LA AUDITORIA FINANCIERA

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LA AUDITORIA FINANCIERA

• CPC MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI

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INTRODUCCION

• La auditoría es una actividad profesional
  especializada del Contador Público, el cual lo
  desempeña mediante la aplicación de una serie de
  conocimientos especializados que vienen a formar
  el cuerpo doctrinario de su actividad.

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INTRODUCCION

• Uno de los soportes doctrinarios más importantes
  del auditor son las Normas de Auditoría
  Generalmente Aceptadas NAGAs, que en esencia
  son orientaciones, pautas o requisitos genéricos
  que se relacionan con la conducta o
  comportamiento que deben observar los auditores a
  efecto de lograr un desempeño de calidad durante
  el proceso de auditoría.

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INTRODUCCION

• Las Normas Internacionales de Auditoría NIAs,
  emergen como consecuencia lógica del proceso de
  evolución de las Normas de Auditoría Generalmente
  Aceptadas NAGAs, dado que no solo se sustentan
  en los principios generales que gobiernan a los
  profesionales de auditoría, sino que, por su
  mayor extensión y alcance, proporcionan el
  auxilio teórico práctico necesario para ejercer
  la auditoría profesional.

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INTRODUCCION

• En resumen, puede afirmarse que las Normas de
  Auditoría Generalmente Aceptadas NAGAs, son
  consideradas como parte del Derecho Natural de la
  profesión, y adquieren vigencia actual frente a
  los problemas de calidad no resueltos por los
  trabajos de auditoría.

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NORMAS DE AUDITORÍA
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LAS NAGAS - ORIGEN

• Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines
  (Statement on Auditing Estándar SAS) emitidos
  por el Comité de Auditoría del Instituto
  Americano de Contadores Públicos de los Estados
  Unidos de Norteamerica en el año 1948

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LAS NAGAS

• El Enfoque de Arriba Hacia Abajo, que se ha
  planteado aplicar en la auditoría financiera
  busca una nueva concepción en nuestro trabajo
  como auditores y un cambio de nuestra actitud
  ante nuestros clientes, que esperan que
  entreguemos un servicio profesional que satisfaga
  sus expectativas y se entienda que la auditoría
  es un instrumento de gestión empresarial.

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NAGAS - CONCEPTO

• Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
  (NAGAs) son los principios fundamentales de
  auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño
  los auditores durante el proceso de la auditoria.
  El cumplimiento de estas normas garantiza la
  calidad del trabajo profesional del auditor
  minimizando el riesgo profesional del mismo.

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CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

• En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro
  país son 10, las mismas que constituyen los (10)
  diez mandamientos para el auditor y estos son

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Normas Generales o Personales

• Entrenamiento y capacidad profesional
• Independencia
• Cuidado o esmero profesional

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Entrenamiento y Capacidad Profesional

• "La Auditoria debe ser efectuada por personal que
  tiene el entrenamiento técnico y la capacidad
  profesional como Auditor".

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Entrenamiento y Capacidad Profesional

• De esta norma se deduce que no sólo basta ser
  Contador Público para ejercer la función de
  Auditor, sino que además se requiere tener
  entrenamiento técnico adecuado y pericia como
  auditor. Es decir, además de los conocimientos
  técnicos obtenidos en los estudios
  universitarios, se requiere una especialización
  idónea para su aplicación práctica a través de
  una buena dirección y supervisión.
• En la ejecución de una auditoría que conduce a
  una opinión, el auditor independiente se
  representa así mismo frente al público como una
  persona que posee pericia en contabilidad y
  auditoría

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Entrenamiento y Capacidad Profesional

• La consecución de esta pericia comienza con la
  educación formal del auditor y se acumula a
  través de su experiencia posterior en la
  ejecución de los procesos de auditoría.
• Este adiestramiento, capacitación y práctica
  constante forma la madurez del juicio del
  auditor, a base de la experiencia acumulada en
  sus diferentes intervenciones, encontrándose
  recién en condiciones de ejercer la auditoría
  como especialidad. Lo contrario, sería negar su
  propia existencia por cuanto no garantizará
  calidad profesional a los usuarios, esto a pesar
  de que se multiplique las normas para regular su
  actuación.

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Independencia

• "En todos los asuntos relacionados con la
  Auditoría, el auditor debe mantener independencia
  de criterio".

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Independencia

• La independencia puede concebirse como la
  libertad profesional que le asiste al auditor
  para expresar su opinión libre de presiones
  (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
  subjetividades (sentimientos personales e
  intereses de grupo).
• Se requiere entonces objetividad imparcial en su
  actuación profesional.  Si bien es cierto, la
  independencia de criterio es una actitud mental,
  el auditor no solamente debe "serlo", sino
  también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen
  ante los usuarios de su informe, que no solamente
  es el cliente que lo contrató sino también los
  demás interesados (bancos, proveedores,
  trabajadores, estado, pueblo, etc.).

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Independencia

• Por ejemplo, un auditor independiente que audite
  una entidad de la cual también es director, puede
  ser intelectualmente honesto, pero es improbable
  que el público lo acepte como independiente, ya
  que en efecto estaría auditando decisiones en las
  que él mismo ha participado.
• Los auditores independientes deben serlo no sólo
  de hecho, ellos deben evitar situaciones que
  puedan llevar a terceros a dudar de su
  independencia.

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Cuidado o Esmero Profesional

• "Debe ejercerse el esmero profesional en la
  ejecución de la auditoría y en la preparación del
  dictamen".

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Cuidado o Esmero Profesional

• El cuidado profesional, es aplicable para todas
  las profesiones, ya que cualquier servicio que se
  proporcione al público debe hacerse con toda la
  diligencia del caso, lo contrario es la
  negligencia, que es sancionable. Un profesional
  puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su
  valor cuando actúa negligentemente.
• El debido cuidado impone una responsabilidad
  sobre cada persona dentro de una organización de
  auditoría independiente, respecto a la
  observancia de las normas del trabajo de campo y
  de emisión de informes. Ejercer un debido cuidado
  implica una revisión crítica a cada nivel de
  supervisión, del trabajo realizado y del juicio
  ejercido por los integrantes del equipo de
  auditoría.

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Cuidado o Esmero Profesional

• El esmero profesional del auditor, no solamente
  se aplica en el trabajo de campo y elaboración
  del informe, sino en todas las fases del proceso
  de la auditoría, es decir, también en el
  planeamiento o planeamiento estratégico cuidando
  la materialidad y riesgo.
• Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como
  propósito hacer las cosas bien, con toda
  integridad y responsabilidad en su desempeño,
  estableciendo una oportuna y adecuada supervisión
  a todo el proceso de la auditoría.

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Normas de Ejecución del Trabajo

• Estas normas son más específicas y regulan la
  forma del trabajo del auditor durante el
  desarrollo de la auditoría en sus diferentes
  fases (planeamiento, trabajo de campo y
  elaboración del informe).

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Normas de Ejecución del Trabajo

• Tal vez el propósito principal de este grupo de
  normas se orienta a que el auditor obtenga la
  evidencia suficiente y competente en sus papeles
  de trabajo, para apoyar su opinión sobre la
  confiabilidad de los estados financieros, para lo
  cual, se requiere previamente una adecuado
  planeamiento estratégico y evaluación de los
  controles internos.
• En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis
  de estos aspectos en el párrafo del alcance.

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Normas de Ejecución del Trabajo

• Planeamiento y Supervisión
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evidencia Suficiente y Competente

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Planeamiento y Supervisión

• "El auditor debe planear sus tareas de manera que
  asegure la realización de una auditoría de alta
  calidad y que ésta sea obtenida con la economía,
  eficiencia, eficacia y prontitud debidas".

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Planeamiento y Supervisión

• Por la gran importancia que se le ha dado al
  planeamiento en los últimos años a nivel nacional
  e internacional, hoy no se concibe el inicio de
  trabajo de campo sin la realización previa de una
  etapa de planeamiento adecuado.

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Planeamiento y Supervisión

• Los enfoques modernos de auditoría diseñan la
  forma como se debe desarrollar el planeamiento
  estratégico y táctico de la auditoría en una
  etapa de planeamiento. Por ejemplo el enfoque de
  "arriba hacia abajo", indica que la auditoría no
  deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
  individuales, sino tomando conocimiento y
  analizando las características del negocio, el
  contexto donde desarrolla sus actividades, su
  organización, financiamiento, sistemas de
  producción, funciones de las áreas básicas y
  riesgos de negocios, cuyos efectos económicos
  podrían repercutir en forma relevante sobre los
  estados financieros materia de nuestro examen.

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Planeamiento y Supervisión

• Cuando el trabajo es realizado por un grupo de
  profesionales se deberá efectuar una supervisión
  adecuada en cada etapa del proceso de auditoría,
  incluida la planificación.
• La documentación obtenida debe ser revisada por
  un miembro experimentado (Supervisor o Jefe) del
  equipo auditor. El supervisor debe dejar
  constancia de su actuación en los papeles de
  trabajo.
• La supervisión es esencial para asegurar el
  cumplimiento de los objetivos de la auditoría y
  el mantenimiento de la calidad del trabajo. Una
  supervisión y un control adecuados son por
  consiguiente necesarios en todos los casos, con
  independencia de la capacidad de cada auditor en
  concreto.

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Estudio y Evaluación Del Control Interno

• "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
  estructura del control interno (de la empresa
  cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
  auditoría), como base para establecer el grado de
  confianza que merece, y consecuentemente, para
  determinar la naturaleza, el alcance y la
  oportunidad de los procedimientos de auditoría".

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Estudio y Evaluación Del Control Interno

• El estudio del control interno constituye la base
  para confiar o no en los registros contables y
  así poder determinar la naturaleza, alcance y
  oportunidad de los procedimientos o pruebas de
  auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho
  énfasis en los controles internos y su estudio y
  evaluación conlleva a todo un proceso que
  comienza con una comprensión, continúa con una
  evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento,
  evaluación de los controles, arribándose
  finalmente de acuerdo a los resultados de su
  evaluación a limitar o ampliar las pruebas
  sustantivas.

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Estudio y Evaluación Del Control Interno

• En tal sentido el control interno funciona como
  un termómetro para graduar el tamaño de las
  pruebas sustantivas a ser aplicadas.
• La concepción moderna del control interno incluye
  los componentes de ambiente de control,
  evaluación de riesgos, actividades de control,
  información y comunicación y los de supervisión y
  seguimiento.
• Los métodos de evaluación que generalmente se
  utilizan son el descriptivo, cuestionarios y los
  flujogramas.

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Evidencia Suficiente y Competente

• "Debe obtenerse evidencia competente y
  suficiente, mediante la inspección, observación,
  indagación y confirmación para proveer una base
  razonable que permita la expresión de una opinión
  sobre los estados financieros sujetos a la
  auditoría.

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Evidencia Suficiente y Competente

• Como se aprecia del enunciado de esta norma, el
  auditor mediante la aplicación de las técnicas de
  auditoría obtendrá evidencia suficiente y
  competente.
• La evidencia es un conjunto de hechos
  comprobados, suficientes, competentes y
  pertinentes para sustentar una conclusión.
• La evidencia será suficiente, cuando los
  resultados de una o varias pruebas aseguran la
  certeza moral de que los hechos a probar, o los
  criterios cuya corrección se está juzgando han
  quedado razonablemente comprobados. Los auditores
  también obtenemos la evidencia suficiente a
  través de la certeza absoluta, pero mayormente
  con la certeza moral.

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Evidencia Suficiente y Competente

• Es importante, recordar que será la madurez de
  juicio del auditor (obtenido de la experiencia),
  que le permitirá lograr la certeza moral
  suficiente para determinar que el hecho ha sido
  razonablemente comprobado, de tal manera que en
  la medida que esta descienda (disminuya) a través
  de los diferentes niveles de experiencia de los
  auditores la certeza moral será más pobre. Es por
  eso, que se requiere la supervisión de los
  asistentes por auditores experimentados para
  lograr la evidencia suficiente.
• La evidencia, es competente, cuando se refiere a
  hechos, circunstancias o criterios que tienen
  real importancia, en relación al asunto
  examinado.

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Normas De Preparación Del Informe

• Estas normas regulan la última fase del proceso
  de auditoría, es decir la elaboración del
  informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado
  en grado suficiente las evidencias, debidamente
  respaldada en sus papeles de trabajo.

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Normas De Preparación Del Informe

• Por tal motivo, este grupo de normas exige que el
  informe exponga de qué forma se presentan los
  estados financieros y el grado de responsabilidad
  que asume el auditor.

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Normas de Preparación del Informe

• Aplicación de los P.C.G.A.
• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor

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Aplicación De Principios De Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA)

• "El dictamen debe expresar si los estados
  financieros están presentados de acuerdo a
  principios de contabilidad generalmente
  aceptados".

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Aplicación De Principios De Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA)

• Los principios de contabilidad generalmente
  aceptados son reglas generales, adoptadas como
  guías y como fundamento en lo relacionado a la
  contabilidad, aprobadas como buenas y
  prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
  como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
  la profesión contable.

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Aplicación De Principios De Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA)

• Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
  principios de la naturaleza sino reglas de
  comportamiento profesional, por lo que no son
  inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer
  las circunstancias cambiantes de la entidad donde
  se lleva la contabilidad.
• Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la
  información expresada a través de los Estados
  Financieros y su observancia es de
  responsabilidad de la empresa examinada.
• En todo caso, corresponde al auditor revelar en
  su informe si la empresa se ha enmarcado dentro
  de los principios contables.

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CONSISTENCIA

• Bases de opinión sobre los EE.FF, el auditor al
  opinar sobre los estados financieros debe
  observar que fueron preparados de acuerdo con los
  PCGA, NICs, que fueron aplicados sobre bases
  consistentes, la información presentada en los
  mismos y en sus notas relativas es adecuada y
  suficiente para su razonable interpretación.
• Sí hubieran excepciones a lo anterior estas deben
  de mencionarse, señalando las desviaciones y su
  efecto deberá ser cuantificado sobre los EE.FF.,
  materia de la auditoría.

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REVELACIÓN SUFICIENTE

• corresponde al auditor revelar en su informe si
  la empresa se ha enmarcado dentro de los
  principios contables.
• Suficiencia de las declaraciones informativas la
  contabilidad controla las operaciones e informa a
  través de los Estados financieros que son los
  documentos sobre los cuales el contador público
  va a opinar, la información que proporcionan los
  estados financieros deben ser suficiente, por lo
  que debe de revelar toda información importante
  de acuerdo con el principio de "revelación
  suficiente".

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Opinión Del Auditor

• "El dictamen debe contener la expresión de una
  opinión sobre los estados financieros tomados en
  su integridad, o la aseveración de que no puede
  expresarse una opinión. En este último caso,
  deben indicarse las razones que lo impiden. En
  todos los casos, en que el nombre de un auditor
  esté asociado con estados financieros el dictamen
  debe contener una indicación clara de la
  naturaleza de la auditoría, y el grado de
  responsabilidad que está tomando".

43
Opinión Del Auditor

• Recordemos que el propósito principal de la
  auditoría a estados financieros es la de emitir
  una opinión sobre si éstos presentan o no
  razonablemente la situación financiera y
  resultados de operaciones, pero puede presentarse
  el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
  realizados por el auditor, se ha visto
  imposibilitado de formarse una opinión, entonces
  se verá obligado a abstenerse de opinar.

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Opinión Del Auditor

• Aclaración de la relación con los EE.FF., y
  expresión de la opinión, debe expresar de manera
  clara e inequívoca la manera de relación con
  dicha información, su opinión sobre la misma y en
  su caso las LIMITACIONES que haya tenido su
  examen, las salvedades que se deriven de ella o
  todas las razones de importancia por las cuales
  expresa su opinión adversa o no puede expresar
  opinión profesional a pesar de haber hecho un
  examen de acuerdo con las Normas de Auditoría.

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Opinión Del Auditor

• Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
  alternativas de opinión para su dictamen.
• Opinión limpia o sin salvedades,
• Opinión con salvedades o calificada,
• Opinión adversa o negativa,
• Abstención de opinión.

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Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditoria y Aseguramiento
47
Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditoria y Aseguramiento

• Ha sido emitida por el Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
  CNIAA, de la Federación Internacional de
  Contadores IFAC.
• En el Perú, la Comisión Permanente de Normas
  Internacionales de Auditoría de la Junta de
  Decanos de Colegios de Contadores Públicos del
  Perú, ha realizado la revisión y evaluación de la
  versión original, la misma que fue aprobada en el
  XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos,
  llevada a cabo en la ciudad de Huancayo, en julio
  del 2004.

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• AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
  HISTÓRICA
• NIAs 100 - 999 Normas Internacionales de
  Auditoría.
• DIPAs 1000 1999 Declaraciones Internacionales
  Sobre Practicas de Auditoría.
• NICRs 2000 2699 Normas Internacionales sobre
  Compromisos de Revisión.
• DIPCRs 2700 2999 Reservada para Declaraciones
  Internacionales Sobre Prácticas para Compromisos.

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• 2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON
  AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
  HISTÓRICA.
• NICAs 3000 3699 Normas Internacionales sobre
  Compromisos de Aseguramiento.
• DIPCAs 3700 3999 Reservada para
  Declaraciones Internacionales sobre Prácticas
  para Compromisos de Aseguramiento.

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• 3. SERVICIOS AFINES.
• NISAs 4000 4699 Normas Internacionales sobre
  Servicios Afines.
• DIPSAs 4700 4999 Reservada para Declaraciones
  Internacionales sobre Prácticas para Servicios
  Afines.

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LAS NIAs

• Las Normas Internacionales de Auditoría y
  Servicios Relacionados - NIAs se emite para
  facilitar la comprensión de los objetivos y
  procedimientos de operación del Consejo de Normas
  Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
  CNIAA el cual es un Comité permanente de la
  Federación Internacional de Contadores (IFAC).

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LAS NIAs

• Estas NIAs se orientan a mejorar el grado de
  uniformidad de las practicas de auditoría y los
  servicios relacionados en todo el mundo,
  contienen principios básicos y requisitos
  formales que debe cumplir todo auditor
  independiente.

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LAS NIAs

• En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la
  Federación de Colegios de Contadores Públicos del
  Perú Junta de Decanos mediante Resolución del
  30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a
  Set.2008. estas NIAs se codifican en
• 100-199 Temas Introductorios
• 200-299 Principios Generales y Responsabilidades
• 300-499 Evaluación de Riesgos y respuesta a los
  Riesgos Evaluados.
• 500-599 Evidencia de Auditoría
• 600-699 Uso del Trabajo de Otros
• 700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría
• 800-899 Áreas Especializadas

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200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

• 200 Objetivos y Principios Generales que rigen la
  auditoría a los estados financieros
• 210 Términos de los compromisos de auditoría
• 220 Control de Calidad para las auditorías de
  Información Financiera Histórica
• 230 Documentación
• 230R Documentación de Auditoría
• 240 Responsabilidades del auditor al considerar
  el fraude en una auditoría de estados financieros
• 250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en
  la auditoria de estados financieros
• 260 Comunicación de asuntos de auditoria a
  aquellos con jerarquía plena de la entidad

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300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

• 300 Planeamiento en una Auditoría de Estados
  Financieros
• 310 Conocimiento del Negocio
• 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y
  evaluando los riesgos de imprecisiones o errores
  significativos
• 320 Materialidad en la auditoría
• 330 Los procedimientos del auditor frente a los
  riesgos evaluados
• 400 Evaluación de riesgos y control interno
• 401 auditoria en un ambiente de SIC
• 402 Consideraciones de auditoría relativa a
  entidades que utilizan organizaciones de servicios

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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• 500 Evidencia de auditoría
• 500 Evidencia de Auditoría
• 501 Evidencia de auditoria - consideraciones
  adicionales para partidas especificas
• 505 Confirmaciones externas
• 510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de
  Apertura
• 520 Procedimientos analíticos
• 530 Muestreo en la auditoría y otros
  procedimientos de pruebas selectivas
• 540 Auditoría a estimaciones contables
• 545 Auditando mediciones y revelaciones del valor
  razonable
• 550 Partes vinculadas
• 560 Hechos Posteriores
• 570 Empresa en Marcha
• 580 Representaciones de la administración

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600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

• 600 Utilización del trabajo de otro auditor
• 610 Consideraciones al trabajo de auditoria
  interna
• 620 Utilización del trabajo de un experto

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700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

• 700 El dictamen del auditor sobre estados
  financieros
• 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre
  un juego completo de estados financieros para
  propósitos generales.
• 701 Modificaciones del Dictamen del Auditor
  Independiente
• 710 Comparativos
• 720 Otra información en documentos que contienen
  estados financieros auditados

59
800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

• 800 Dictamen del auditor sobre compromisos de
  auditoría con fines especiales

60
Declaraciones Sobre Normas de Auditoria - SAS
61
Las Declaraciones de Normas de Auditoría
Statement on Auditing Standards - SAS

• SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO AMERICANO DE
  CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS AICPA, SON
  INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
  GENERALMENTE ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE
  AUDITORÍA AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA
  PROFESIÓN. SIN EMBARGO PROPORCIONAN MENOS
  INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE PODRÍA
  SUPONERSE YA QUE ANTE REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS
  NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS.