Chapitre 5

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Chapitre 5

• Le processus de contrôle de gestion
• Le pilotage

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(No Transcript)
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(No Transcript)
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(No Transcript)
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I. PROBLEMATIQUE
Deux sources la comptabilité (de gestion
surtout) et les données physiques
Deux supports le contrôle budgétaire et les
tableaux de bord
Exemple le  balanced scorecard  de Kaplan et
Norton, avec ses quatre cases - Performance
financière (ROI, EVA) - Efficience des processus
internes (rendements, qualité, délais) - Jugement
des clients (CA, satisfaction) - Apprentissage
du personnel
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II. PRINCIPES
Autant décarts (en comptabilité ou ailleurs)
que dhypothèses
Relier des écarts à des actions possibles, donc
à des acteurs  pertinents 
Rapidité
Ne pas faire de calculs, mais construire un plan
de comptes
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III. EXEMPLES
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A. Coûts variables non stockés
Exemple il est prévu de produire 80 u
consommant 2 kg/u au coût de 9 F/kg. En réalité
on a produit 60 u en consommant 130 kg payés
1300 F.
Trois hypothèses, donc trois écarts
La comptabilité va saisir lécart sur prix et
l écart sur rendement
Relier les écarts à des actions
Ecart sur prix à saisir dès lachat, écart sur
rendement en production
Rapidité
?P x Q réelle achetée, ce qui implique ?Q x Prix
standard
Ne pas faire de calculs plan de comptes
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(No Transcript)
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B. Coûts variables stockés (idem, avec une
matière stockable)
Exemple il est prévu de produire 80 u
consommant 2 kg/u au coût de 9 F/kg. En réalité
on a produit 60 u en consommant 130 kg payés
1300 F. La politique est de zéro stock. Mais les
acheteurs anticipent une hausse et achètent 150 u.
La comptabilité va saisir lécart sur prix,
l écart sur rendement, l état du stock
Quatre hypothèses, donc quatre écarts
Relier les écarts à des actions
Ecart sur prix à saisir dès lachat, écart sur
rendement en production, sur quantité achetée
selon la période
?P x Q réelle achetée, ce qui implique ?Q x Prix
standard
Rapidité
Ne pas faire de calculs plan de comptes
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Plan de comptes
Production achevée
Sortie de stock
Facture
Réception
Achats
Centre X
Stock matières
10.150
9.150
9.150
9.130
9.130
9.60.2
1.150
9.20
9.10
Clôture
Coût du produit Y
Stock de Y
Résultat
9.120
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C. Coûts mixtes d une activité
Exemple lobjectif est de traiter 150 u avec un
budget qui prévoit 1 h de machine (uo) par unité,
un coût variable de 20 F/h et des coûts de
capacité de 9 750 F. En réalité, on a traité 100
u en 110 h au coût variable de 22 F/h et avec des
coûts de capacité de 10 500 F.
La comptabilité va saisir les écarts sur coûts et
sur rendement. Mais en coût complet le coût
unitaire dépend du niveau d activité
Quatre hypothèses, donc quatre écarts
Relier les écarts à des actions
Écarts sur frais, sur niveau d activité et sur
rendement
Mêmes principes que ci-dessus
Rapidité
Ne pas faire de calcul
Coût standard de l uo pour saisie
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Schéma de lanalyse (PCG 1982)
IMPUTATIONS
Montants
12 920
BUDGET
150.20 9 750 12 750
Écart sur frais
20
8 500
9 750
Écart dactivité
Écart de rendement
85 (coût standard de l heure)
Heures (uo)
150 h Niveau standard d activité
110 h Niveau réel de l activité
100 h Niveau d activité standard pour la
production réelle
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Plan de comptes
Écart sur activité
Écart sur rendement
Écart sur frais
20.110 9 750 11950
85.110 9 350
12 920
100.85 8 500
11 950
9 350
2 600
850
970
Soit 40/150 de 9 750
Produit X
Écart total 4 420
8 500
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IMPLICATIONS
Les écarts sont renvoyés au compte de résultat à
chaque clôture Ventes - Coûts préétablis
des ventes -/ Écarts constatés dans la
période Résultat Cela implique que le
résultat ne met pas en rapport les ventes et leur
coût