Sin t

1
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
Filosofía hasta el 31.12.83 soc.de personas
__________________________________________________
________
G.C. o Adicional
Socio
Socio
Base Devengada
EMPRESA
Primera Categoría Base Devengada
2
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
Filosofía hasta el 31.12.83 Sociedad
Anónimas
__________________________________________________
________
G.C. Adicional
Accionista
Accionista
Base Percibida
Tasa Adicional
SOCIEDAD ANONIMA
Primera Categoría Base Devengada
3
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
Filosofía desde 01.01.84
__________________________________________________
________
Global Complementario
Socio
Socio
Base Percibida
EMPRESA
Primera Categoría Base Devengada
4
OBJETIVO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES DE
UNA SOCIEDAD DE PERSONA
__________________________________________________
________

• Indicar hasta que monto los retiros tributan.
• Ejemplo
• FUT 15.000.000
• Retiro 18.000.000
• Conclusión
• Afecto a Global o Adicional 15.000.000
• Retiro en exceso para el año siguiente 3.000.000
  
• Indicar los créditos disponibles.(10,
  S/C,15,16, 16,5 y17)

5
OBJETIVO DEL FUT EN SOCIEDAD ANÓNIMA
__________________________________________________
________

• Sólo indicar los créditos disponibles.
• Ejemplo FUT 70.000.000
• Dividendo 120.000.000
• Conclusión
• Con Crédito en Global o Adicional 70.000.000
• Sin Crédito en Global Complementario 50.000.000

6
REGLA DEL F.U.T. Artículo 14 de la Ley de la Renta
__________________________________________________
________

• La cuenta se saca al final.
• Al cierre del balance.
• Término de giro.
• Nunca los retiros EFECTIVOS hacen negativo el
  F.U.T.
• Retiro de activos
• Cuentas por cobrar.
• Caja.
• Activo fijo.
• Los Retiros están en función de la persona y no
  del societario

7
PARTIDAS DEL FUT (Sociedad de personas)

• Remanente ejercicio anterior (/-)
• Renta liquida imponible (/-)
• - Se reponen pérdidas ()
• - Menos retiros presuntos ()
• Participaciones en Sociedad c/simplificada. (/-)
• Participaciones en Sociedad c/completa. ()
• Agencias o sucursales de empresas extranjeras ()
  (artículo 58 Nº1)
• Reinversiones ()

8
PARTIDAS DEL FUT(Sociedad de personas)

• Rentas Exentas de Primera Categoría ()
• Rentas Presuntas ()
• SUBTOTAL
• Deducciones (-)
• Rentas Presuntas
• Retiros Presuntos (articulo 21 de la Ley LIR)
• Retiros Efectivos
• SALDO DE FUT EJERCICIO SIGUIENTE (/-)

9

• TIPOS DE RETIROS
• Efectivos
• En Exceso
• Presuntos
• Por uso de bienes que no producen renta

10
CONCEPTO RETIROS
__________________________________________________
________

• Retiros en dinero o especie.
• Rentas remesadas al exterior.
• Préstamos que las sociedades de personas
  efectúen a los socios personas naturales o
  contribuyentes del impuesto Adicional que no sean
  personas naturales, cuando este último caso el
  SII determine es un retiro en cubierto de
  utilidades tributables. (Ley 19.506)

11
RETIROS EFECTIVOS (características)
__________________________________________________
________

• Tributa el socio que efectivamente retira.
• Tributa sólo si queda cubierto por F.U.T.
• No toman en consideración el porcentaje de
  participación en la sociedad.
• Son reinvertibles Art 14 letra c)
• Se imputan actualizados.

12
ORDEN EN QUE SE GRAVAN LOS RETIROS
__________________________________________________
________

• Los retiros se gravan por sus montos efectivos y
  según su orden de precedencia.
• Imputación
• Utilidades Tributables
• Depreciación Acelerada
• FUNT

13
RETIROS PRESUNTOS

1. Tributan los socios de la sociedad de personas.
2. Tributan en relación a su porcentaje de
   participación en las utilidades.
3. Tributa cada socio en particular si se identifica
   en su beneficio el gasto
4. Tributan siempre, no dependen del saldo del Fondo
   de Utilidades Tributables
5. En la medida de que los socios sean personas
   jurídicas, el retiro debe encadenado hasta los
   socios personas naturales (incrementando el FUT)
6. Estos retiros presuntos tienen derecho la crédito
   de Primera Categoría.

14
RETIROS PRESUNTOS (Gastos Rechazados)
TASA RLI
CON RLI
CON RLI -
REM.FUT
TASA REM
O. ING.
REM.FUT -
CON RLI -
TASA O.I
SIN O. ING.
REM.FUT -
CON RLI -
TASA VIG. NO DEVOLVIBLE
15
RETIROS PRESUNTO (Socio es otra sociedad)

1. No afecta el FUT de la Sociedad (Socia) ya que,
   se incrementa y disminuye el F.U.T.
2. Se traslada a los Socios persona natural, en
   proporción a sus participaciones, si el socio es
   una S.A. se aplica el impuesto del Artículo 21 de
   la Ley de la Renta.
3. Corresponde a un 20 (valor neto) en el caso de
   los vehículos, un 11 (avalúo fiscal) en el caso
   de inmuebles y un 10 (Valor neto) en el caso de
   otros bienes Muebles

16
RETIROS POR EL USO DE BIENES

• Rebajan el FUT siempre
• Afectan al Socio beneficiado
• Inexistencia de FUT, sin crédito
• Imputación a FUT igual a retiros efectivos
• Se rebajan antes de los retiros en exceso y
  retiros efectivos

17
RETIROS EN EXCESO

1. Caso que el adquirente es una Persona Natural.
2. Caso que el adquirente es una Soc. de Personas.
3. Caso en que el adquierente es una S.A.

18
RETIRO EN EXCESO

• Persona Natural Asume como retiro efectivo
  cuando exista FUT suficiente
• Sociedad de persona Independiente de su FUT los
  socios pagan el Global Complementario o Adicional
• Sociedad Anónimas Independiente de su FUT la
  apaga el 35 (artículo 21)

19
REINVERSION

• No procede aplicar Impuesto Global Complementario
  o Adicional las rentas que el empresario
  individual o socios de sociedades de persona
  retiren de sus empresas para invertirlas en otras
  empresas o sociedades que cumplan copulativamente
  los siguientes requisitos, todos dentro del plazo
  máximo de 20 días corridos desde la fecha del
  retiro
• Ser contribuyentes de Primera Categoría.
• Que estén obligados a determinar sus rentas
  efectivas por medio de contabilidad completa, ya
  sea acogidas al art. 14 bis o art. 20 de la LIR

20
REINVERSION

• La inversión debe ser
• Aumentos efectivos de capital en una empresa
  individual.
• Aporte de capital en el caso de sociedades de
  persona.
• En el caso de sociedades anónimas, como primer
  titular, de acciones de pago.
• Para efectuar la reinversión no es necesario que
  el aporte se señale en el contrato social,
  debiendo solamente registrarse adecuadamente.
• En el caso de reinversiones en SA, ellas no
  forman parte del FUT (1.05.98)

21
REINVERSION

• Obligaciones Tributarias
• Certificado N15 (Provisorio) y Certificado N16
  (Definitivo)
• Declaración Jurada N1821 (Empresa receptora)
• Declaración Jurada N1822 (Venta de las
  acciones)
• Declaración Jurada (Adicional)
• Ley 19.879 (24/06/2003)
• Reinversiones del 1/01/200 a 23/06/2003

22
FUT DEVENGADO

• Letra A), N1, a), del artículo 14º de la Ley de
  la Renta
• Compatibilidad.
• Porcentaje en la sociedad.
• Requerimiento de más de una sociedad.
• Criterio de devengamineto.
• Efecto de la pérdidas tributarias.

23
DEPRECIACION ACELERADA

• Inciso tercero, del N5 del Artículo 31, permite
  la aplicación depreciación acelerada, solamente
  para la determinación del impuesto de Primera
  Categoría.
• La diferencia entre la depreciación normal v/s
  acelerada, no permite postergar los impuestos
  Global Complementario o Adicional.
• Vigencia, a contar del Año Tributario 2002,
  respecto de los bienes que se acojan al régimen
  de depreciación acelerada desde dicho año. En
  otras palabras afecta los bienes que a contar del
  año calendario 2001 se aplique depreciación
  acelerada.

24
DEPRECIACION ACELERADA

• Renta Líquida Imponible
• Ut.Bce. 18.000
• Menos
• Dif. Dep. (14.000)
• RLI 4.000

• FUT
• Remanente 0
• RLI 4.000
• Dif. Dep. 14.000
• Saldo FUT 18.000
• UT. C/C 4.000
• UT. S/C 14.000

25
EFECTO EN FUT
26
REGLAS DEL FUT DE UNA SA

• La situación tributaria del dividendo se define
  cuando existe remanente.
• Toda cantidad que se distribuye tributa, salvo
  que se impute al F.U.N.T.
• Nunca se hace negativo por distribuciones.
• Se hace negativo por retiros presuntos (gastos
  rechazados y bines que no generan renta).
• No existen dividendos en exceso.
• Se imputa la Base Imponible y no RLI

27
PARTIDAS DEL FUT SA

• Remanente ejercicio anterior. (/-)
• Reajuste (parcial) (/-)
• Menos (-)
• Gastos rechazados desembolsados y provisionados
  el año anterior.
• Distribuciones
• Renta Líquida Imponible (/-)
• Se repone pérdida ()
• Menos Retiros presuntos (gastos rechazados)

28
PARTIDAS DEL FUT SA

• Participaciones. ()
• Contabilidad completa.
• Contabilidad simplificada.
• Renta presunta. (flujo efectivo)
• Reinversiones ()
• Rentas exentas de Primera Categoría.()
• SUBTOTAL
• Bienes que no generan Renta (-)
• Dividendos distribuidos (-)
• SALDO DE FUT EJERCICIO SIGUIENTE

29
ARTICULO 21(PRESTAMOS ACCIONISTAS)

• Afecta a las S.A.
• Préstamos a los accionistas, personas naturales y
  empresas extranjeras.
• No se rebaja del Fondo de Utilidades Tributables.
• No tiene derecho al crédito por Impuesto de
  Primera Categoría.
• Caso de las cuentas por cobrar con accionistas.

30
RETIROS PRESUNTOS QUE DISMINUYEN FUT

• No se afectan en Global Complementario o
  Adicional
• Multas tributarias, municipales.
• Patentes Mineras
• Impuesto de Primera Categoría.
• Impuesto Único artículo 21.
• Impuesto territorial.

31
ARTICULO 31Nº 3 LIR

• Utilidades Propias
• Utilidades de Terceros
• Efecto en la RLI
• Efecto en FUT
• Tasa de impuesto a recuperar

32
UTILIZACION DE LAS PERDIDAS

• Limitación en la utilización de las pérdidas
  tributarias.
• Condiciones (no se puede utilizar la pérdida)
• Cuando ocurre un cambio en la propiedad de los
  derechos sociales, acciones, o derecho a
  participar en las utilidades.
• Adicionalmente, cualquiera de estas tres
  situaciones
• Se modifica el giro doce meses antes o doce meses
  después, salvo que mantenga el giro principal.
• No se cuente con bienes de capital suficientes o
  de un valor proporcional al de adquisición de los
  derechos o acciones.
• Se obtengan solamente ingresos por
  participaciones como socio o accionista o por
  reinversiones.

33
UTILIZACION DE LA PERDIDAS

• Cambio de propiedad.
• Nuevos socios o accionistas adquieran o terminen
  de adquirir directa o indirectamente, a través de
  sociedades relacionadas, a lo menos el 50 de los
  derechos, acciones o participaciones. (Norma en
  el tiempo)
• Limitación, artículo 100 de la Ley N18.045
• Vigencia, del 19 de junio del año 2001.

34
CREDITO (Impuesto de Primera Categoría)

• Aplicación del crédito. (Ley Nº 18.293)
• Global Complementario. (Artículo 56º Nº3)
• Adicional. (Artículo 63º)
• Incremento (artículo 54º Nº1 y 62º), el crédito
  es parte de la base imponible
• Retiro 1.000.000
• Incremento 204.819
• Base 1.204.819
• Exceso de crédito.
• Pérdida tributaria de las sociedades.

35
INCREMENTO V/S CREDITO

• Oficio N1752 (05/08/1997)
• Materia Efectos Tributarios del incremento por
  concepto de Impuesto de Primera Categoría.
• Pregunta Reconsideración de la prohibición de
  incrementar los retiros cuando el contribuyente
  ha retirado toda la utilidad tributable, dentro
  de la cual se incluye total o parcialmente el
  Impuesto de Primera Categoría.
• Respuesta El SII ha señalado que este criterio,
  se aplicando desde el año 1993.

36
FUT NETO

• Oficio N4306 (26/11/1999)
• Materia Situación del impuesto de Primera
  Categoría que se rebaja del FUT
• Respuesta
• Provisionado o no el impuesto de Primera
  Categoría no se rebaja del FUT cuando el tributo
  ha sido retirado.
• Diferencia de reajuste que se produce con el
  Impuesto de Primera Categoría, en una renta sin
  crédito.

37
FUT NETO (Ejemplo)
38
FUT NETO

• Oficio N2762 (3/06/2003)
• Materia Situación del Impuesto de Primera
  Categoría que se rebaja del FUT
• Solicitud Reconsideración de las instrucciones
  impartidas en el Oficio N4306
• Consulta Vigencia del criterio señalado en el
  Oficio 4.306 (26/11/1999)
• Respuesta La vigencia es la misma señalada en la
  circular N42, de 1995 (Año 1990)

39
Ejemplo
40
Ejemplo
41
RESPUESTA SII

• Contribuyente
• Ut.C/C 8.489.500 y Ut.S/C 10.500
• La sociedad solamente desarrolló actividades en
  un solo ejercicio, la cual pagó impuesto, por tal
  situación no tiene utilidades que no han pagado
  impuesto.
• SII
• El SII El crédito es 8.500.0000.176471.500.000
  
• Recuperación sobre la pérdida de 274.000

42
EJEMPLO
43
CREDITO V/S INCREMENTO (Gastos rechazados)

• Utilidad balance 80
• Gasto rechazado 20
• RLI 100 y Retiro 75
• Impuesto de Primera Categoría 17
• Incremento 5 (Gasto rechazado 4.096 y retiro
  0.904)
• Conclusión
• Retiro Gasto Rechazado Incremento RLI
• Impuesto renta a imputar año siguiente 5

44
EFECTO EN FUT Contribuciones

• Oficio N4518 (12/09/2003)
• Materia Situación tributaria del impuesto
  territorial frente al registro de FUT.
• Antecedente El SII mediante Oficio N4306,
  estableció que el impuesto de Primera Categoría,
  debía registrarse en una columna separada,
  imponiendo la teoría del FUT NETO

45
Contribuciones

• El Oficio N4306, no contempla el efecto en el
  FUT NETO de las contribuciones, siendo la metería
  de consulta en el Oficio N4518

46
Alternativas propuestas por el Contribuyente
47
Alternativas propuestas por el Contribuyente

• Alternativa N1

48
Alternativas propuestas por el Contribuyente

• Alternativa N2

49
Alternativas propuestas por el Contribuyente

• Alternativa N2

50
Respuesta SII

• Alternativa N1

51
Respuesta SII

• Alternativa N2

52
OFICIO N 299 de 20.01.2004 (contribuciones)

• Materia Imputación del impuesto de Primera
  Categoría cubierto por contribuciones.
• Respuesta SII Se debe imputar la totalidad del
  impuesto sea éste compensado por contribuciones.

53
EJEMPLO
54
FUT(Declaraciones Juradas)

• Declaraciones Juradas
• Sociedades de persona
• Retiros F-1886
• Gastos rechazados directos F-1893
• Gastos rechazados indirectos F-1813
• Reinversiones F-1821
• Sociedades anónimas
• Dividendos distribuidos F-1884
• Reinversiones F-1821 y F-1822