Protecci

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF D 04
EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ
G enriquezge_at_hotmail.com
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SERIE NIF D

• IMPUESTOS
• A LA
• UTILIDAD

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SERIE NIF D
NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE
RESULTADOS
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IMPUESTOS DIFERIDOSANTECEDENTES

• APB-11 (1967)
• FAS-96 (1987)
• FAS-109 (1989, EN VIGOR A PARTIR DE 1992)
• BOLETIN D-4 (1987)
• NIC-12 (1996)
• NUEVO BOLETIN D-4 (1999, EN VIGOR A PARTIR DE
  2000)
• NIF D-4 (Denominación a partir de 2006)

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Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR

• Desde los años 50 del siglo pasado el Instituto
  Americano de Contadores Públicos,(IACP) (American
  Institute of Certified Puiblic Accountants)
  presentó algunas modalidades a través de las
  cuales se puede registrar el ISR.
• En 1979 la CNIC emite la Norma Internacional 12,
  en la que se definen los conceptos y se indica la
  metodología para cuantificar, registrar y revelar
  el ISR de una entidad.

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Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR

• Con base en el estudio practicado por la CNIC y
  plasmado en la NIC 12, En 1987 el IACP formula su
  FAS 96. En ese mismo año el IMCP, emite el
  Boletín D-4, Tratamiento contable del ISR y PTU,
  ambos pronunciamientos establecieron el uso del
  método diferido, este método tiene como parte
  fundamental al estado de resultados.
• Por ciertas controversias en la aplicación de las
  disposiciones contenidas en el FAS 96, en Estados
  Unidos, la aplicación de este Principio en
  algunos casos fue postergado.

7
Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR

•  En México, como consecuencia de las reformas
  establecidas a la LISR para entrar en vigor el 1
  de enero de 1988, así como a la aplicación del
  impuesto al activo, las disposiciones contenidas
  en el Boletín D-4, requerían una revisión.

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Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR

• En 1996 la CNIC revisa la NIC 12 y establece como
  método para la cuantificación del ISR el
  denominado activo y pasivo, el cual podríamos
  denominar como método integral, toma como base
  los diferencias entre valores fiscales y
  contables de un balance a la fecha de los estados
  financieros, es obligatoria para empresas que
  inicien el 1 de enero de 1998 o después de esa
  fecha.
• En 1992 el IACP emite el FAS 109, mientras que en
  1999, el IMCP revisa y emite el Nuevo Boletín
  D-4, en Canadá el CICA emite la Sección 3465,
  documentos basados en la NIC 12 revisada.

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PREÁMBULO EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL CALCULO
DE IMPUESTO A LA UTILIDAD DIFERIDO CON BASE EN
EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS (FORMA
INTEGRAL)?
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IMPUESTOS DIFERIDOS.     QUE SON ?   Es un
criterio que permite registrar el gasto por
I.S.R. en el ejercicio que se registra el
ingreso.   QUE LOS ORIGINA ?   La diferencia
temporal que existe en los valores de los activos
y pasivos las pérdidas fiscales y la existencia
de créditos fiscales 
 
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IMPUESTOS DIFERIDOS

• DIFERENCIAS TEMPORALES
• DIFERENCIAS PERMANENTES

• SON LAS DIFERENCIAS ENTRE EL MONTO EN LIBROS DE
  UN ACTIVO O PASIVO EN EL BALANCE Y SU VALOR
  FISCAL
• SON LAS QUE DERIVAN DE DISCREPANCIAS ENTRE LOS
  CRITERIOS CONTABLES Y LOS FISCALES Y QUE
  PERMANECEN COMO TALES NO OBSTANTE EL PASO DEL
  TIEMPO

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RAZONES PARA EMITIR LA NIF D 4
PARA REUBICAR LA NIF D3 RELATIVA A BENEFICIOS A
EMPLEADOS (PTU)? INCORPORA PRECISIONES PARA EL
TRATAMIENTO CONTABLE ESTABLECER CRITERIOS PARA
SU RECONOCIMIENTO INICIAL
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PRINCIPALES CAMBIOS

• BOLETÍN D - 4
• -I.S.R., P.T.U. E I. A
• -I.A. EN PAGOS ANTICIPADOS
• -EFECTO ACUMULADO COMO COMPONENTE SEPARADO DEL
  CAPITAL CONTABLE

NIF D - 4 -I.S.R., I.E.T.U. E I. A -I. A.
CRÉDITO FISCAL SI SE CREE RECUPERAR -INCORPORA
MÁS DEFINICIONES -METODO
RETROSPECTIVO -EFECTO ACUMULADO EN
RESULTADOS
ACUMULADOS -APENDICES CON
EXPLICACIONES ADICIONALES
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BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

• NIF A 2 POSTULADOS BÁSICOS-
• DEVENGACIÓN CONTABLE
• ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

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BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

• NIF A 4
• CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
  FINANCIEROS
• PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN
• MEJORA LAS BASES PARA LA TOMA DE DECISIONES

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BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

• NIF A 5 ELEMENTOS BÁSICOS DE
  LOS ESTADOS FINANCIEROS
• NIF A 6 RECONOCIMIENTO Y
  VALUACIÓN
• RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS (DIFERIDOS)?

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OBJETIVO

• ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES DE VALUACIÓN,
  PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO
  CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD CAUSADOS
  Y DIFERIDOS, DEVENGADOS EN EL EJERCICIO.

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ALCANCE

• ENTIDADES LUCRATIVAS
• Y EN LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS, EN SU CASO, POR
  LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS SEGÚN LAS
  DISPOSICIONES FISCALES.?

19

• DEFINICIÓN
• DE
• TÉRMINOS

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• ACTIVOS Y PASIVOS SIN REPERCUSIONES.
• SU VALOR FISCAL ES IGUAL A SU VALOR CONTABLE.
  NO SE DEDUCEN NI ACUMULAN FISCALMENTE EN NINGUN
  MOMENTO
• (CAJA)

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IMPUESTOS DIFERIDOS

• VALOR FISCAL DE UN ACTIVO

• ES EL MONTO QUE SERA DEDUCIBLE PARA FINES DE
  IMPUESTOS CONTRA CUALESQUIER BENEFICIO ECONOMICO
  GRAVABLE QUE FLUYA A UNA EMPRESA, CUANDO ESTA
  RECUPERE EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO. SI DICHA
  RECUPERACION NO SERA GRAVABLE, EL VALOR FISCAL
  DEL ACTIVO ES IGUAL A SU VALOR EN LIBROS.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• IMPUESTOS A LA UTILIDAD
• IMPUESTO CAUSADO
• E
• IMPUESTO DIFERIDO DEL PERIODO.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• IMPUESTO CAUSADO
• IMPUESTO A CARGO DERIVADO DE LAS ACTIVIDADES
  DEL EJERCICIO

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• IMPUESTO DIFERIDO
• IMPUESTO A CARGO O A FAVOR
• SE DEVENGA EN UN EJERCICIO (RECONOCIMIENTO) Y SE
  REALIZA EN OTRO
• SURGE DE DIFERENCIAS TEMPORALES, PÉRDIDAS
  FISCALES Y/O CRÉDITOS FISCALES

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• IMPUESTO CAUSADO POR PAGAR O POR COBRAR
• IMPUESTO DEL PERÍODO
• MENOS ANTICIPOS ENTERADOS (PP)?
• MÁS IMPUESTOS DE EJER. ANTER

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS
• IMPUESTO A LA UTILIDAD POR PAGAR EN PERIODOS
  FUTUROS, DERIVADO DE DIFERENCIAS TEMPORALES

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
• REPRESENTA EL IMPUESTO A LA UTILIDAD RECUPERABLE
  EN EJERCICIOS FUTUROS ORIGINADO POR DIFERENCIAS
  TEMPORALES

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• DIFERENCIAS TEMPORALES
• DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y EL VALOR
  FISCAL
• PARTIDAS DEDUCIBLES (DISMINUYEN LA UTILIDAD
  CONTABLE)?
• O
• ACUMULABLES EN EL FUTURO (INCREMENTAN LA UTILIDAD
  CONTABLE)?

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• UTILIDAD PÉRDIDA FISCAL
• BASE DE IMPUESTO DEL AÑO

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• CRÉDITO FISCAL
• IMPORTES A FAVOR, QUE PUEDEN SER RECUPERADOS Y
  APLICADOS CONTRA LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD
• (DEBE EXISTIR INTENCIÓN)?

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• TASA DE IMPUESTO CAUSADO
• PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, A
  UTILIZAR PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTOS A LA
  UTILIDAD DEL EJERCICIO.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• TASA DE IMPUESTO DIFERIDO
• PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES,
  QUE SE UTILIZARÁ PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTOS EN
  LAS FECHAS DE REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS
  TEMPORALES.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

• TASA EFECTIVA DE IMPUESTO -
• TASA RESULTANTE DE DIVIDIR EL IMPUESTO A LA
  UTILIDAD DEL EJERCICIO
• (CAUSADO Y DIFERIDO)?
• ENTRE LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD

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NORMAS DE VALUACIÓN
PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD SE
DEBERÁN DETERMINAR LOS IMPUESTOS CAUSADO Y DIFER
IDO DEL EJERCICIO UTILIZANDO EL MÉTODO DE
ACTIVOS Y PASIVOS
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NORMAS DE VALUACIÓN

• VALORES FISCALES DE LOS ACTIVOS
• ACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIR
• ACTIVOS CONTABLES POR ACUMULAR
• ACTIVOS SIN REPERCUSIÓN FISCAL

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NORMAS DE VALUACIÓN

• VALORES FISCALES DE LOS PASIVOS
• PASIVOS CONTABLES POR DEDUCIR
• PASIVOS CONTABLES YA ACUMULADOS
• PASIVOS NO CONTABLES POR ACUMULAR
• PASIVOS SIN REPERCUSIONES FISCALES

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NORMAS DE VALUACIÓN

• NO SE DEBEN PERDER DE VISTA LAS PARTIDAS DE
• ACTIVOS Y PASIVOS
• QUE NO TIENEN VALOR CONTABLE

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NORMAS DE VALUACIÓN

• NO SE DEBE DETERMINAR DIFERIDO POR LAS PARTIDAS
  QUE NO AFECTARÁN NI LA UTILIDA O PÉRDIDA
  CONTABLE, NI LA UTLIDAD O PERDIDA FISCAL

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NORMAS DE VALUACIÓN

• IMPUESTO DIFERIDO DE PÉRDIDAS FISCALES
• SE DETERMINA APLICANDO AL SALDO DE LAS PÉRDIDAS
  FISCALES POR AMORTIZAR LA TASA DE IMPUESTO
• (SÓLO CUANDO EXISTA LA POSIBILIDAD REAL DE
  RECUPERARLAS, EN EMPRESAS PERDEDORAS NO SE
  RECOMIENDA SU RECONOCIMIENTO)

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NORMAS DE VALUACIÓN

• IMPUESTO DIFERIDO DE CRÉDITOS FISCALES
• SE RECONOCEN SIEMPRE Y CUANDO SEA PROBABLE SU
  RECUPERACIÓN O EXISTA LA INTENCIÓN DE
  RECUPERARLOS
• (EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO CUENTAS POR
  COBRAR)?

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NORMAS DE VALUACIÓN

• EN RESUMEN,
• PARA RECONOCER UN IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO ES
  NECESARIO QUE EXISTA CERTEZA RAZONABLE DE SU
  RECUPERACIÓN Y ADEMÁS, DEBEN EXISTIR
• UTILIDADES FISCALES POSIBLES SUFICIENTES Y
• DIFERENCIAS TEMPORALES SUFICIENTES PARA APLICARLAS

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NORMAS DE VALUACIÓN

• ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN
• SE DEBEN RECALCULAR CON BASE EN LOS NUEVOS
  VALORES ASIGNADOS

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NORMAS DE PRESENTACIÓN

• IMPUESTO CAUSADO
• EN EL BG, COMO PASIVO A CORTO PLAZO
• EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD
• (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES
  DISCONTINUAS)?

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NORMAS DE PRESENTACIÓN

• IMPUESTO DIFERIDO
• EN EL BG, A LARGO PLAZO
• EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD
• (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES
  DISCONTINUAS)?
• EN EL CAPITAL CONTABLE, COMO PARTE DE SU PARTIDA
  INTEGRAL

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NORMAS DE REVELACIÓN

• SE DEBE REVELAR
• LA COMPOSICIÓN CAUSADO Y DIFERIDO
• IMPUESTO DERIVADO DE LAS OPERACIONES DISCONTINUAS
• TASAS DE IMPUESTO
• TASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU CONCILIACIÓN
• OTRAS PARTIDAS INTEGRALES AFECTADAS
• PASIVOS CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES

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NORMAS DE REVELACIÓN

• DIFERIDO ACTIVO SU ESTIMACIÓN Y CONCEPTOS MÁS
  IMPORTANTES
• PÉRDIDAS FISCALES Y SU VENCIMIENTO
• CRÉDITOS FISCALES Y SU VENCIMIENTO
• AJUSTE A IMPUESTOS DIFERIDOS POR ADQUISICIONES
• ACTIVOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES

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VIGENCIA

• EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIARON A
  PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008

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TRANSITORIOS

• ESTA NIF NO PROVOCA UN CAMBIO CONTABLE
• EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UN
• ERROR CONTABLE
• SU CORRECCIÓN ES RETROSPECTIVA

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALISR
DIFERIDO

• A ) EN INVERSIONES EN VALORES.
•  
• Utilidad o pérdida por valuación de
  instrumentos financieros.
•  
•  B ) EN CUENTAS POR COBRAR.
•  
• Estimación para cuentas incobrables.

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALISR
DIFERIDO

• C) EN ACTIVO FIJO.
• Activos con deducción inmediata.
• D) CARGOS DIFERIDOS
• Pagos anticipados por gastos y compras. 
• E) EN EL PASIVO.
• Anticipos de clientes.
• Honorarios por pagar y otros pasivos sujetos
  a deducir en función del pago.

51
REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALISR
DIFERIDO

• F ) OTRAS.
• Pérdidas fiscales en Enajenación de Acciones.
• Pérdidas Fiscales (Con probabilidad de
  aplicar a utilidades).

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• El IETU como una Ley nueva, genera impuestos
  diferidos que necesariamente se deben reconocer
  en la información financiera.

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• Los conceptos diferidos están comprendidos en las
  deducciones y en los acreditamiento que
  establecen las disposiciones fiscales que regulan
  al IETU, principalmente.

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• CONCEPTOS DIFERIDOS
• Deducción Adicional (sept-dic 2007)?
• Acreditamientos
• Inversiones 1998 2007.
• Sueldos y salarios y aportaciones de seguridad
  social.
• Decreto de beneficios fiscales ISR IETU (DOF 5
  / XI / 2007)?

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• DECRETO
• CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE
  DE 2007.
• Durante 10 ejercicios.
• Acreditación por año 6
• No da lugar a devolución o compensación.
• Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• DECRETO
• PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR A
  PARTIR DEL 2008.
• Pérdidas generadas en 2005, 06 y 07 por
  erogaciones en inversiones de activo fijo.
• Durante 10 ejercicios.
• No da lugar a devolución o compensación.
• Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

57
REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• DECRETO
• PÉRDIDAS POR INVERSIONES
• Regimen Simplificado
• Crédito fiscal aplicable al IETU. Por pérdidas
  fiscales por inversiones pendientes de disminuir.
• No da lugar a devolución o compensación.
• Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• DECRETO
• Enajenaciones a plazo con anterioridad al
  O1/01/2008.
• acumular lo efectivamente cobrado.
• Por las contraprestaciones que se cobren a
  partir del 2008.
• No da lugar a devolución o compensación.
• Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

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REPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALIETU
DIFERIDO

• IMPAC POR RECUPERAR
• IMPAC efectivamente pagado de los 10 ejercicios
  anteriores pendiente por recuperar.
• Se recupera en aquel ejercicio en el que se pague
  ISR.
• Se toma el IMPAC menor entre 2005, 2006 o 2007.
• Limites de recuperación
• 1.- Diferencia ISR IMPAC menor
• 2.- 10 del IMPAC por recuperar

60
CONCLUSION

• LA INCORPORACION DE IMPUESTOS DIFERIDOS
  BENEFICIARA LA CALIDAD DE LA INFORMACION
  FINANCIERA, SIEMPRE Y CUANDO
• SE TENGA PERFECTAMENTE IDENTIFICADA CADA PARTIDA
  DE ACTIVO O PASIVO CUYO VALOR CONTABLE Y FISCAL
  SEA DIFERENTE.

61

• CASO PRACTICO

62
Papel de trabajo para la determinación de
diferencias

• Saldos en Valores
• Libros Fiscales Diferencias
• Activo
• Circulante
• Efectivo
• Cuentas por cobrar
• Inventarios
• Propiedades y equipos
• y su depreciación acumulada
• Cargos diferidos y otros
• activos
• Suma el activo
• Pasivo
• A corto plazo
• A largo plazo
• Contingente
• Suma el pasivo

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Cálculo del activo (pasivo) por impuesto
diferidos 

• Diferencias deducibles A
• Diferencias gravables ( B )
• Neto ( H )
• Tasa vigente de ISR
• (a partir de 2007) 28
•  Subtotal (X)
• Menos
•  Impuesto al activo por
• recuperar Y
  .
•  
• Activo (pasivo) de ISR
• diferido (Z) .
•  

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EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLEActivo (pasivo) por
ISR diferido

• Se carga de
• 1. El monto que se determine como ISR
  recuperable, y equivale a la suma de las
  diferencias temporales deducibles, multiplicadas
  por la tasa de ISR vigente, el monto de las
  pérdidas fiscales pendientes de amortizar y el
  IMPAC recuperable (crédito de impuestos no
  usados), excede al importe del ISR pagadero en
  ejercicios futuros respecto de las diferencias
  temporales gravables.
• Ejemplo
• Activo por ISR recuperable
• Diferencias temporales deducibles
• (1,172 x 29) 340
• Pérdidas fiscales pendientes de
• amortizar 600
• Impuesto al activo recuperable en los
• siguientes diez ejercicios
  800
• Activo por ISR recuperable
  1,740
• Diferencias temporales gravables
• (2,345 x 28)
  657
• Saldo, activo por ISR diferido
  1,083

• Se abona de
•  1.- Del importe por concepto ISR pagadero en
  ejercicios futuros, equivalente a la suma de
  diferencias temporales gravables, multiplicadas
  por la tasa de ISR vigente, deducidos el activo
  por ISR recuperable originada por diferencias
  temporales deducibles, el monto de las pérdidas
  pendientes de amortizar y el impuesto al activo
  recuperable en los términos de la Ley de ese
  materia.
• Ejemplo
• Pasivo por ISR pagadero
• Diferencias temporales deducibles
• (4,690 x 29) 1,360
• Pérdidas fiscales pendientes de
• amortizar
  900
• Impuesto al activo recuperable en los
• siguientes diez ejercicios
  500
• Activo por ISR recuperable
  2,760
• Diferencias temporales gravables
• (11,724 x 28)
  (3,283)
• Saldo, pasivo por ISR diferido
  (523)

65
Por su Asistencia !Muchas Gracias! enriquezge
_at_hotmail.com