Comptabilit

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Comptabilité de gestion

• Référence
• H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris,
  Economica, 4e éd., août 2006

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Plan

• Introduction une comptabilité pour les managers
• Première partie notions et principes
  fondamentaux
• Chapitre 1 concepts de coûts pour la décision
• Chapitre 2 modéliser la consommation de
  ressources
• Chapitre 3 lorganisation et le fonctionnement
  de la comptabilité de gestion
• Deuxième partie laide au contrôle stratégique
• Chapitre 4 les enjeux stratégiques de la
  comptabilité de gestion
• Chapitre 5 laide au pilotage coût-valeur

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Première partie

• Notions et principes fondamentaux

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Chapitre 2

• Modéliser la consommation de ressources

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Chapitre 2

• Etablir une carte des consommations de ressources
  dans lentreprise
• Allouer les coûts
• Identifier les lois des coûts conséquences du
  principe dhomogénéité

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1. Une carte les concepts de la méthode ABC
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1. La démarche (ABC)-ABM
MANAGEMENT DES COÛTS
Causes de linducteur dactivité
INDUCTEURS DE COÛTS
INDUCTEUR DACTIVITE
Consommations à chaque déclenchement
Fréquence de déclenchement de lactivité
Imputation de ses coûts au de ses unités
doeuvre
Coût dune activité
MANAGEMENT DE LA PERFORMANCE
Finalités de lactivité
ABC
Performances attendues de lactivité
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1. Lentreprise comme bouquet de processus
PROCESSUS
Activité
ENTITE
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
Activité
PROCESSUS
A
Activité
Activité
Activité
B
PRODUIT
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2. Allouer les coûtsLe réseau danalyse des
coûts en comptabilité de gestion
Charges classées par nature (matières, salaires)
Les entités consomment des ressources
Charges classées par entités
Les entités fournissent des activités
Charges classées par activités
Les activités sont consommées par les produits
Charges classées par produits (puis clients,
etc..)
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La comptabilité de gestion modélise les flux
Les entités consomment des ressources quelles
allouent à des activités
Que faire des consommations communes à plusieurs
entités et/ou à plusieurs activités ?

• Ne pas les allouer
• Trouver une clé de répartition
• Les rendre  directes 

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Le coût du contrôle qualité est formé de diverses
charges élémentaires...
Salaires, loyers, fournitures, amortissement de
matériels, entretien, chauffage, etc.
A-t-on le droit de les traiter en bloc ?
C est-à-dire de les imputer toutes de la même
façon ?
Le faire, cest supposer que chaque contrôle
coûte la même chose, donc se déroule de la même
façon et mobilise les mêmes ressources.
C est-à-dire supposer que les coûts de cette
activité sont homogènes, en proportions stables
entre eux
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La loi fondamentale les coûts homogènes
Coûts homogènes
Coûts non homogènes
A
B
A
B
Coût
Coût
3
1
10/h
3
1
10/h
Heures de MO
Heures de MO
3
9
9
3
5/kg
5/kg
Qté de fournitures
Qté de fournitures
Ratio stable
Ratio instable
Ou encore 1 A équivaut à 3 B
A coûte 45 et B coûte 55 Mais si on prend lheure
pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B
25
A coûte 75 et B coûte 25. Calcul direct, ou en
prenant lheure pour UO (coût horaire 25), ou A,
ou le kg de fournitures.
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3. Conséquences comment définir le contour
dune activité pour en imputer les coûts
1ère approche exemple conseiller les clients
Mais cette activité nest pas effectuée à coûts
homogènes
2ème approche de la liste des activités
Autres activités de lentité
Conseiller les professionnels
Conseiller les particuliers
Ensemble des tâches effectuées par léquipe ou la
personne. Exemple les vendeurs chez un
distributeur de matériaux
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Principes fondamentaux
Acquisition de ressources
Blocs de ressources(loi homogénéité)
Consommation de ressources
Consommation de ressources
Charges directesOn mesure la consommation
Coûts
Charges indirectesOn compte les uo
UO
Produit A
Produit B
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Les produits consomment les activités
Imputer le coût dune activité au prorata des
unités d œuvre quelle produit
Exemple imputer le coût de l activité
contrôle qualité des matières reçues au prorata
du nombre de contrôles effectués
Le laboratoire coûte 1 200 000 F par mois, son
activité de contrôle qualité des réceptions coûte
400 000 F. Il effectue 80 contrôles dans le
mois. Chaque contrôle coûte donc 5 000 F. Le
contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests,
coûte donc 28 x 5 000 140 000 F.
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Linfluence de la technologie sur la modélisation
comptable
Les tâches élémentaires
Mettre au point la gamme de couleurs d un
prospectus
Tâche
Stable
ou - Stable
Stable
forment des activités
Réaliser un publipostage
Activité
Stable
Stable
qui s articulent en processus
Assurer la promotion commerciale
Processus
Stable
D où les  blocs  de coûts homogènes
lesquels sont appelés par les produits
Du produit X dans la région Z
Produit
Donc stable
Possibilité d option
Sur mesures
Ils induisent des processus plus ou moins stables
achetés par les clients
Auprès des distributeurs de boissons non
alcoolisées
Client
Job order pur
Process costing
Méthode UVA
PCG 1982
ABC
Ford
Taylor
Artisan
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Une solution au problème de Detoeuf
0,3 F/kg
Coûts
Droite dimputation rationnelle
3 F
1 F
2 F
0,2 F/kg
Kilos
15 kg
10 kg
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Une typologie des coûts
Coûts déclenchés par la demande dune activité Coûts déclenchés par la demande dune activité Coûts engagés préalablement pour être capable de répondre à la demande
Coûts variables volumiques Coûts variables indivis Coûts de capacité
Coûts liés à la quantité du produit vendu Energie consommée par une machine
Coûts liés à lorganisation des flux Coût matières dun test de qualité Salaire du laborantin
Coûts liés à lexistence du produit Dépenses de publicité Salaire de la force de vente
Coûts liés à lexistence des sites et structures Coûts de nettoyage sous-traité Loyer
Types de lois économiques
Types dinducteurs ou duo
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Ne pas confondre unité dœuvre et inducteur
Causes des coûts de lactivité
Inducteurs dactivité ex la réclamation d un
client
Inducteur de coût Ex. La capacité
d apprentissage
Unités d oeuvre
Ex. nb de ruptures de charge
Ex. nb de séries lancées
Ex. heures
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En bref
L inducteur dactivité est lévénement qui
déclenche lactivité (ex. la remise d un colis
à transporter). Il déclenche aussi les coûts
variables de lactivité.

• Lunité dœuvre est la variable qui modélise le
  comportement des coûts de l activité
• dans le court terme, si ces coûts sont variables
  (volumiques ou indivis)
• dans le moyen ou long terme, sil sagit de
  coûts de capacité. 

Coûts de capacité
Variables volumiques
Variables indivis
Assurance
Même u.o. facture d entretienAutre u.o.
péage d autoroute
Nombre de véhicules
Km parcourus
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En bref (2)
Lunité dœuvre peut être la même pour les trois
catégories de coûts dune activité si ces trois
catégories de coûts sont modélisées
respectivement par des unités différentes mais
liées de façon stable (ex. nombre de km, nombre
de départs, nombre de véhicules).
Corollaire un coût unitaire a un sens si le
dénominateur est lié de façon stable avec les
unités d œuvre qui entrent dans le calcul du
numérateur (ex. coût par voyageur dans un avion
rempli en moyenne à 55 ).
Pour les coûts variables indivis et les coûts de
capacité, l imputation rationnelle est
nécessaire pour obtenir un chiffre exploitable
par le management.
Linducteur dactivité est une unité dœuvre sil
déclenche toujours la même séquence de tâches
dans lactivité et si elles sont toujours
effectuées de manière identiques, consommant les
mêmes ressources.
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Une unité dœuvre est une unité corrélée à un
ensemble de coûts homogènes et qui permet donc
de les imputer

• Une unité d œuvre na pas toujours la propriété
  dêtre la cause des coûts (inducteurs)

Exemple coût d entretien des véhicules des
vendeurs
Inducteur d activité les kms Inducteur de coût
la compétence des mécaniciens, etc.
Unité d œuvre l heure de main-d oeuvre
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Comment agir sur les coûts dune activité (cost
management) ?
Celui qui dépense nest pas toujours celui qui
induit les coûts (cf.processus)
Inducteur d activité (activity driver)
lévénement qui déclenche l activité Exemple
activité  entretien des véhicules des vendeurs 
nombre de km
Organisation
Inducteur de coûts (cost driver) la loi
économique Exemple économies déchelle,
apprentissage...
Pertinence de la stratégie