1
ZASADY SPORZADZANIA I PREZENTACJI SPRAWOZDAN
JEDNOSTKOWYCH WG MSR I MSSF

• Prowadzacy
• Wojciech Pisarski
• Biegly rewident

2
2 Komitet Miedzynarodowych Standardów
Rachunkowosci

• Powolanie - 1973 r.
• - porozumienie miedzy zawodowymi organizacjami
  
• ksiegowych (Australia, Kanada, Wielka
  Brytania, Irlandia,
• Stany Zjednoczone, Francja, Niemcy,
  Japonia, Meksyk,
• Holandia)
• Zwiekszenie ilosci czlonków
• - wszystkie zawodowe organizacje ksiegowych
• bedace czlonkami miedzynarodowej
  federacji
• ksiegowych (IFAC).
•  

3
3Cele

• - opracowywanie, zgodnie z interesem publicznym,
  zestawu wysokiej jakosci, zrozumialych i
  mozliwych do wyegzekwowania globalnych standardów
  rachunkowosci, których zastosowanie sprawi, ze
  informacje w sprawozdaniach finansowych i innych
  formach sprawozdawczosci finansowej beda wysokiej
  jakosci, przejrzyste i porównywalne, aby w ten
  sposób pomóc w podejmowaniu decyzji uczestnikom
  swiatowych rynków kapitalowych i innym
  uzytkownikom tych sprawozdan,
• - promowanie stosowania i rygorystycznego
  przestrzegania tych standardów,
• - doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe
  standardy rachunkowosci i Miedzynarodowe
  Standardy Rachunkowosci beda ze soba zgodne i
  oparte na wysokiej jakosci rozwiazaniach.

4
4Restrukturyzacja IASC (01.04.2001 r.)

• Komitet Miedzynarodowych Standardów
• Rachunkowosci (KMSR)
• zmienil nazwe na
• Rada
  Miedzynarodowych
• Standardów Rachunkowosci (RMSR) 
• Przyszle Miedzynarodowe Standardy
• Rachunkowosci przyjmuja nazwe
• Miedzynarodowych
  Standardów
• Sprawozdawczosci
  Finansowej

5
5 Rozporzadzenia Parlamentu Europejskiegoi
Komisji Europejskiej w sprawie zasad
rachunkowosci panstw czlonkowskich UE
6

• 6
  ROZPORZADZENIE (WE)
• NR 1606/2002
• PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO
• I Rady
• z dnia 19 lipca 2002 r.
• w sprawie stosowania miedzynarodowych
• standardów rachunkowosci

7
7 Istotne
elementy Rozporzadzenia
(WE) nr 1606/2002 

Artykul 2

• Definicje
• Do celów niniejszego rozporzadzenia
  "miedzynarodowe standardy rachunkowosci" beda
  oznaczaly Miedzynarodowe Standardy Rachunkowosci
  (MSR), Miedzynarodowe Standardy Sprawozdawczosci
  Finansowej (MSSF) 1 odnoszace sie do nich
  Interpretacje (interpretacje SKI -KMISF), kolejne
  zmiany do tych standardów i odnoszacych sie do
  nich interpretacji, przyszle standardy i zwiazane
  z nimi interpretacje wydane lub przyjete przez
  Rade Miedzynarodowych . Standardów Rachunkowosci
  (RMSR).

8
8 Istotne elementy Rozporzadzenia
(WE) nr 1606/2O Artykul 3 

• Przyjecie i stosowanie miedzynarodowych
• standardów rachunkowosci
•  
• 1.   1. Zgodnie z procedura ustanowiona w art. 6
• ust. 2,
• Komisja podejmuje decyzje w sprawie
• stosowania we Wspólnocie
  miedzynarodowych
• standardów rachunkowosci

9
9 Istotne
elementy
Rozporzadzenia WE nr 1606/2002

Artykul 4

• Skonsolidowane sprawozdania finansowe spólek
  notowanych w
• obrocie publicznym.
• Za kazdy rok obrotowy rozpoczynajacy sie w
  dniu 1 stycznia 2005 r. lub tej dacie, spólki
  regulowane prawem Panstwa Czlonkowskiego
  sporzadza swe skonsolidowane sprawozdania
  finansowe zgodnie z miedzynarodowymi standardami
  rachunkowosci przyjetymi zgodnie z procedura
  ustanowiona wart. 6 ust. 2 jezeli, na dzien
  bilansowy, ich papiery wartosciowe byly
  dopuszczone do obrotu na regulowanym rynku
  kazdego z Panstw Czlonkowskich w rozumieniu art.
  1 . ust. 13 dyrektywy Rady 93/22/EWG z dnia 10
  maja 1993 r. w sprawie uslug inwestycyjnych w
  zakresie papierów wartosciowych.

10
10.
Istotne
Rozporzadzenia (WE) nr 1606/2002

Artykul 5

• Opcje w odniesieniu do rocznych sprawozdan
  finansowych
• spólek, które nie sa notowane w obrocie
  publicznym
• Panstwa Czlonkowskie moga zezwolic lub wymagac
• a) aby spólki okreslone wart. 4 sporzadzaly
  swoje roczne
• sprawozdania finansowe,
• b) spólki inne niz te okreslone wart. 4
  sporzadzaly swoje
• skonsolidowane sprawozdania finansowe
  i/lub roczne
• sprawozdania finansowe, zgodnie z
  miedzynarodowymi
• standardami rachunkowosci przyjetymi
  zgodnie z
• procedura ustanowiona wart. 6 ust. 2.

11
11
Istotne elementy
Rozporzadzenia (WE)
nr 1606/2002

Artykul 9

• Przepisy przejsciowe
• W drodze odstepstwa od przepisów art. 4,
  Panstwa Czlonkowskie moga postanowic, iz
  wymagania art. 4 beda mialy zastosowanie dla
  kazdego roku obrotowego rozpoczynajacego sie w
  styczniu 2007 r. lub pózniej w odniesieniu do
  spólek
• a)   których tylko dluzne papiery wartosciowe sa
  dopuszczone na
• rynek regulowany, kazdego Panstwa
  Czlonkowskiego w
• rozumieniu art. 1 ust. 13 dyrektywy
  93/22/EWG lub
• b) których papiery wartosciowe sa
  dopuszczone do publicznego
• obrotu w panstwie nie bedacym czlonkiem
  i które stosuja w tym celu,
• standardy uznawane w skali
  miedzynarodowej poczawszy od roku
• obrotowego, który rozpoczyna sie przed
  opublikowaniem niniejszego
• rozporzadzenia w Dzienniku Urzedowym
  Wspólnot Europejskich.

12
16Zmiany standardówRozporzadzenia Komisji
Europejskiej
13
17 Standardy w przygotowaniu do
zatwierdzenia

• ? MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów
  mineralnych
• MSSF 7 Instrumenty finansowe ujawnianie
  (od 1.01.2007r.)
• - zastepuje czesc MSR 32 i MSR 30
• Interpretacje
• ? IFRIC 4 Ustalenie czy umowa zawiera
  elementy leasingu
• ? IFRIC 5 Prawa do udzialów wynikajace z
  uczestnictwa w funduszach likwidacyjnych,
  rekultywacyjnych oraz funduszach na naprawe
  srodowiska
• ?IFRIC 6 Zobowiazania powstajace w sferze
  dzialalnosci specyficznego rynku zuzyty
• sprzet elektryczny i elektroniczny

14
18 Standardy w przygotowaniu do
zatwierdzenia cd

• ? Zmiany istniejacych standardów i interpretacji
• ? MSR 39 Instrumenty finansowe ujmowanie
  i wycena
• ?SIC 12 Konsolidacja jednostki
  specjalnego przeznaczenia
• ?MSSF 3 Polaczenia jednostek gospodarczych
• ?MSR 37 Rezerwy, zobowiazania warunkowe i
  aktywa warunkowe
• ?MSR 27 Skonsolidowane i jednostkowe
  sprawozdania finansowe

15
19 Istotne zmiany w polskim prawie bilansowym

• - Ustawa z dnia 30 kwietnia 2004 r. i zmianie
  ustawy o rachunkowosci (Dz. U. NR 145 Z 2004 R.,
  POZ. 15350
• - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie
  ustawy o rachunkowosci oraz zmianie ustawy o
  bieglych rewidentach i ich samorzadzie
• - Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie
  publicznej i
• warunkach wprowadzania instrumentów
  finansowych do zorganizowanego systemu obrotu
  oraz o spólkach publicznych, art.. 108 zmiany
  ustawy o rachunkowosci (Dz. U. Nr 194 z 2005 r. ,
  poz. 1539

16

• 23Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie
  ustawy o rachunkowosci oraz zmianie ustawy o
  bieglych rewidentach i ich samorzadzie oraz art.
  108 ustawy o ofercie publicznej i warunkach
  wprowadzania instrumentów finansowych do
  zorganizowanego systemu obrotu oraz o spólkach
  publicznych (zmiany od 01.01.2005 r.). Podstawowe
  zmiany.
• I. Zakres stosowania MSR
• 1. Zakres stosowania MSR w sprawozdaniach
  jednostkowych
• zmiana art. 45 po ust. 1 dodaje sie
  ust. 1a 1c w brzmieniu
•  1 a. Sprawozdania finansowe emitentów papierów
  wartosciowych dopuszczonych do publicznego obrotu
  lub do obrotu na jednym z rynków regulowanych
  krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego i
  emitentów papierów wartosciowych ubiegajacych sie
  o ich dopuszczenie do publicznego obrotu lub do
  obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów
  Europejskiego Obszaru Gospodarczego moga byc
  sporzadzane zgodnie z MSR.
• c.d.

17

• 1a.Sprawozdania finansowe emitentów papierów
  wartosciowych dopuszczonych, emitentów
  zamierzajacych ubiegac sie lub ubiegajacych sie o
  ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków
  regulowanych krajów Europejskiego Obszaru
  Gospodarczego moga byc sporzadzanie zgodnie z
  MSR.
•  
• 1b.Sprawozdania finansowe jednostek wchodzacych w
  sklad grupy kapitalowej, w której jednostka
  dominujaca sporzadza skonsolidowane sprawozdanie
  finansowe zgodnie z MSR, moga byc sporzadzane
  zgodnie z MSR
•  
• 1c. Decyzje w sprawie sporzadzania sprawozdan
  finansowych zgodnie z MSR, przez jednostki, o
  których mowa w ust. 1 a oraz 1 b, podejmuje organ
  zatwierdzajacy.

18

• 24
• Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie
  ustawy o rachunkowosci oraz zmianie ustawy o
  bieglych rewidentach i ich samorzadzie oraz art.
  108 ustawy o ofercie publicznej i warunkach
  wprowadzania instrumentów finansowych do
  zorganizowanego systemu obrotu oraz o spólkach
  publicznych (zmiany od 01.01.2005 r.). Podstawowe
  zmiany. I.Zakres stosowania MSR
• 1.Zakres stosowania MSR w sprawozdaniach
  skonsolidowanych zmiana art. 55 po ust. 6
  dodaje sie ust. 6a-6d w brzmieniu

19

• 6 a. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe
  emitenetów papierów wartosciowych dopuszczonych
  do publicznego obrotu oraz banków sporzadza sie
  zgodnie z MSR.
• 6 a. Skonsolidowane sprawozdania finansowe
  emitentów papierów wartosciowych oraz banków
  sporzadza sie zgodnie z MSR.
•  6 b. Skonsolidowane sprawozdania finansowe
  emitentów papierów wartosciowych ubiegajacych
  sie o ich dopuszczenie do publicznego obrotu lub
  do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów
  Europejskiego Obszaru Gospodarczego moga byc
  sporzadzane zgodnie z MSR.
• 6 b. Skonsolidowane sprawozdania finansowe
  emitentów papierów wartosciowych zamierzajacych
  ubiegac sie o ich dopuszczenie do obrotu na
  jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego
  Obszaru Gospodarczego moga byc sporzadzane
  zgodnie z MSR.

20

• 6 c. Skonsolidowane sprawozdania finansowe
  jednostek wchodzacych w sklad grupy kapitalowej,
  w której jednostka dominujaca wyzszego szczebla
  sporzadza zgo
•  
• 6 d. Decyzje w sprawie sporzadzania
  skonsolidowanych sprawozdan finansowych zgodnie z
  MSR, przez jednostki, o których mowa w ust. 6b i
  6c, podejmuje organ zatwierdzajacy jednostki
  dominujacej

21

• 25
• Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o zmianie ustawy
  o
• rachunkowosci oraz zmianie ustawy o bieglych
• rewidentach i ich samorzadzie (zmiany od
  01.01.2005r.)
• Podstawowe zmiany
• I.   Zakres stosowania MSR cd.
• 3.Zakres stosowania MSR w skonsolidowanych
• sprawozdaniach emitentów dluznych papierów
• wartosciowych Art.2.
• 1.Skonsolidowane sprawozdania finansowe
  emitentów
• wylacznie dluznych papierów wartosciowych
• dopuszczonych do publicznego obrotu lub do
  obrotu na
• jednym z rynków regulowanych krajów
  Europejskiego
• Obszaru Gospodarczego

22

• 1)Moga byc sporzadzane zgodnie z
  Miedzynarodowymi Standardami Rachunkowosci,
  Miedzynarodowymi Standardami Sprawozdawczosci
  Finansowej oraz zwiazanymi z nimi interpretacjami
  ogloszonymi w formie rozporzadzen Komisji
  Europejskiej, poczawszy od roku obrotowego
  rozpoczynajacego sie w 2005r.
• 2)Sporzadza sie zgodnie z Miedzynarodowymi
  Standardami Rachunkowosci, Miedzynarodowymi
  Standardami Sprawozdawczosci Finansowej oraz
  zwiazanymi z nimi interpretacjami ogloszonymi w
  formie rozporzadzen Komisji Europejskiej,
  poczawszy od roku obrotowego rozpoczynajacego sie
  w 2007r.
• 1. Decyzje w sprawie sporzadzenia
  skonsolidowanych sprawozdan finansowych zgodnie z
  Miedzynarodowymi Standardami Rachunkowosci,
  Miedzynarodowymi Standardami Sprawozdawczosci
  Finansowej oraz zwiazanymi z nimi interpretacjami
  ogloszonymi w formie rozporzadzen Komisji
  Europejskiej, podejmuje organ zatwierdzajacy
  jednostki dominujacej.
•  

23
26Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o zmianie
ustawy o rachunkowosci oraz zmianie ustawy o
bieglych rewidentach i ich samorzadzie (zmiany od
01.01.2005r.)Podstawowe zmiany

• II.Wprowadzenie do przepisów MSR oraz ustawy
  o rachunkowosci jako uzupelnienia do MSR
• - jednostki sporzadzajace sprawozdania
  finansowe zgodnie z MSR, MSSF oraz zwiazanymi z
  nimi interpretacjami, ogloszonymi w formie
  rozporzadzen Komisji Europejskiej, stosuja
  przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane
  na jej podstawie, w zakresie nieuregulowanym w
  MSR

24

• III. Inne zmiany
• -  wprowadzenie sankcji karnych za prowadzenie
  dzialalnosci uslugowego prowadzenia ksiag bez
  wymaganych uprawnien oraz za brak ubezpieczen
•  
• -  wprowadzenie delegacji dla Ministra Finansów
  w sprawie wydania rozporzadzen dotyczacych
  sprawozdan funduszy inwestycyjnych

25

• 27
• Uregulowania ustawy o rachunkowosci obowiazujace
  jednostki sporzadzajace sprawozdania finansowe
  zgodnie z MSR
• ? Zasady prowadzenia ksiag rachunkowych
• ? Zasady dokumentowania zdarzen gospodarczych
• ? Zasady inwentaryzacji
• ? Sporzadzanie sprawozdania z dzialalnosci spólki
• ? Badanie, zatwierdzenie i oglaszanie sprawozdan
  finansowych
• ? Ochrona danych
• ? Odpowiedzialnosc karna

26
28 Wymogi stosowania MSR

• ? Zasada jednego sprawozdania
•  
• ? Dokonanie wyboru zasad prowadzenia
• ksiag przez organ zatwierdzajacy
• sprawozdanie

27
29
Podsumowanie Stosowanie
MSR w Polsce

• 1.MSR / MSSF jako podstawowe sporzadzania
  sprawozdan skonsolidowanych maja obowiazek
  stosowac banki oraz jednostki dominujace, jezeli
  ich akcje znajduja sie w publicznym obrocie.
•  
• 2.MSR / MSSF, jako podstawe sporzadzenia
  sprawozdan jednostkowych moga stosowac jednostki,
  których papiery wartosciowe znajduja sie w
  publicznym obrocie oraz ich jednostki
  podporzadkowane lub jednostki ubiegajace sie o
  ich dopuszczenie, o ile stosowna uchwale w tym
  zakresie podejmuje organ zatwierdzajacy. (c.d)

28

• 3.Inne jednostki jako podstawe sporzadzania
  sprawozdan maja obowiazek przyjac ustawe o
  rachunkowosci, a MSR / MSSF moga stosowac
  wylacznie w przypadku gdy ustawa nie reguluje
  danego zagadnienia.

29
30Podsumowanie Problemy stosowania MSR

• ? Zakres przedmiotowy stosowania MSR
• ? Kompetencje w zakresie interpretacji transakcji
  opartych o lokalne prawo
• ? Wyniki finansowe i ich podzial dyspozycyjnosc
  kapitalów wg uregulowan kodeksu
• spólek handlowych
• ? Wiarygodnosc ksiag rachunkowych oraz sprawozdan
  finansowych i ich rewizji na tle
• wyników raportu Banku Swiatowego

30
Wycena rzeczowych aktywów trwalych na potrzeby
sporzadzenia pierwszych sprawozdan finansowych
wedlug Miedzynarodowych Standardów
Sprawozdawczosci Finansowej

• I. Wprowadzenie
• W niniejszym opracowaniu zostana
  przedstawione prawidlowe procesy przeksztalcenia
  sprawozdan w obszarze rzeczowego majatku trwalego
  na potrzeby MSSF, w szczególnosci zastosowanie w
  praktyce dozwolonej przez standardy mozliwosci
  jednorazowej wyceny majatku wg wartosci
  godziwych.
• W dalszej kolejnosci zostana pokazane
• - dodatkowe korekty, które pomimo
  zastosowania wyceny wg wartosci
• godziwych sa niezbedne, aby sprawozdanie
  mozna uznac za zgodne z
• MSSF
• - zasady wyceny aktywów trwalych w
  kolejnych okresach
• sprawozdawczych.

31

• I.      Wycena majatku wg wartosci godziwej
• Dlaczego wycena wg wartosci godziwej?
• Na dzien przejscia na MSSF kazda jednostka
  musi zweryfikowac wartosc rzeczowego majatku
  trwalego ujeta w ksiegach i odpowiednio ja
  skorygowac do poziomu takiego, jaki bylby
  ustalony gdyby MSSF/MSR byly stosowane od zawsze,
  czyli od dnia nabycia najstarszego skladnika
  majatku. Ten wymóg dotyczy nie tylko wyceny (to
  jest krok nastepny), ale takze identyfikacji i
  rozpoznania srodków trwalych. Moze sie bowiem
  okazac, ze w rejestrze srodków trwalych sa
  pozycje, które nie spelniaja warunków rzeczowego
  majatku trwalego, a brakuje skladników majatku
  które sie tam powinny znalezc. Czesta tez bedzie
  sytuacja, gdy w momencie przejscia na MSSF
  dotychczasowe srodki trwale beda ulegaly laczeniu
  i / lub podzialowi

32

• Etapy niezbedne do prawidlowej wyceny majatku
• Aby wycenic majatek zgodnie z wymogami MSSF
  nalezy wykonac nastepujace dzialania (etapy)
• 1.   dokonac analizy posiadanego majatku trwalego
  (nie tylko ujetego w rejestrze srodków trwalych)
  i na tej bazie na nowo zdefiniowac srodki
  trwale (czyli co bedziemy wyceniac)
• 2.     wycenic majatek wg wartosci godziwej
• 3. przeprowadzic testy na utrate wartosci
• 4. wprowadzic nowe wartosci do ewidencji
• 5. ustalic przewidywany okresu uzytkowania
  poszczególnych
• skladników majatku oraz ich wartosci
  koncowej
• (rezydualnej)
• 6.   prowadzic pelna ewidencje zmian w majatku w
  latach 2004 i 2005 zgodnie z MSSF.

33

• Metoda odtworzeniowa, czyli zamortyzowanego
  kosztu polega na ustaleniu, jaki jest koszt
  wytworzenia nowego, identycznego skladnika
  majatku oraz okreslenie stopnia zuzycia skladnika
  majatku wykorzystywanego przez jednostke.
  Zastosowanie tej metody pokazuje ponizszy
  przyklad
• Przyklad 1 Zastosowanie metody
  odtworzeniowej (zamortyzowany koszt)
• Zalozenia
•         srodek trwaly maszyna
•         wartosc netto na 1 stycznia 2004r - 0
  zl
•         przewidywany okres dalszej eksploatacji
  (k) 4 lata
•      cena rynkowa nowego urzadzenia wraz z
  kosztami montazu (Wr) 300.000 zl
• okres uzytkowania urzadzenia nowego w normalnych
  warunkach (t) 10 lat.

34

• Ustalenie wartosci odtworzeniowej
•   wspólczynnik korygujacy z tytulu zuzycia przy
  zalozeniu, ze zuzycie jest funkcja liniowa czasu
  (wz) wynosi 4/10 0,4
•    wartosc odtworzeniowa (Wo) wynosi 300.000 x
  0,4 120.000 zl
•    roczna stopa amortyzacji przy planowanym
  okresie uzytkowania maszyny ocenionym na 4 lata
  wynosi 25
•    roczna amortyzacja maszyny wycenionej metoda
  odtworzeniowa wynosi 30.000zl.

35

• Ustalenie przewidywanych okresów uzytkowania
  i wartosci koncowych
• Po ustaleniu nowych wartosci poczatkowych
  (wartosc brutto) ustalonych jako zakladany
  koszt) i ich wprowadzeniu do ewidencji konieczne
  jest ustalenie nowych przewidywanych okresów
  uzytkowania srodków trwalych. Teoretycznie nie
  powinno tu byc róznic do ustawy o rachunkowosci,
  w praktyce natomiast czesto moze sie okazac, ze
  ten okres bedzie sie róznil od dotychczasowego.
• Nowo ustalone stawki powinny byc
  wprowadzone do rejestru srodków trwalych tak, aby
  wartosc poszczególnych skladników majatku
  trwalego umorzyla sie do zera w czasie, w jakim
  dany skladnik majatku bedzie generowal korzysci
  ekonomiczne dla jednostki.
• Powyzej stwierdzono, ze poszczególne
  skladniki majatku powinny sie umorzyc do zera. W
  wiekszosci wypadków bedzie to prawidlowe
  zalozenie, natomiast moze sie okazac, ze niektóre
  pozycje maja znaczaca wartosc koncowa (
  rezydualna), czyli koniec okresu ich ekonomicznej
  przydatnosci dla danej jednostki ich wartosci
  rynkowa jest istota.

36

• Przyklad 2 Wartosc koncowa
• Zalozenia
•   srodek trwaly nowy samochód osobowy marki X
•    wartosc brutto na 1 stycznia 2004r. 90.000
  zl
•    przewidywany okres uzytkowania 3 lata
• obecna cena rynkowa trzyletniego samochodu
  marki X 36.000 zl.
•  

37

• Ustalenia rocznej amortyzacji
•   wartosc brutto 90.000 zl
•   wartosc koncowa 36.000 zl
•  wartosc podlegajaca amortyzacji 54.000 zl
  (90.000 36.000)
• stawka amortyzacji 33,33 (wykorzystywany w
  firmie przez 3 lata)
•   roczny koszt amortyzacji 18.000 zl (54.000
  zl 33,33).