Le contrle des cots

1
Le contrôle des coûts

• Une dimension du contrôle de gestion

2
Les calculs de coûts

• La distinction de la nature des coûts
• Coûts directs
• coûts indirects
• La distinction de limpact des coûts
• Les charges fixes
• Les charges variables
• La problématique organisationnelle

3
Les différents services
Services logistiques
Services prestataires
Services opérationnels
Indirect
Indirect et direct
DIRECT
Coût de production
4
LE COÛT COMPLET

• La méthode du réseau ou méthode des sections
  homogènes

5
auxiliaire
principal
Charges
Indirect
Indirect
Direct
Direct
Direct
Personnel Energie Fournitures Autres
Total
Total
Total
S/t
S/t
S/t
Total
Total
Total
Total
6
auxiliaire
principal
Charges
Adm
Entret
Atelier1
Atelier2
Distrib
Personnel Energie Fournitures Autres
Total
2000
1200
6000
4000
1500
1000
700
300
1200
850
250
100
7850
4950
1900
7
auxiliaire
principal
Charges
Adm
Entret
Atelier1
Atelier2
Distrib
Total
0
0
7850
4950
1900
C.A.
h/mach
h/mach
Unité d oeuvre
1570
1485
19000
Nombre D U.O
5
3,33
0,10
Coût de lU.O
8
CALCUL

• Pour le mois n
• Fabrication 1000 produits
• Consommation de matière 2 000
• Heures de travail
• des sections directes 10 000
• Heures machines atelier 1 1 850
• Heures machines atelier 2 1 300
• Chiffre daffaires 25 000

9
Calcul du Coût du produit

• Matière. 2 000
• MO directe. 10 000
• Coût atelier 1.. 9 250
• 1850 x5 9250
• Coût atelier 2. 4 329
• 1300 x3,33 4329
• Coût de distribution.. 2 500
• 25000X0,10 2500
• TOTAL.. 28 079
• Coût unitaire
• 28 079/ 1000 28,08

10
Les critiques du coût complet

• Larbitraire de la répartition des charges
  indirectes
• Labsence de lien de causalité
• Des décisions incertaines
• La suppression dun produit
• Lexternalisation dune activité
•  le coût est une opinion 

11
Les études de cas

• comment

12
LES COÛTS PARTIELS

• La Méthode des coûts variables
• La méthode des coûts directs

13
Le direct costing

• Le direct costing repose sur le principe des
  coûts variables
•  Cest le coût formé par les seules charges
  variant avec la quantité de produits à vendre 

14
Exposé de la méthode

• Les charges fixes sont considérées comme un tout
  indissociable, et donc seules les charges
  variables sont ventilées dans le calcul du
  produit
• Chiffre daffaires -Coût variable
• marges sur coût variable

15
PRIX DE VENTE
Résultat analytique
Marge Sur coût variable
Charges fixes
Charges Variables
Coût Variable Ou Direct cost
16
Appréciation de la méthode

• Éléments essentiels de raisonnement à court terme
• Simplification des calculs
• Contrôle des charges
• Comparaison facilitée
• Mise en évidence des produits les plus rentables
• Permet de décider des stratégies de développement

17
Limites de la méthode

• Tous les produits ne consomment pas le même
  niveau, de charges fixes
• Difficulté à séparer les charges fixes des
  charges variables

18
LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT
19
Définition

• Volume ou valeur des ventes à partir duquel (de
  laquelle) une activité est rentable.
• Au point mort le résultat est nul.
• Mesurer la contribution de différents produits au
  bénéfice.

20
La logique
21
Marge s/ coût Variable
bénéfice
perte
Charges fixes
Quantités
Point mort
22
Hypothèse de calcul

• Prix de vente unitaire du produit 120
• Charges variables 90
• Charges fixes 120 000

23
Point mort

• Prix de vente 120
• Coût variable 90
• marge sur coût variable 30
• S.R
• CF / M s CV
• 120000/ 30 4000 unités

24
Exemples

• Lentreprise vend un produit 120
• Les charges variables de production sont de 70.
• Les charges fixes supportées par lentreprise
  sont de 500 000.
• Quel est le seuil de rentabilité ?

25
Corrigé

• CA.. 120
• CV. 70
• Marge/CV.. 50
• Charges Fixes.. 500000
• SR 500000/50 10 000 unités

26
CAS N2

• Lentreprise fabrique 3 produits
• P1 PV 110 cv 50 prod maxi 8000
• P2 PV 150 cv 60 prod maxi 5000
• P3 PV 300 cv 280 prod maxi 250000
• Les charges fixes sélèvent à 1000000
• Quel est le seuil de rentabilité ?
• Quelle est la production qui optimise le résultat
  ?

27
LES COÛTS DIRECTS

• La problématique est celle des charges communes à
  lentreprise que ces charges soient fixes ou
  variables.
• Le coût direct est composé des CF et des CV qui
  sont directement affectable au domaine concerné.
• Ce calcul permet de mesurer la contribution des
  différents produits à la couverture des charges
  communes.

28
APPRECIATION DE LA METHODE

• Cette méthode permet déviter des travaux de
  répartition longs et toujours contestables.
• Elle doit être appliquée avec pragmatisme au
  regard de linterprétation du caractère direct ou
  indirect de la charge.

29
LE COÛT MARGINAL

• Il se définit comme laccroissement de coût qui
  résulte de la fabrication et/ou de la vente dune
  unité supplémentaire de bien ou service. Il est
  égal à la différence entre le coût total
  correspondant à n1 produits et celui
  correspondant à n produits.

30
LE COÛT MARGINAL

• Le coût marginal comprend
• Les charges variables de lunité fabriquée
• La totalité des charges fixes permettant de
  réaliser la fabrication ou la prestation de cette
  unité
• Cette méthode est destinée à maximiser le
  résultat de lentreprise

31
EXEMPLE

• Une entreprise réalise des séries de 100 unités
  dont les coûts se présentent selon le tableau ci
  après.

32
(No Transcript)
33
ETUDE DE CAS

• Une entreprise de restauration collective est
  équipée dune cuisine centrale dont la capacité
  est de 400 000 repas correspondant à un coût fixe
  de 260000
• Les coûts variables de production sont de 1,2
  par repas et le prix de vente du repas est de 2.
• Les clients actuels de cette entreprise achètent
  340 000 repas.
• La société est confrontée à la demande dune
  autre entreprise qui propose dacheter 200000
  repas.
• Cependant pour répondre à cette demande,
  lentreprise doit investir dans une nouvelle
  unité pour 180000.
• Au prix actuel doit-elle répondre favorablement ?
• Quel est le coût marginal et quand est-il calculé
  ?
• A quel prix de repas peut-elle accepter ce
  nouveau client ?

34
CORRIGE

• Bénéfice 1 client
• (2-1,2) 340000 26000012000
• Résultat 2 client
• (2-1,2) 540000 - 440000 - 8000
• Nombre de repas
• SR8000/0,8 1000
• 20000/0,8 2500
• Prix supplémentaire
• 12000800020000/2000000,10

35
contrôle

• 1 client
• 2-1,20,8X340000 272000
• 2 Client
• 2,10-1,20,9x200000 180000
• Marges s/CV 452000
• Charges fixes 440000
• Bénéfice 12000

36
La méthode des coûts par activités

• Rejet de limputation arbitraire et approximative
  des frais généraux
• Recherche du lien de causalité entre frais
  généraux et centre dactivité.
• Le système repose sur le postulat suivant
• Les activités consomment des ressources
• Les produits consomment des activités

37
Description de la méthode

• Lactivité est une mission spécifique ou un
  ensemble de tâches de même nature accomplies en
  vue de lélaboration dun produit ou dun
  service.
• Le coût de lactivité est réparti à partir dun
  inducteur de coût qui est établi en fonction du
  lien de causalité de la consommation de
  ressources.

38
Centre de travail
activités
Centres de regroupement
39
LES COUTS STANDARDS
40
Objectifs et principes

• Ils permettent dévaluer les performances de
  lentreprise ou des différents centres de
  responsabilité ou de profit de lentreprise.
• Lentreprise doit prédéterminer un coût qui
  devient la référence, voire la norme de
  lentreprise.

41
Le standard

• Référence externe
• Marché
• nomenclatures
• Référence interne
• Référentiel interne
• Activité normale
• Le standard doit être accepté par tous il doit
  donc être défini avec les acteurs.
• Les standards dans le domaine médical
• Le PMSI

42
Lanalyse des écarts

• Il existe 2 types décarts
• Les écarts sur charges directes
• Les écarts sur charges indirectes ou écarts sur
  centres de travail.

43
Les écarts sur charges directes

• Ces écarts concernent
• La main duvre directe
• Les matières consommées
• Pour chaque domaine il se distingue en
• Ecart sur quantité ou sur temps
• Ecart sur prix ou sur salaire

44
Les écarts
Coût standard Temps standard X Coût horaire
standard
Coût réel temps réel X Coût horaire réel
Lécart peut provenir du temps ou du coût horaire
Comment valoriser lécart sur temps ? Quel coût
horaire ?
Comment valoriser lécart sur prix ? Quelle
quantité ?
45
Graphiques
Sr
E.mixte
Ecart/salaire
S st
Ecart/ Temps
Ts
Tr
46
Les écarts matières

• Quantité standard 1400
• Prix standard sur la période 50
• Constaté sur la période
• Consommation 1500
• Prix observés 52

47
Calcul des écarts

• Ecart global
• 140050-150052 8000
• Ecart sur quantité
• 1500-140050 5000
• Ecart sur prix
• 52-501500 3000

8000
48
Calcul des écarts

• Ecart global
• 140050-150052 8000
• Ecart sur quantité
• 1500-140052 5200
• Ecart sur prix
• 52-501400 2800

8000
49
Les écarts sur charges indirectes

• La méthode des 4 écarts
• Ecart sur budget pour charges fixes
• Ecart sur budget pour charges variables
• Ecart de rendement
• Ecart de capacité
• Antérieurement au PCG 82
• BAR Budget, activité, rendement.

50
CAS PRATIQUE
51
ACTIVITE STANDARD

• Pour un centre de travail donné, lactivité
• Normale est fixée à
• Production de 5000 pièces pour 2500 heures
  machine.
• Le standard retenu est de
• Charges variables 9
• Charges fixes 16
• Charges indirectes totales 25

Par heure machine
52
ACTVITE CONSTATEE

• Sur la période étudiée lactivité a été la
  suivante
• Charges indirectes totales 42250
• Charges variables . 15600
• Charges fixes .. 26650
• Nombre de pièces produite 4500
• Nombre dheures machine 1950

53
Calculs préalables

• Charges variables unitaires réelles
• 15600/1950 8
• Heures standard /production réelle
• (2500/5000)4500 2250
• Charges indirectes standard par rapport à la
  production réelle
• (62500/5000)450056250

54
ECART GLOBAL

• Frais réels Frais standard
  correspondant à lactivité réelle

(22509)(225016)
(19508)26650
42250
56250
Ecart global favorable - 14000
55
Ecart sur budget pour charges fixes

• CV activité réelle CF réelles
• 1560026650 42250
• 15600(162500) 55600
• Ecart 42250-55600-13350

En principe les charges fixes demeurent
inchangées quel que soit le niveau de production.
Dans cet exemple, les charges fixes ont été bien
moins importantes que le standard. Un tel
constat peut conduire à revoir le standard et a
rechercher lorigine de léconomie de charges
fixes.
56
Ecart sur budget pour charges variables

• Cest lécart dû à la différence de coût unitaire
  des charges variables
• (1560040000)-(19509)40000
• -1950
• Ou
• (8-9)1950 heures réelles -1950

57
Ecart de rendement

• Il permet de mesurer le niveau de productivité de
  la période au regard du standard. Il mesure
  lefficience, cest-à-dire la comparaison entre
  les heures effectives et les heures standard
  correspondant à la production effective
• (2250-1950)9 -2700
• Ou
• (19509)40000-(22509)40000-2700

58
Ecart de capacité

• Il mesure le niveau dutilisation de loutil de
  production par rapport à son taux dutilisation
  normal.
• (2500-2250)16 4000
• Ou
• 20250(162500)-20250(162250)4000

59
Linterprétation des écarts

• Les écarts ne peuvent pas être interprétés sans
  une discussion avec le responsable du centre
  dactivité.
• Le contrôleur de gestion doit donc alerter le
  responsable pour discuter avec lui de lorigine
  de lécart et des actions correctrices
  éventuelles qui peuvent être envisagées.

60
Le tableau de bord

• Le tableau de bord est un outil daide à la
  décision.
• Il convient donc de choisir les indicateurs
  pertinents cest-à-dire ceux qui permettent de
  prendre des décisions.

61
Exemple tableau de bord suivi du personnel dans
un atelier
indicateurs
Paramètres

Variation des effectifs
Effectif n- effectif n-1 / Effectif n-1
Cadence à respecter
Quantité produites / Heures de travail réelles
Taux dabsentéisme
nb de journées dabsence / Effectif nb jours
ouvrables
Indicateur qualité
nb de pièces au rebut / nb de pièces produites
Indicateur production
Heures machines réelles / Capacité maximale
62
Graphique et clignotant
J
F
M
A
F
Taux de rebut
63

Graphique et clignotant
J
F
M
A
F
Taux dabsentéisme
64

Graphique et clignotant
J
F
M
A
65
La logique budgétaire
66
Plan stratégique
Budget des ventes
Budget des frais généraux
Budget de production
Budget des investissements
Budget des approvisionnements
TABLEAU ET PLAN DE FINANCEMENT
Budget de trésorerie