1
Általános forgalmi adó
2
Az Áfa törvény hatálya

• Területi hatály
• a törvény hatálya belföldre terjed ki
• Belföldnek minosül
• Magyar Köztársaság területe
• a vámszabad terület
• a tranzitterület
• Személyi hatály
• a törvény rendelkezezéseit az adóalanyokra kell
  alkalmazni.

3
Az áfa törvény hatálya

• Tárgyi hatály
• Általános forgalmi adót kell fizetni
• belföldön teljesített termékértékesítés után,
• belföldön teljesített szolgáltatásnyújtás után.
• termékimport után
• EU-n belül nincs import, Belterületi
  értékesítés cél ország szerinti adózás van, a
  terméket behozó saját országában adózik, saját
  ÁFA törvénye szerint. (levonható és fizetendo
  ÁFÁ-ja egy idoben keletkezik, elszámolandó adója
  nincs, de be kell vallani!)

4
Az adó alanya

• gazdasági tevékenységet folytató személyek,
  szervezetek
• természetes személyek
• jogi személyek (KFT, RT)
• jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok
  (BT, KKT)
• tulajdonostársak közössége (társasházak)
• Az adóalanyiság feltétele
• Saját neve alatt jogot szerezhet, kötelezettséget
  vállalhat
• Saját nevében gazdasági tevékenységet végez

5
Nem minosülnek ÁFA alanynak 2004. január 1-tol

• Közhatalom gyakorlására jogosult szervek
  (minisztériumok, helyi önkormányzatok,
  elkülönített állami pénzalapok,...)
• Jogalkotást, végrehajtást végzok
• Államigazgatási eljárást lefolytató hatóságok

6
Az adó fizetésére kötelezett személy

• a termékértékesítésnél és szolgáltatásnyújtásnál
  a teljesítésre kötelezett adóalany
• a termékimportnál az importáló
• belterületi értékesítésnél a vevo
• hulladékkereskedelemnél a vevo

7
Az ÁFA jellemzoi (1)

• Közvetett adó az adó fizetésére kötelezett és az
  adóteher viseloje elválik egymástól. Az adóteher
  viseloje a végso fogyasztó.
• Hozzáadott érték adó mindig csak a hozzáadott
  érték adózik.
• Összfázisú adó az adó a termelés és a
  forgalmazás minden fázisában felszámolásra kerül.
  

8
Az ÁFA jellemzoi (2)

• Nettó alapú adó nem halmozódik, mert az elozo
  fázisban felszámított adó levonható a fizetendo
  adó összegébol.
• Semleges adó a külkereskedelmi forgalomra nézve,
  mert az exportot nem terheli adó, az importra
  pedig ugyanazok a szabályok érvényesek, mint a
  belföldi eredetu árukra és szolgáltatásokra

9
Termékértékesítés

• a birtokba veheto dolog ellenérték fejében
  történo átengedése, mely az átvevot
  tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja

10
Termékértékesítésnek minosül különösen

• termékátadása olyan okirat alapján, amely a
  termék határozott ideju bérletérol,
  részletvételérol azzal a kikötéssel rendelkezik,
  hogy a vevo a tulajdonjogot legkésobb az utoljára
  esedékes díj kiegyenlítésével, szerzodés
  lejártával megszerzi
• termék feletti rendelkezési jog átadása
  bizományosi szerzodés alapján
• termék átadása építési szerzodés alapján
• termék nem pénzbeli betétként, hozzájárulásként
  való átengedése
• zálogjog alapítása adóalany zálogtárgy tulajdonos
  és zálogjogosult között.

11
Termékértékesítésnek minosül, ha az adóalany a
terméket

• adóalanyiságot eredményezo gazdasági tevékenység
  körébol kivonja (ellenérték nélküli átadás is)
• olyan tevékenységhez hasznosítja, amely egyébként
  nem adna jogot adólevonásra
• saját célra olyan állapotban hasznosítja, amelyet
  ha közvetlenül így szerezte volna be nem lenne
  jog az adólevonásra

12
Termékértékesítésnek minosül, ha az adóalany a
terméket

• üzemanyagként személygépkocsi üzemeltetéséhez
  használja
• feltéve, hogy a termék beszerzéséhez,
  termeléséhez, eloállításához, feldolgozásához,
  átalakításához, felújításához kapcsolódó
  elozetesen felszámított adó egészben vagy részben
  levonható.

13
Termékértékesítéssel egy tekintet alá esik

• a saját vállalkozásban megvalósított beruházás,
  ha olyan terméket használ fel, amelyhez
  kapcsolódó elozetes áfa részben vagy egészben
  levonható
• megszunés, ha olyan terméket birtokol, amellyel
  kapcsolatban az elozetesen felszámított adó
  részben vagy egészben levonható

14
Nem minosül termékértékesítésnek

• közcélú adomány
• kis értéku ajándék
• sajtótermék köteles példánya
• vállalkozási célból ingyenesen adott termék
• termékek más tulajdonába történo átadása, ha az
  jogszabályi kötelezettségen alapul,
• stb.

15
Adófizetési kötelezettség keletkezése (1)

• 1. Az adófizetési kötelezettség
  termékértékesítésnél és szolgáltatásnyújtásnál -
  a törvényben meghatározott eltéréseket kivéve - a
  teljesítés, illetve a részteljesítés idopontjában
  keletkezik.
• 2. Eloleg vagy ahhoz hasonló fizetések esetében
  a pénzügyi teljesítés idopontjában.  
• 3. Import szolgáltatás a számla kézhezvételekor,
  vagy ha az elobb történik, a kifizetéskor.

16
Adófizetési kötelezettség keletkezése (2)

• 4. Export szolgáltatás (egyes esetekben a
  külföldi megrendelo részére teljesített
  szolgáltatás adóköteles.)
• 5. Lízing birtokbavétel napja
• 6. Bérmunka teljesítés idopontja
• 7. Ingyenes átadásnál tényleges átadás
• 8. Egyszerusített számla kibocsátás napja

17
Az adó alapja (1)

• A termékértékesítésnél és szolgáltatásnyújtásnál
  a teljesítésért járó ellenérték.
• Csere esetén a nettó forgalmi érték
• Ha az ellenérték csak részben pénz kp a dolog
  forgalmi értéke
• Ingyenes átadásnál a piaci érték
• Kapcsolt vállalkozásnál a piaci érték

18
Az adó alapja (2)

• Termékimport a termék vámértéke vám
  vámkezelési díj illeték adókfuvarktg.
• Saját rezsis beruházás a teljesítmény értéke
• Adólevonásra nem jogosult termék (taxi,
  benzin..) beszerzési ár
• Apport a társasági szerzodésben elfogadott érték
• Az adóhatóság korrigál, ha a piaci értékhez
  viszonyítva lényegesen alacsonyabb összeg kerül
  megállapításra alapként

19
Ellenérték fogalma

• beletartozik minden, amit a termékértékesítés és
  szolgáltatásnyújtás teljesítésére kötelezett
  adóalany, akár a megrendelotol, akár egy harmadik
  személytol kap, vagy kapnia kell, így különösen
• az árkiegészítések
• az árat közvetlenül befolyásoló államháztartási
  támogatások
• adók
• járulékos költségek

20
Nem tartozik az adó alapjába

• Az árleszállítás, árengedmény címen elengedett
  összeg
• Az az összeg, amelyet más nevében és javára
  szednek be, és a nyilvántartásban elszámolási
  kötelezettségként szerepelnek.

21
Az adó mértéke

• A felszámított adó mértéke az adóalap után
  számított
• - Normál kulcs 20 (16,67)
• - Preferált körben 15 (élo állat, tejtermék,
  víz) 2006. augusztus 31-ig
• - Kiemelten megkülönböztetett 5 (gyógyvizek,
  könyv, folyóirat) (4,76 )
• Az adó felszámításakor az adófizetési
  kötelezettség keletkezésének idopontjában
  érvényes adómértéket kell alkalmazni.

22
Adómentességek

• 1. Tárgyi adómentesség
• A tárgyi adómentesség a törvényben megfogalmazott
  termékértékesítésekre és szolgáltatásokra
  vonatkozik. (teljes köruen a tv. 2. számú
  melléklete tartalmazza)
• Pl.
• Földterület értékesítése és bérbeadása (kivéve
  építési telek)
• Lakóingatlan értékesítése (kivétel építés
  befejezése elott, építés után elso értékesítés
  áfa köteles a többi áfa mentes)
• Oktatást szolgáló taneszközök bérbeadása
• Diákotthoni, kollégiumi ellátás
• Postai szolgáltatás
• Pénzügyi szolgáltatás és kiegészíto
  szolgáltatásai
• Az árutozsde tagja által végzett tozsdei
  tevékenység
• Lakóingatlan bérbeadása, egyéb módon történo
  hasznosítása.
• Egyéb ingatlan bérbeadása választási lehetoség

23
Adómentességek

• 2. Alanyi adómentesség
• Az az adóalany, akinek a gazdasági
  tevékenységének székhelye vagy az állandó
  lakóhelye belföldön van, jogosult az adóév elején
  alanyi adómentességet választani
• Feltételei
• - a bejelentést megelozo adóévben az általa
  teljesített termékértékesítésnek és
  szolgáltatásnyújtások összesített ellenértéke,
  valamint- a bejelentés adóévében a gazdasági
  tevékenysége után ésszeruen várható bevétele
  idoarányosan nem haladja meg
• Átalányadózást választó mezogazdasági kistermelo
  esetén 6 000 000 Ft
• Egyéb esetekben 4 000 000 Ft.
• Az alanyi adómentességet választó adóalany
• adófizetésre nem kötelezett
• nem igényelheti vissza az elozetesen felszámított
  ÁFÁ-t
• nem terheli adó-nyilvántartási,
  adó-megállapítási, adóbevallási és
  adó-elszámolási kötelezettség

24
Az adólevonási jog tartalma, keletkezése

• Az adólevonási jog tartalma
• Az adóalanyt megilleti az a jog, hogy az általa
  fizetendo adó összegébol levonja
• Azt az adóösszeget, amelyet a részére teljesített
  termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás során
  egy másik adóalany rá áthárított
• A termékimport után az általa megfizetett
  adóösszeget
• Azt az összeget, amelyet a szolgáltatást saját
  nevében megrendeloként fizetett meg
• Azt az adóösszeget, amelyet a Közösségen belülrol
  történo termékbeszerzés után saját nevében
  fizetett meg.
• A saját rezsis beruházás után megfizetett
  adóösszeget.
• Termékimport vagy önadózás útján vagy VPOP kiveti
  ez magyarországon 90-ban így van.

25
Az adólevonási jog tartalma, keletkezése

• Az adólevonási jog keletkezésének idopontja
• A termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás
  teljesítésérol kiállított számlában,
  egyszerusített számlában a teljesítés
  idopontjaként feltüntetett nap
• Termékimport esetén az adómegfizetésének
  idopontja.
• Közösségen belülrol történo beszerzés esetén az
  adófizetési kötelezettség keletkezésének napja.

26
Nem vonható le az áfa

• adómentes tevékenységhez felhasznált termék és
  szolgáltatás esetén
• adóalanyiságot eredményezo gazdasági
  tevékenységhez hasznosítja
• üzemanyagként személygépkocsi üzemeltetéséhez
  hasznosítja

27
Nem vonható le az áfa

• ólmozott, ólmozatlan motorbenzin
• személygépkocsi, 125 cm3 nél nagyobb
  hengerurtartalmú motorkerékpár, jacht, sport,
  szórakozási célú hajó
• élelmiszer, ital
• éttermi, cukrászati, vendéglátóipari szolgáltatás
• szórakoztatási szolgáltatások (SZJ 55.40, 92.33,
  92.34, 92.72)
• személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához
  felhasznált termékek

28
Nem vonható le az áfa

• taxi szolgáltatás
• parkolás
• lakóingatlan építéséhez, felújításához kapcsolódó
  beszerzések
• adóköteles ingatlan beszerzése
• ha a beszerzés nem továbbértékesítési céllal
  történik.

29
Telefon

• Helyi és távbeszélo szolgáltatás SZJ 64.20.11 és
  12. mobiltelefon szolgáltatás SZJ 64.20.14,
  Internet protokollt alkalmazó beszéd célú
  adatátvitel SZJ 64.20.16 igénybevétel esetén az
  elozetesen felszámított adó 30 -a nem vonható
  le.
• mentesül a részleges levonási tilalom alól az
  adóalany akkor, ha a szolgáltatás ellenértékének
  legalább 30 -át tovább számlázza.

30
Az elozetesen felszámított adó megosztása

• az adóalany köteles a levonható és a le nem
  vonható elozetesen felszámított adó összegét
  nyilvántartásában elkülönítetten kimutatni.
• adóalanyiságot eredményezo és adóalanyiságot nem
  eredményez gazdasági tevékenységhez egyaránt
  használt termék, szolgáltatás beszerzése esetén,
  ha az adó maradéktalanul nem különítheto el,
  levonási hányadot kell megállapítani a tényleges
  használatot leginkább tükrözo természetes
  mértékegység alapján

31
Az elozetesen felszámított adó megosztása

• ha adólevonásra jogosító és adólevonásra nem
  jogosító tevékenység estén és az elozetesen
  felszámított adó maradéktalanul nem különítheto
  el az el nem különített adó összegét az
  arányosítás szabályai szerint kell megosztani
  levonható és le nem vonható részre.
• adólevonásra jogosító bevétel
• összes bevétel

32
Tárgyi eszköz

• tekintetében a rendeltetésszeru használatba vétel
  évét követo 4 évben illetve ingatlan esetén 9
  évben köteles a levonható és le nem vonható adó
  összegét utólagos módosítani, ha a levonási
  hányad 10 pontot meghaladóan változik.

33
Az elozetesen felszámított ÁFA visszaigénylésének
feltételei

• 1. Személyi feltétel
• adóalanyiság
• az ÁFA körbe való bejelentkezés
• Nyilvántartások vezetése az egyszeres vagy kettos
  könyvvitel szabályai szerint történik.
• 2. Tárgyi feltétele
• csak azt az elozetesen felszámított ÁFÁ-t lehet
  visszaigényelni, amelynek számlája az adóalany
  birtokában van
• 3. Egyéb feltétel
• Éves összesített adóalap /gt, mint az alanyi
  adómenteség választásának összeghatára ( 4 millió
  Ft)
• pénzügyi rendezettség

34
Az Áfa megállapítás különleges módjai

• a kereskedelmi szálláshelyadási tevékenységre,
• az adóalany átalányadót fizet, de adólevonási
  jogot nem gyakorolhat
• a mezogazdasági termelésre,
• értékesítésüket adó nem terheli, de adólevonási
  jogot sem gyakorolhatnak
• a bolti kiskereskedelmi tevékenységre,
• a fizetendo adóját különleges elszámolásalapján
  állapítja meg

35
Az Áfa megállapítás különleges módjai

• a különbözet szerinti adózásra
• árrés utáni adózás
• az idegenforgalmi tevékenységre.
• adóalap az árrés

36
Uniós kereskedelem

• a termékimportot, termékexportot felváltja
• az önbevallással rendezendo, célország szerinti
  adózás elve                                       
                         
• A vámhatóság nem lépteti ki a más tagállamba
  szállítandó árut
• A hazai adóalany eladó áfa nélkül értékesít.
• A más tagállambeli adóalany vevo önbevallással
  fizeti meg az ott eloírt ÁFA terhet.
• Természetes személyek, nem adóalanyok a vásárlás
  szerinti ÁFÁ-t fizetik.

37
Közösségen belülrol történo beszerzés

• Az adófizetési kötelezettség keletkezésének
  feltételei a másik tagállamból történo beszerzés
  esetén
• A terméket az egyik tagország területérol a másik
  tagország területére fuvarozták át
• Az eladó a saját tagállamában nem választott
  alanyi adómentességet
• A vevo ÁFA alany
• Az értékesített termék nem összeszerelés tárgyául
  szolgáló termék
• Az értékesítésre nem a távértékesítés szabályai
  vonatkoznak
• Az adófizetési kötelezettség keletkezésének
  idopontja
• A teljesítést követo hónap 15. napján keletkezik,
  kivéve ha az ügyletrol szóló bizonylatot ennél
  korábban állították ki. mert akkor annak
  kibocsátása napján keletkezik. (tv 20/A)

38
Feladat (1)

• Egy társaság 2006. október havi forgalmáról a
  következoket ismeri
• értékesítés bevétele 4.500 eFt 20 áfa
• tárgyi eszköz értékesítés 600 eFt 20 áfa
• személygépkocsi beszerzés 3.000 eFt áfa
• anyagbeszerzés 1.500 eFt 20 áfa
• árubeszerzés 800 eFt 20 áfa
• nyomtatvány beszerzés 18 eFt
• újság elofizetés 15 eFt
• benzin beszerzés 25 eFt
• iroda bérleti díja 100 eFt tárgyi mentes
• ital beszerzés 5 e Ft
• helyi és távbeszélo szolgáltatás igénybevétele
  (nincs magáncélú használat) 60 eFt áfa
• Állapítsa meg a társaság havi adókötelezettségét!

39
Megoldás

• fizetendo adó adóalap adó
• értékesítés 4 500 900
• értékesített t.e. 600 120
• összesen 5.100 1 020

40
Megoldás

• levonható le nem vonható
• adóalap adó adóalap adó
• személygépkocsi 3.000 600
• anyag 1 500 300
• áru 800 160
• nyomtatvány 15 3
• újság elofizetés 14 1
• benzin 21 4
• ital 4 1
• telefon 42 8 18 4
• összesen 2 371 472 3 043 609

41
Megoldás

• elszámolandó adó 548
• Fizetendo adó 548

42
Feladat (2)

• Export-Import Kft 2006. november havi forgalmáról
  a következoket ismeri (adatok ezer forintban)
• Román export 1.000
• Német értékesítés 3.000
• Belföldi értékesítés 4.800 (20 áfát
  tartalmaz)
• Ukrán import értéke 800
• vámhatóság által kivetett áfa 160, melyet
  december hónapban fizettek meg.
• Román import értéke 2.000
• vámhatóság által kivetett áfa 400, melyet még
  ebben a hónapban megfizettek
• Német beszerzés (20 ) 500
• Olasz beszerzés (20 ) 400
• Belföldi árubeszerzés (20 ) 4.560
• Állapítsa meg a társaság áfa kötelezettségét!

43
Megoldás

• fizetendo adó adóalap adó
• Export 1.000
• Közösségi ért 3.000
• Belföldi ért. 4.000 800
• Közösségen belüli besz. 900 180
• összesen 8.900 980

44
Megoldás

• levonható adó adóalap adó
• belföldi beszerzés 3.800 760
• Közösségi besz. 900 180
• Import 2 000 400
• Összesen 6.700 1.340
• Elszámolandó adó - 360
• Visszaigényelheto adó 360

45
Feladat

• A vállalkozás terméket importál
• A termék vételára 800 000 Ft
• A kivetett vám mértéke 15
• Vámkezelési díj 3
• Fogyasztási adó 12
• Az elso rendeltetési helyig történo szállítás
  költsége 60 000 Ft
• A terméket 20 -os általános forgalmi adó
  terheli.
• Kérdés
• Mennyi lesz a vámhatóság által kivetett ÁFA
  alapja és összege?

46
Megoldás

• A termék vételára      800
  000 Ft
• Vám 800 000 Ft 0, 15120 000
  Ft
• Vámkezelési díj 800 000 Ft 0, 03   24 000 Ft
• Fogyasztási adó 800 000 Ft 0, 12 96 000 Ft
• Szállítási költség   60 000 Ft  
• Áfa alapja  1 100 000 Ft 
• A kivetett ÁFA
• 1 100 000 Ft 0, 2 220 000 Ft

47
Feladat (4)

• Egy import termékrol az alábbi adatok állnak
  rendelkezésre
• Külföldi szállító számlája     1 200 USD (1 USD
  350 Ft)
• Belföldi telephelyig a szállítási költség  40 USD
  (1 USD 350 Ft)
• Biztosítási díj          8 000 Ft
• A kivetett vám        35 000 Ft
• Vámkezelési díj       2 500 Ft
• Fogyasztási adó         12
• ÁFA       20
• A termék értékesítésre került
• Eladási ár (nettó ár) 750 000 Ft
• Feladat
• Állapítsa meg mennyi az import és az értékesítés
  után fizetendo általános forgalmi adó!

48
Megoldás

• Elozetesen felszámított levonható áfa
• A termék vételára (1 200 350) 420
  000 Ft
• Fogyasztási adó 420 000 Ft 0, 12 50
  400 Ft
• Vám
  35 000 Ft
• Vámkezelési díj
  2 500 Ft
• Szállítás költség (40 350)
  22 000 Ft
• Biztosítási díj
  8 000 Ft
• ÁFA alap
  529 900 Ft
• LEVONHATÓ AFA 529 900 Ft 20 105 980 Ft
• Értékesítés után fizetendo ÁFA
• ÁFA alap 750 000 Ft
• FIZETENDO ÁFA 750 000 Ft 0, 2 150 000 Ft
• Elszámolandó adó 44 000 Ft
• www.apeh-tájékoztatójele.szja