADOS AFILIADAS AFILIADAS
  (ELIMINACIONES)
• - PARTICIPACIÓN NO CONSOLIDADA
• PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL
  EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS
  SUBSIDIARIAS CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A
  ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA

72
ANTECEDENTES

• INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA
  CONTROLADORA (ENTIDAD SU CENTRO DE DECISIONES)
  Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS
• LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA
  ENTIDAD ECONOMICA, QUE
• NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA,
• YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL

73
ANTECEDENTES

• LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA
  CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES COMPLETA
  (SEGUN A-2 ENTIDAD)
• YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS
  INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES,
  RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE
  OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y
  SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD
  ECONOMICA.
• SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE
• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

74
ANTECEDENTES

• LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN
  MEDIANTE LA SUMA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
  INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS
  SUBSIDIARIAS
• INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION

75
IMPORTANCIA PARA

• ACCIONISTAS
• ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD
• FUTUROS INVERSIONISTAS
• ACREEDORES
• OTROS

76
EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS

• - SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN
  CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS PARA LA
  REMISION DE UTILIDADES O INCERTIDUMBRE SOBRE LA
  ESTABILIDAD MONETARIA
• - SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE EN
  SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O QUIEBRA

77
EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS

• DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL
  METODO DE PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE
  REALIZACION O AL COSTO, EL MENOR
• CADA UNA DE ELLAS

78
REQUISITOS PREVIOS

• APLICACION UNIFORME DE LAS NIFs
• MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS
• ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO
• CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES
• SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES
  DIFERENTES A NIFs, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE
  SU CONSOLIDACION

79
ELIMINACIONES

• TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS
  CONSOLIDADAS DEBEN ELIMINARSE

80
ELIMINACIONES

• LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE
  AUN FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS
• UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS,
  RESTITUYENDO DEPRECIACIONES
• INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS,
  ETC
• DIVIDENDOS
• RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

81
ELIMINACIONES

• SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS
• ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN
  ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI)
• - EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO
  ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO AUNQUE NO
  SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO

82
RESUMENPROCESO CONTABLE

• OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A
  CONSOLIDAR
• ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION
• FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES
• VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE
  CONSOLIDACION
• VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS
• PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

83
RESUMEN

• SE FORMULAN
• SUSTITUYENDO ELIMINANDO

INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS
SUBSIDIARIAS ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS
SUBSIDIARIAS
SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y
UTILIDADES NO REALIZADAS
84
RESUMEN

• ELIMINACIONES
• LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS
  ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
• OBJETIVOS
• PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES
  EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS)
• EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS
• RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE
  LA NUEVA ENTIDAD

85
RESUMEN

• PRINCIPALES ELIMINACIONES
• ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS
• CUENTAS CORRIENTES
• ANTICIPOS
• PRESTAMOS
• OTROS CREDITOS Y DEBITOS
• ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS

86
PRINCIPALES ELIMINACIONES

• ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS
• VENTAS
• COMPRAS
• INTERESES
• DIVIDENDOS
• SERVICIOS TECNICOS
• OTROS INGRESOS Y GASTOS

87
PRINCIPALES ELIMINACIONES

• ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS
• UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS
• UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS FIJOS

88
ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS

• - CUENTAS CORRIENTES -
• CUENTAS POR PAGAR A
• PROVEEDORES B
• ACREEDORES C
• CUENTAS POR COBRAR A
• CLIENTES B
• DEUDORES C
• LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS
  ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS
  DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN
  TRANSITO)

89
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8)

• SUBSIDIARIA A
• VENTAS C DE V ACT
  DE CV
• 100 (1) (1) 50
  (2) 5
• C X C FILIALES IVA POR PAGAR
  EXCESO
• (1) 115
  15 (1) 5 (2)

90
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B 8)

• SUBSIDIARIA B
• INVENTARIOS CXC FILIALES
  VENTAS
• A) 100 100 (1)
  115 (A) 200 (C)
• C DE V IVA X
  ACRED ACT DEC DE V
• (B) 100 (A)15
  (D) 10
• EXCESO IVA X PAGAR
  CLIENTES
• 10 (D)
  30 (C) (C) 230

91
ELIMINACIONES

• 1
• VENTAS 100
• COSTO DE VENTAS 100
• ELIMINACION DE LAS VENTAS DE A A B
• 2
• EXCESO 10
• ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10
• ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION
• 3
• C X P FILIALES 115
• C X C FILIALES 115
• ELIMINACION SALDOS INTERCIAS
• 4
• IVA POR PAGAR 15
• IVA POR ACREDITAR 15
• RECLASIFICACION DE SALDOS

92
HOJA DE TRABAJO

• RUBRO A B SUMA ELIM CONS
• VENTAS (100) (200)
  (300) 100 200
• COSTO DE VENTAS 50 100 150
  (100) 50
• ACTUALIZ DEL COSTO 5 10 15 (
  10) 5
• C X C FILIALES 115 - 115 (115)
  -
• IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45)
  15 ( 30)
• EXCESO ( 5) ( 10) ( 15) 10
  5
• INVENTARIOS - - -
  - -
• C X P FILIALES - ( 115) ( 115)
  115 -
• IVA POR ACREDITAR - 15 15 (
  15) -
• CLIENTES - 200 - -
  200

93
ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS(INVENTARIO NO
CONSUMIDO)UTILIDADES EN INVENTARIOS

• SUBSIDIARIA B
• INVENTARIO FINAL 1,200
• ACTUALIZACION 200
• TOTAL 1,200
• INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE
• PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA A 1,300
• COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA A 9,000
• COSTO EN LA SUBSIDIARIA A
• INVENTARIO COMPRADO POR B 7,000
• UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL
  267

94
ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS(INVENTARIO NO
CONSUMIDO)UTILIDADES EN INVENTARIOS

• SUBSIDIARIA B
• VENTAS DE SUBSIDIARIA B A TERCEROS 12,000
• ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA
• B 600
• ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS
• UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION
• EN SUBSIDIARIA A 500
• ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA A
  - .

95
CONSIDERACIONES

• COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL 1,200
• INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA
• EN INVENTARIOS 247
• COSTO DE VTAS SUBS A 7,800 INV A CTO SUBS A
  933
• COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA A 7,000
• INV FINAL (COSTO SUBS A) 933
• COSTO REAL 6,067

96
HOJA DE TRABAJO

• SUBSIDIARIA
• RUBRO A B TOTAL ELIM
  CONS
• VENTAS (9,000) (12,000) (21,000)
  9,000 12,000
• COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000
  (8,733) 6,067
• ACT DEL COSTO - 600 600
  ( 100) 500
• INV FINAL - 1,200 -
  ( 267) 933 i
• ACT INV - 200
  - 167 367 i
• EXCESO - -
  - ( 167) ( 67)
• EXCESO 100
• SUMA i 1,300
• NOTA CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE
  ISR Y PTU

97
ELIMINACIONES

• 1
• VENTAS SUBS A 100
• COSTO DE VENTAS (7,800933) 100
• PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV
  FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS
• 2
• ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167
• EXCESO 167
• PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA
  SUBS A
• 3
• EXCESO 100
• ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100
• PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN
  VIGENTES DE SUBS A

98
ELIMINACION DE DIVIDENDOS

• SUBSIDIARIA A
• UTS ACUM ACT NETA CC
  BANCOS
• 100 100
  200
• SUBSIDIARIA B
• BANCOS
  OTROS ING
• 200
  200

99
ELIMINACION

• 1
• OTROS INGRESOS 200
• UTILIDADES ACUMULADAS 100
• ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100

100
ELIMINACION DE OPERACIONESINTERCOMPAÑIAS

• INGRESO / COSTO GASTO
• INTERESES
• RENTAS
• REGALIAS
• SERVICIOS TECNICOS
• ETC.

101
ELIMINACIONES

• SUBSIDIARIA A
• INTS PAG OTROS ING
  BANCOS
• 120
  12 180
• 
  (ALMACENAJE)
  (SERV ADMON)
• CXC FILIALES
  CXP FILIALES
• 12
  300

102
ELIMINACIONES

• SUBSIDIARIA B
• INTS GAN GTOS DE FAB
  VENTAS
• 120 12
  180
• 
  (ALMACENAJE)
  (SERV ADMON)
• CXC FILIALES
  CXP FILIALES
• 300
  12

103
ELIMINACIONES

• 1
• INTERESES GANADOS 120
• VENTAS (SERVICIOS) 180
• OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12
• INTERESES PAGADOS 120
• GTOS DE ADMON 180
• GTOS DE FABRICACION 12
• ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
• 2
• CXC FILIALES 312
• SUBS A 12
• SUBS B 300
• CXP FILIALES 312
• SUBS B 12
• SUBS A 300
• ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS

104
UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

• EJEMPLO
• VENTA 30,000
• VALOR EN LIBROS 25,000
• UTILIDAD 5,000
• DEPRECIACION 10
• VENDEDORA
• BANCOS 30,000
• ACTIVO FIJO, NETO 25,000
• UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000
• COMPRADORA
• ACTIVO FIJO 30,000
• BANCOS 30,000
• COSTOS Y GTOS 3,000
• DEPN ACUM 3,000

105
UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

• ELIMINACION
• UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO 5,000
• DEPRECIACION ACUM 500
• ACTIVO FIJO 5,000
• COSTOS Y GTOS 500

106
ELIMINACION DE INVERSIONES

• INVERSION DE LA TENEDORA
• VS
• VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN
  LA FECHA DE COMPRA
• (SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR
  ETAPAS)
• CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE
  CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA ORIGINARON

107
ELIMINACION DE INVERSIONES

• POR CONSTITUCION
• POR ADQUISICION
• IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR)
• SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR)
• INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)

108
ELIMINACION DE INVERSIONESPOR CONSTITUCION

• APORTACION DEL 80 DEL CAPITAL SOCIAL DE
  1,000 DE LA SUBSIDIARIA A
• TENEDORA
• INVERSION
  BANCOS
• 800
  800
• BANCOS
  CAP SOC
• 1,000
  
  1,000

TENEDORA
SUBSID A
109
ELIMINACION DE INVERSIONESPOR CONSTITUCION

• ELIMINACION
• CAPITAL SOCIAL 1,000
• INVERSIONES PERMANENTES
• (TENEDORA) 800
• PARTICIPACION NO CONTROLADORA 200
• ?

110
ELIMINACION DE INVERSIONESADQUISICION IGUAL A SU
VALOR CONTABLE

• SUBSIDIARIA A
• CAPITAL SOCIAL 5,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 500
• UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000
• ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000
• 16,500
• DE PARTICIPACION
• CONTROLADORA 80 13,200
• DE PARTICIPACION
• NO CONTROLADORA 3,300
• 16,500

111
ELIMINACION DE INVERSIONESADQUISICION IGUAL A SU
VALOR CONTABLE

• ELIMINACION
• CAPITAL SOCIAL 5,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 500
• UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000
• ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000
• INVERSIONES PERMANENTES 13,200
• PARTICIPACION NO CONTROLADORA 3,300

112
ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO SUPERIOR AL
VALOR EN LIBROS- SOBRE LA PAR -

• SUBSIDIARIA A
• CAPITAL SOCIAL 10,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
• UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
• ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000
• 32,500
• DE PARTICIPACION 80 26,000
• VALOR DE ADQUISICION 35,000
• SOBRE PRECIO 9,000

113
ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL
VALOR EN LIBROS- SOBRE LA PAR -

• ELIMINACION
• CAPITAL SOCIAL 10,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
• UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
• ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000
• CREDITO MERCANTIL 9,000
• INVERSIONES PERMANENTES 35,000
• PARTICIPACION NO CONTROLADORA 6,500

114
ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO INFERIOR AL
VALOR EN LIBROS- BAJO LA PAR -

• SUBSIDIARIA A
• CAPITAL SOCIAL 10,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
• UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
• ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000
• 32,500
• DE PARTICIPACION 80 26,000
• VALOR DE ADQUISICION 20,000
• BAJO PRECIO 6,000

115
ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO INFERIOR AL
VALOR EN LIBROS- BAJO LA PAR -

• ELIMINACION
• CAPITAL SOCIAL 10,000
• UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
• UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
• ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000
• SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO-
• NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000
• INVERSIONES PERMANENTES 20,000
• PARTICIPACION NO CONTROLADORA 6,500

116
PARTICIPACION NO CONTROLADORA

• MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR
  CADA UNO DE LOS SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL
  RESULTADO AJUSTARSE CONTRA PARTICIPACION NO
  CONTROLADORA
• SE DEBE PRESENTAR EN EL
• BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE
• RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA

117
CREDITO MERCANTIL

• EXCESO
• SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS
• (NO MONETARIO)
• SE ACTUALIZA
• SE AMORTIZA
• DEFECTO
• - SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN)

118
REGLAS DE PRESENTACION

• A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA
• ACLARACION DE LAS BASES USADAS
• EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR
  ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION
• PROCESO CONTABLE
• B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO
  EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS
• EXCESO DE COSTO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO
• COSTO INFERIOR EN EL CAPITAL CONTABLE
• METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL
  PERIODO
• UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS
• C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS
• EN EL ESTADO DE POSICION FINANCIERA ANTES DE
  INVERSION DE LOS ACCIONISTAS
• EN EL ERI ANTES DE LA PERDIDA NETA
• EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO

119
CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

• COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
• CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE
  COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE
  ASIGNARSE EN FUNCION DE
• CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA
  REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE
  USO O REPOSICION
• DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE
  PASIVOS, SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO
  QUE LA PARTIDA QUE LAS ORIGINO
• CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E
  INDEMNIZACIONES DE PERSONAL

120
CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

• COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
• LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL
  VALOR CONTABLE DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES
  DEBE CALIFICARSE COMO
• CREDITO MERCANTIL

121
CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

• CREDITO MERCANTIL
• SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA
• LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO
• FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA
• EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA INVERSION
• NUNCA MAYOR A 20 AÑOS

122
CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

• COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
• LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS
  ADQUIRIDAS SE INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A
  PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD
  DE SUBSIDIARIAS

123
CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

• REGLAS DE PRESENTACION
• SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS
  FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS
• REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS
  SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES
• LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION
  DE INVERSION
• JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO
  CONSOLIDADAS
• REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE
  CIERRE
• REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO
  POR TENENCIA
• - REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS
  DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS
  (COMPARABILIDAD)

124
CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

• REGLAS DE PRESENTACION
• UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA
  RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL
• EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA
  COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON
• EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO
  ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO
• REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION
• EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO
  RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE
• EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA
  UTILIDAD NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL
  INTERES MINORITARIO

125
EDOS FIN NO CONSOLIDADOS

• PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD LEGAL
  Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR DISPOSICIONES
  LEGALES
• ESTOS ESTADOS DEBEN
• INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL
• RAZON VALIDA PARA SU EMISION
• SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE
  PARTICIPACION
• DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

126
METODO DE PARTICIPACION

• INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS E
  INVERSIONES CONJUNTAS
• SE DEBEN VALUAR POR EL
• METODO DE PARTICIPACION

127
METODO DE PARTICIPACION

• A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA
  FECHA DE COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O
  PERDIDAS POSTERIORES
• ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS
  ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO
• RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL
  CORRESPONDIENTE
• INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE
  CONSIDERAN
• ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES

128
OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

• CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA
  SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO
  ACTUALIZADO POR EL INPC
• SE DEBE REVELAR
• EL METODO DE VALUACION Y
• SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR
  INDICES SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION

129
EDOS FIN COMBINADOS

• TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION
  FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO
  EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL
• SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
  LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y
  TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
• SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS
  FINANCIEROS CONSOLIDADOS

130
Gracias!