Unternehmenssteuerrecht WS 2004/05

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UnternehmenssteuerrechtWS 2004/05

• Foliensammlung
• Teil Internationales Umsatzsteuerrecht
• Mag. Peter Pichler

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Überblick

• Wiederholung allgemeiner Grundsätze
• Grenzüberschreitender Warenverkehr
• Mit Drittstaaten
• Im Binnenmarkt
• Grenzüberschreitende Dienstleistungen
• Erhebung und Erstattung der USt von ausländischen
  Unternehmern

3
Grundsätze der USt

• Charakterisierung
• Objektsteuer
• Objektbezogene Merkmale (zB Preis)
• Verbrauchsteuer
• Belastung Letztverbraucher Steuer auf
  Einkommensverwendung
• Verkehrssteuer
• Gesetzestechnik Anknüpfung an Umsatz des
  Unternehmers
• Indirekte Steuer
• Steuerschuldner ungleich Steuerträger
• Netto-Allphasen-Steuer mit Vorsteuerabzug

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Unternehmerkette
EUR 200
EUR 400
EUR 200
EUR 400
EUR 600
EUR 2000 EUR 400
EUR 1000 EUR 200
EUR 3000 EUR 600
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Umsatzbesteuerung
6
Steuerbare Umsätze ( 1 Abs 1 UStG)

• Lieferung oder sonstige Leistung ( 3 bzw 3a)
• Eigenverbrauch
• Einfuhrumsatzsteuer ( 1 Abs 1 Z 3)
• Innergemeinschaftlicher Erwerb (Art 1)

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Leistungen ( 3f UStG)

• Lieferung ( 3 UStG)
• Verschaffung der Verfügungsmacht über einen
  Gegenstand ( 3 Abs 1 UStG)
• sonstige Leistung ( 3a UStG)
• Alle Leistungen die nicht in einer Lieferung
  bestehen (Dienstleistungen)
• Aktives Tun, Dulden, Unterlassen
• Inlandsbezug erforderlich ? Regeln über
  Leistungsort
• Einheitlichkeit der Leistung
• Werklieferung/Werkleistung ( 3 Abs 4 3a Abs
  3)
• Keine Aufspaltung Lieferung/sonstige Leistung

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Leistungsort

• Lieferung
• 3 Abs 7 Ort, wo sich Gegenstand zur Zeit der
  Verschaffung der Verfügungsmacht befindet.
• 3 Abs 8Ort, wo Beförderung oder Versendung
  beginnt
• Sonstige Leistung
• 3a Abs 5 ff
• Generalklausel 3a Abs 12

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Vorsteuerabzug ( 12 UStG)

• Leistungsempfänger Unternehmer
• Leistung eines anderen Unternehmers, die der
  Umsatzsteuer unterliegt
• Leistung für Unternehmen des Leistungsempfängers
• Rechnung, die den Formvorschriften des 11 UStG
  entspricht
• Zeitlich Ausführung der Leistung Vorlage
  Rechnung

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Vorsteuerabzug II

• Leistung für Unternehmen (12 Abs 2)
• Zu mindestens 10 für Unternehmen
• Ausnahme Gebäude (vgl aber AbgÄndG 2004)
• Keine überwiegend nicht abzugsfähigen Ausgaben
  (zB Repräsentationsaufwendungen)
• Kein Zusammenhang mit PKW ( 12 Abs 2 Z 2 lit b)
• Ausschluss vom Vorsteuerabzug ( 12 Abs 3)
• Unechte Steuerbefreiung kein Vorsteuerabzug
• Echte Steuerbefreiung Vorsteuerabzug

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Leistungen ausländischer Unternehmer

• Reverse Charge-System ( 19 Abs 1)
• sonstige Leistungen, Werklieferungen
• kein Wohnsitz/Sitz des leistenden Unternehmers im
  Inland
• Leistungsempfänger Unternehmer
• Übergang der Steuerschuld auf Leistungsempfänger
• Leistungsempfänger ermittelt Steuerschuld
• Vorsteuerabzug ( 12 Abs 1 Z 3)

12
Leistungen ausländischer Unternehmer

• Inlandslieferungen 27 Abs 4
• Abfuhrverpflichtung und Haftung des inländischen
  Leistungsempfängers
• Leistungsempfänger juristische Person des öff.
  Rechts oder Unternehmer
• 27 Abs 7 Fiskalvertreter
• 19 27 Abs 4 UStG gehen vor
• Gilt sowohl für Lieferungen als auch sonstige
  Leistungen
• zB Leistungen an Nichtunternehmer
• Grdsl Wahlrecht Pflicht für Drittlandsunternehmer
  , soweit keine gegenseitige Amtshilfe besteht
• Zugelassene Fiskalvertreter (Abs 8)
  Wirtschaftstreuhänder, Rechtsanwalt, Spediteur

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Grenzüberschreitender Warenverkehr

• Territorialitätsprinzip
• Ursprungsland- versus Bestimmungslandprinzip
• Derzeitige Praxis Bestimmungslandprinzip
• Wettbewerbsneutralität
• Höhe des Steueraufkommens richtet sich nach
  inländischem Verbrauch
• Verwirklichung
• Bestimmung Leistungsort (Dienstleistungen)
• Grenzausgleich (Warenlieferungen)

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Warenverkehr mit Drittländern

• Grenzausgleich
• Steuerbefreiung der Ausfuhr ( 6 und 7 UStG)
• Aufrechterhaltung des Vorsteuerabzuges
• Importierte Waren Einfuhrumsatzsteuer ( 1 Abs 1
  Z 3 UStG)
• Vorsteuerabzug gem 12 Abs 1 Z 2 UStG

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Warenverkehr mit Drittländern - Export

• Leistungsort 3 Abs 7 bzw 8 UStG
• Steuerbefreiung für Ausfuhr gem 7 UStG
• Unternehmer befördert/versendet Gegenstand in das
  Drittland ( 7 Abs 1 Z 1)
• Abnehmer befördert/versendet Gegenstand in das
  Drittland ( 7 Abs 1 Z 2)
• Ausländischer Abnehmer ( 7 Abs 2 UStG)

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Warenverkehr mit Drittländern - Export

• Touristenexport ( 7 Abs 1 Z 3 UStG)
• Gemeinschaftsfremder Abnehmer
• Ausfuhr innerhalb 3 Monaten
• Gesamtbetrag der Rechnung gt 75 Euro
• Formale Verpflichtungen
• Ausfuhrnachweis ( 7 Abs 4 ff)
• Buchnachweis ( 7 Abs 1 letzter Satz)
• Materiell-rechtliche Voraussetzungen?

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Warenverkehr mit Drittländern - Import

• Einfuhrumsatzsteuer 1 Abs 1 Z 3 UStG
• Egal ob durch Unternehmer oder Letztverbraucher
• Bemessungsgrundlage grdsl Zollwert ( 5)
• Vorsteuerabzug ( 12 Abs 1 Z 2)
• Sonderfall Lieferer schuldet EUSt ( 3 Abs 9)
• Lieferort liegt im Inland
• zB Lieferkondition verzollt und versteuert
• Liefernder Unternehmer bewirkt in Österreich
  steuerbare steuerpflichtige Lieferung VStabzug
  für entrichtete EUSt

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Warenverkehr mit Drittländern - Import

• Lohnveredelung ( 8 UStG)
• Bearbeitung/Verarbeitung von Gegenständen (zB
  Reparatur iSv 3a Abs 8 lit c UStG)
• Gegenstand muss vom Auftraggeber zum Zweck der
  Veredelung in das Gemeinschaftsgebiet eingeführt
  oder zu diesem Zweck im Gemeinschaftsgebiet
  erworben worden sein und
• 8 Abs 1 Z 1 vom Unternehmer (Veredler) in
  Drittlandsgebiet befördert/versendet werden
• 8 Abs 1 Z 2 vom Auftraggeber in
  Drittlandsgebiet befördert/versendet werden
• Ausländischer Auftraggeber ( 8 Abs 2)
  erforderlich
• Echt steuerbefreit ( 6 Abs 1 Z 1 UStG)
• Buchnachweis erforderlich

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Warenverkehr im Binnenmarkt

• Grenzausgleich widerspricht Idee des
  Binnenmarktes
• Ziel Ursprungslandprinzip mit grenzüberschreitend
  em Vorsteuerabzug
• Besteuerung am Unternehmensort
• fiskalisch weiterhin Bestimmungslandprinzip
• erfordert Clearing - Mechanismus
• Angleichung Steuersätze und Steuerregeln
• Übergangsregelung (Binnenmarktregelung)

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Handel zwischen Unternehmer - Import

• Innergemeinschaftlicher Handel zwischen
  Unternehmern gtgt Bestimmungslandprinzip
• Ig Erwerb (Art 1)
• Erwerber Unternehmer/Juristische Person
• Lieferer steuerpflichtiger Unternehmer
• Gegenstand gelangt von einem MS in anderen MS
• Leistungsort Art 3 Abs 8 (Ende der
  Beförderung/Versendung)
• Erwerber schuldet USt, Selbstberechnung
• Vorsteuerabzug gem Art 12 UStG

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Handel zwischen Unternehmer - Export

• Ig Lieferung (Art 7)
• Lieferer steuerpflichtiger Unternehmer
• Abnehmer Unternehmer/Juristische Person
• Erwerb beim Abnehmer steuerbar (ig Erwerb)
• Gegenstand gelangt von einem MS in anderen MS
• Befreiung der ig Lieferung (Art 6)
• Buchnachweis
• Nachweis ig Beförderung/Versendung
• Rechnung (Art 11)

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Erwerb durch Schwellenerwerber

• Schwellenerwerber (Art 1 Abs 4 Z 1)
• Unternehmer mit unecht steuerbefreiten Umsätzen
• pauschalierte Landwirte
• nicht steuerpflichtige juristische Person
• Erwerbschwelle (Art 1 Abs 4 Z 2)
• Erwerbe gt EUR 11.000,- wie normale Unterneh
  mer
• Erwerbe lt EUR 11.000,- wie Private
• Gesamtbetrag der ig Erwerbe aus EU-Mitgliedstaaten

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Erwerb durch Schwellenerwerber

• Verzicht auf Erwerbsschwelle durch Erwerber
  möglich (Art 1 Abs 5) ? Behandlung wie
  Unternehmer (ig Erwerb)
• Bindet Unternehmer für zwei Jahre
• Nichtüberschreitung und kein Verzicht auf
  Erwerbsschwelle
• Keine steuerfreie ig Lieferung für ausländischen
  Unternehmer
• Ort der Lieferung abhängig von Umfang der
  Lieferungen in jeweiligem Mitgliedstaat (vgl
  Versandhandelsregelung - Lieferschwelle)

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Erwerb durch Private

• Privater innergemeinschaftlicher Reiseverkehr
  Ursprungslandprinzip
• Ausnahme Versandhandel
• Versandhandelsregelung (Art 3 Abs 3 ff)
• Beförderung/Versendung durch Lieferer
• Verlagerung des Leistungsortes in das
  Bestimmungsland, zur Vermeidung von
  Wettbewerbsverzerrungen

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Versandhandel

• Abnehmer
• Private Letztverbraucher
• Schwellenerwerber (unter Erwerbsschwelle bzw kein
  Verzicht)
• Lieferschwelle
• Gesamtbetrag der Lieferungen in den jeweiligen
  Mitgliedstaat gt 100.000 Euro
• Verzicht auf Lieferschwelle durch Lieferer
  möglich (Art 3 Abs 6 UStG)
• Verlagerung des Leistungsortes unabhängig von der
  Höhe der ausgeführten Umsätze
• Bindet Unternehmer für 2 Jahre

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Innergemeinschaftliche Verbringungen

• Nicht lieferungsbedingte Warenbewegungen
• Behandelt wie ig Erwerb/Lieferung
• Exportseite Art 3 Abs 1 Art 7 Abs 2
• Importseite Art 1 Abs 3 Art 12
• Ausnahme vorübergehende Verwendung
• zB Verbringung zur Ausfuhr einer sonstigen
  Leistung
• Bei Wegfall der Voraussetzungen Behandlung als
  ig Erwerb/Lieferung
• Bemessungsgrundlage Art 4 Abs 2 UStG

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Lieferung neuer Fahrzeuge

• Bestimmungslandprinzip
• Begriff neues Fahrzeug Art 1 Abs 8 und 9
• Import
• Immer ig Erwerb, auch wenn durch Private (Art 1
  Abs 6 und 7)
• Erwerb durch Nichtunternehmer Fahrzeugeinzelbeste
  uerung (Art 20 Abs 2) Steueranmeldung
  Selbstberechnung (Art 21 Abs 2)

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Lieferung neuer Fahrzeuge

• Export
• Unternehmereigenschaft auch von Privaten (Art 2
  UStG)
• Ig Lieferung (vgl Art 7 Abs 1 Z 2 lit c)
• Vorsteuerabzug für vorausgegangenen Erwerb des
  Fahrzeuges (Art 12 Abs 3 UStG)
• Meldepflicht bei Lieferung neuer Fahrzeuge gem
  Art 27 Abs 2 UStG iVm VO 2003/308

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Binnenmarktregelung

• Verbrauchsteuerpflichtige Waren
• Mineralöl, Alkohol, Tabak (Art 1 Abs 6)
• idR Bestimmungsland
• Art 1 Abs 6 Erwerbsschwelle nicht anwendbar
• Art 3 Abs 7 Lieferschwelle nicht anwendbar
• Ausnahme Abholung durch Private

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Kontrollinstrumentarium

• Umsatzsteueridentifikationsnummer (Art 28)
• Indizfunktion (ig Lieferung)
• Kontrollfunktion (vgl Zusammenfassende Meldung)
• Formales Erfordernis ( 11 bzw Art 11, Rechnung)
• Tatbestandselement (zB ig Güterbeförderung)
• Bestätigungsverfahren (Art 28 Abs 2)
• Vertrauensschutzregelung (Art 7 Abs 4 UStG)
• Unrichtige Angaben des Abnehmers
• Sorgfalt eines ordentlichen Kaufmanns
• Folge Abnehmer schuldet Steuer

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Kontrollinstrumentarium

• Rechnung (Art 11 UStG)
• Zusammenfassende Meldung (Art 21 Abs 3 ff)
• Grundlage für Informationsaustausch zwischen
  Finanzbehörden der Mitgliedstaaten
• Meldepflichtig Unternehmer ( 2 UStG)
• Ig Warenlieferungen
• Ig Lieferungen
• Ig Verbringungen
• Erforderliche Angaben (Art 21 Abs 6)
• Meldezeitraum Kalendervierteljahr (Art 21 Abs 7)
• Abgabetermin (Art 21 Abs 3)
• Elektronische Übermittlung (Art 21 Abs 10)

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Sonderfall Reihengeschäft

• Mehrere Unternehmer schließen über denselben
  Gegenstand Liefergeschäft ab und diese Geschäfte
  werden mit einer einzigen Warenbewegung erfüllt
• Da keine Sonderregelung in 6.MWSt-RL (Ausnahme
  Dreiecksgeschäft) nach allgemeinen Bestimmungen
  zu beurteilen (vgl Art 8 der 6.MWSt-RL)
• hA Lieferungen sind hinsichtlich Ort und
  Zeitpunkt getrennt zu beurteilen
• hA nur ein Umsatz nach 3 Abs 8 zu beurteilen
  (bewegte Lieferung), übrige nach 3 Abs 7
  (ruhende Lieferung)
• Vorabentscheidungsersuchen an EuGH
  (VwGH-Beschluss vom 26.5.2004, vgl
  Beispielsammlung)

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Sonderfall Dreiecksgeschäft I (Art 25)

• Drei Unternehmer in drei verschiedenen
  Mitgliedstaaten Gegenstand gelangt vom ersten
  Lieferer an den letzten Abnehmer
• Erster Unternehmer
• tätigt steuerfreie ig Lieferung in seinem Staat,
  da gem 3 Abs 8 UstG der Beginn der
  Beförderung/Versendung für Lieferort maßgebend
  ist
• Mittlerer Unternehmer (Erwerber)
• Erwerber tätigt ig Erwerb im Bestimmungsland, da
  sich dort der Gegenstand am Ende der
  Beförderung/Versendung befindet (Art 3 Abs 8)
  dieser ig Erwerb ist unter Voraussetzungen des
  Art 25 Abs 3 steuerfrei.

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Sonderfall Dreiecksgeschäft II

• Erwerber tätigt (zusätzlich) ig Erwerb gem Art 3
  Abs 8 Satz 2 soweit er eine andere UID-Nr als
  jenes Mitgliedstaates, in dem die
  Beförderung/Versendung endet, verwendet (zB
  UID-Nr seines Heimatlandes) dieser ig Erwerb ist
  unter Voraussetzungen des Art 25 Abs 2
  steuerfrei.
• Letzter Unternehmer (Empfänger)
• Da sich Gegenstand bereits im Bestimmungsland
  befindet, liefert Erwerber an Empfänger im
  Bestimmungsland ( 3 Abs 7 Ort der Verschaffung
  der Verfügungsmacht)
• Nicht Erwerber sondern Empfänger schuldet jedoch
  gem Art 25 Abs 5 UStG Steuer für diese Lieferung
  gesetzlicher Wechsel der Steuerschuld
• Vorsteuerabzug für Empfänger gem Art 12 Abs 1 Z 2
  UStG
• Vereinfachungsregelung (va für Erwerber)

35
Innergemeinschaftliches Kommissionsgeschäft

• Kommittent Kommissionär
  Käufer/Verkäufer
• Kommissionär eigener Name, fremde Rechnung (
  383 HGB)
• Einkaufs/Verkaufskommission
• 3 Abs 3 UStG 2 Lieferungen liegen vor (keine
  Vermittlung)
• bei Verkaufskommission gilt Lieferung des
  Kommittenten erst mit Lieferung durch den
  Kommissionär als ausgeführt (gilt nur für
  Zeitpunkt, nicht auch für Ort)
• Vereinfachungsregelung (Vor Lieferung durch
  Kommissionär steht Entgelt des Kommittenten meist
  nicht fest)
• Ausnahme nach FinVerw wenn Gegenstand bei
  Zurverfügungstellung an Kommissionär bereits in
  Bestimmungsland gelangt ? Lieferung bereits in
  diesem Zeitpunkt (Kommissionär tätigt ig Erwerb)
• Provision nicht Entgelt für Vermittlungstätigkeit
  des Kommissionärs, sondern geringerer Kaufpreis

36
Lieferung Gas/Elektrizität

• Elektrizität, Gas werden wie Gegenstände
  behandelt (vgl Art 5 Abs 2 der 6.MWSt-RL)
• Sonderregelungen nach der Richtlinie 2003/92/EG
• Nationales Recht 3 Abs 13 und 14 idF
  Abgabenänderungsgesetz 2004 (siehe
  Beispielsammlung)
• Lieferung an Wiederverkäufer
• Unternehmer, dessen Haupttätigkeit in Bezug auf
  Erwerb von Gas/Elektrizität im Wiederverkauf
  dieser Gegenstände besteht
• wo Abnehmer sein Unternehmen betreibt (unabhängig
  vom tatsächlichen Ort des Verbrauchs,
  Empfängerortprinzip)
• Lieferung an sonstige Abnehmer
• Ort des tatsächlichen Verbrauchs (Standort des
  Zählers)
• Ausnahme Wenn vom Abnehmer nicht verbraucht
  Sitz des Abnehmers (zB Weiterverkauf von
  Überkapazitäten)

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Grenzüberschreitende Dienstleistungen

• Sonstige Leistungen kein Grenzausgleich
• Harmonisierte Festlegung des Leistungsortes
• Leistungsort 3a UStG
• Grdsl Einheitliches Konzept Drittland/Binnenmarkt

38
Leistungsort - Grundstücke

• Grundstücksleistungen ( 3a Abs 6)
• Ort des Grundstücks
• zB Leistungen in Zusammenhang mit Nutzung des
  Grundstückes (Vermietung, Verpachtung)
• Verwertung (Veräußerung, Erwerb)
• Erhaltung (zB Pflege Grünflächen,
  Gebäudereinigung)
• Einräumung dinglicher Rechte (Baurecht)
• Grundstücksmakler, Architekten ( 3a Abs 6 lit
  a,b)
• Nicht zB Steuer-/Rechtsberatung in Zusammenhang
  mit Grundstück Veröffentlichung von
  Immobilienanzeigen

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Leistungsort - Beförderung

• Beförderungsleistungen ( 3a Abs 7)
• Aufteilungsgrundsatz, anteiliges
  Besteuerungsrecht
• Beförderung von Gegenständen steuerbefreit ( 6
  Abs 1 Z 3)
• Sonderregelungen für ig Güterbeförderungen (Art
  3a Abs 2)
• Beförderung von Personen
• Steuerfrei, wenn Beförderung mit Schiffen,
  Luftfahrzeugen ( 6 Abs 1 Z 3 lit d)
• Sonst ermäßigter Steuersatz 10 Abs 2 Z 12

40
Leistungsort

• 3a Abs 8 Tätigkeitsort
• Künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende,
  sportliche, unterhaltende oder ähnliche
  Dienstleistungen
• Nebenleistungen des Transportgewerbes (zB Be- und
  Entladen)
• Wenn als Hauptleistung erbracht und nicht bloß
  unselbstständige Nebenleistung zu
  Güterbeförderung
• Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen
  (Reparaturen) und Begutachtung

41
Leistungsort - Katalogleistung

• 3a Abs 10
• Leistungen iZm urheberrechtlichen Vorschriften (Z
  1)
• Werbung, Öffentlichkeitsarbeit (Z 2)
• Werbeberatung, -planung, -gestaltung,
  -mittelherstellung, Durchführung von Werbung
• Leistungen bestimmter freier Berufe,
  Beratungsleistungen (Z 3,4)
• Überlassung von Informationen (Z 6)
• Überlassung von Know-How, Datenbanken

42
Leistungsort - Katalogleistung

• Personalgestellung (Z 8)
• Vermietung beweglicher körperlicher Gegenstände,
  ausgenommen Beförderungsmittel (Z 12)
• Telekommunikationsdienste (Z 13)
• Vgl 2 VO 383/2003
• Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen (Z 14)
• Rundfunk- und Fernsehprogramme, die über Kabel,
  Antenne oder Satellit verbreitet werden

43
Leistungsort - Katalogleistung

• Auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistungen
  (Z 15)
• Bereitstellung von Websites, Webhosting
• Bereitstellung von Software über Internet
• Bereitstellung von Texten, Informationen, Musik,
  Filmen
• Online-Versteigerungen
• Nicht Lieferung von körperlichen Datenträgern
  Lieferungen von Gegenstände, wenn lediglich
  Auftragsabwicklung auf elektronischem Weg
  erfolgt Beratungsleistungen per e-mail

44
Leistungsort - Katalogleistung

• Leistungsort 3a Abs 9
• Lit a Empfänger ist Unternehmer ? Leistungsort,
  wo Empfänger Unternehmen betreibt
• Lit b Empfänger ist kein Unternehmer und hat
  keinen Wohnsitz im Gemeinschaftsgebiet ?Wohnsitz
  des Empfängers im Drittland
• Empfänger ist kein Unternehmer, hat jedoch
  Wohnsitz im Gemeinschaftsgebiet ? Sitzort des
  Dienstleistenden ( 3a Abs 12)
• Sonderregelung lit c Wohnsitz des
  Leistungsempfängers bei auf elektronischem Weg
  erbrachten Dienstleistungen
• Ort der Nutzung / Auswertung ( 3a Abs 11)

45
Leistungsort

• Generalklausel 3a Abs 12
• Sitz des Dienstleistenden
• VO-Ermächtigung 3a Abs 13
• Vermeidung von Doppelbesteuerungen,
  Wettbewerbsverzerrungen
• Ort der Nutzung bzw Auswertung als Leistungsort
• VO 2003/383 Verlagerung des Ortes bei
  Telekommunikationsleistungen

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Besonderheiten im Binnenmarkt

• Ig Güterbeförderung (Art 3a Abs 2)
• im Binnenmarkt steuerpflichtig
• Abgangsort
• Verlagerung durch Verwendung der UID-Nr
• Reverse Charge System
• Leistung an beweglichen Gegenständen (Art 3a Abs
  6)
• 3 Abs 8 lit c UStG
• Verlagerung durch Verwendung der UID-Nr
• Reverse Charge

47
Sonstige Leistung

• Besorgungsleistung ( 3a Abs 4 UStG)
• Eigener Name, Fremde Rechnung
• Besorgender Unternehmer wird so behandelt, als
  hätte er Leistung selbst erbracht
• Für besorgte Leistung geltende Rechtsvorschriften
  sind auf Besorgungsleistung anzuwenden
• Ort der Leistung
• Steuerbefreiung (Ausnahme personenbezogene
  Merkmale, zB Kleinunternehmer)
• Steuersatz

48
Sonstige Leistung

• Vermittlungsleistung ( 3a Abs 4 UStG)
• Fremder Name, Fremde Rechnung
• Herbeiführung eines Leistungsaustausches zwischen
  Auftraggeber und Drittem
• Vermittler steht außerhalb des vermittelten
  Leistungsaustausches
• Vermittlungsleistung wird an dem Ort ausgeführt,
  an dem vermittelter Umsatz ausgeführt wird
  (Ausnahme Katalogleistungen ? 3a Abs 9 bzw 12
  UStG)
• Steuerbefreiung 6 Abs 1 Z 5 UStG
• Binnenmarkt Art 3a Abs 1
• Verschiebung des Leistungsortes durch Verwendung
  der UID-NR (Ausnahme 3a Abs 6 und Abs 10 Z 11)

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Erhebung und Erstattung der USt von ausländischen
Unternehmern

• Unternehmer, die ihr Unternehmen vom Ausland aus
  betreiben und im Inland keine Betriebsstätte
  haben (bzw keine Umsätze aus der Nutzung eines im
  Inland gelegenen Grundbesitzes erzielen)
• EU-Ausland oder Drittstaat
• 12 AVOG Finanzamt Graz Stadt
• Wenn Betriebsstätte im Inland jenes FA
  zuständig, in dessen Sprengel sich Betriebsstätte
  findet (vgl 61 BAO)
• Ausländische Unternehmer, die in Österreich
  Umsätze tätigen Pflicht zur Registrierung
  Abgabe von Erklärungen (Voranmeldungen,
  Jahreserklärungen)
• Geltendmachung von Vorsteuern im regulären
  Veranlagungsverfahren

50
Erhebung und Erstattung der USt von ausländischen
Unternehmern

• Unternehmer tätigt keine Umsätze im Inland ?
  Geltendmachung der Vorsteuern im vereinfachten
  Erstattungsverfahren
• 8.MWSt-RL über das Verfahren zur Erstattung der
  Mehrwertsteuer an nicht im Inland, aber in
  anderen Mitgliedstaaten ansässige
  Steuerpflichtige
• 13.MWSt-RL über das Verfahren zur Erstattung an
  nicht im Gebiet der Gemeinschaft ansässige
  Steuerpflichtige
• 21 Abs 9 UStG
• VO 1995/279
• VO 1996/756

51
Erhebung und Erstattung der USt von ausländischen
Unternehmern

• 1 VO 1995/279 Ausländische Unternehmer
• keine Umsätze im Inland oder
• nur steuerfreie Umsätze iSd 6 Abs 1 Z 3 UStG
  (zB Güterbeförderungen) oder
• nur Umsätze ausführen, für die die Steuerschuld
  auf den Leistungsempfänger übergeht
  (Reverse-Charge-Umsätze, ausgenommen
  Bauleistungen) oder
• nur Umsätze gem 20 Abs 4 UStG (Beförderung von
  Personen im grenzüberschreitenden
  Gelegenheitsverkehr, Einzelbesteuerung) oder
• Umsätze gem 3a Abs 9 lit c (Drittlandsunternehme
  r, die auf elektronischem Weg erbrachte sonstige
  Leistungen an Nichtunternehmer mit Sitz im
  Gemeinschaftsgebiet ausführen und von der
  Ausnahme nach 25a UStG bzw Art 26c der
  6.MWSt-RL (Registrierung in nur einem EU-Land)
  Gebrauch gemacht haben)
• Sind Voraussetzungen des 1 der VO gegeben ?
  Abzug der Vorsteuern nur nach der VO Veranlagung
  nicht möglich

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Erhebung und Erstattung der USt von ausländischen
Unternehmern

• Verfahren
• Zuständig FA Graz Stadt
• Amtlicher Vordruck (U 5)
• Frist 6 Monate nach Ablauf des Kalenderjahres,
  in dem Erstattungsanspruch (vgl 12 UStG)
  entstanden ist ( 3 der VO)
• Unternehmerbescheinigung ( 3 Abs 3 VO)
• Originalbelege ( 3 Abs 1 der VO Vermeidung
  Missbrauch)
• Bagatellgrenze 360 bzw 36 Euro ( 3 Abs 2 der
  VO)
• Erstattung nur in dem Umfang, wie sie auch für im
  Inland ansässige Steuerpflichtige in Betracht
  kommt ? Beachtung der allgemeinen Regeln