5520 SAYILI KURUMLAR VERGISI KANUNU - PowerPoint PPT Presentation

About This Presentation
Title:

5520 SAYILI KURUMLAR VERGISI KANUNU

Description:

5520 sayili kurumlar verg s kanunu ndek ler i.kisim m kellef yet (1-5. maddeler) i.b l m :konu ve m kellefler (1-3. maddeler) ii.b l m :muaf yet ve ... – PowerPoint PPT presentation

Number of Views:70
Avg rating:3.0/5.0
Slides: 66
Provided by: Use975
Category:

less

Transcript and Presenter's Notes

Title: 5520 SAYILI KURUMLAR VERGISI KANUNU


1
5520 SAYILI KURUMLAR VERGISI KANUNU
2
IÇINDEKILER
  • I.KISIM
  • MÜKELLEFIYET
  • (1-5. Maddeler)
  • I.BÖLÜM KONU VE MÜKELLEFLER (1-3. Maddeler)
  • II.BÖLÜM MUAFIYET VE ISTISNALAR (4-5.
    Maddeler)
  • II.KISIM
  • TAM MÜKELLEFIYET ESASINDA VERININ TARHI VE
    ÖDENMESI
  • (6-21. Maddeler)
  • I.BÖLÜM MATRAHIN TAYINI (6-13. Maddeler)
  • II.BÖLÜM BEYAN (14-15. Maddeler)
  • III.BÖLÜM VERGININ TARHI (16. Madde)
  • IV.BÖLÜM TASFIYE BIRLESME DEVIR BÖLÜNME VE HISSE
    DEGISIMI (17-20. Maddeler)
  • V.BÖLÜM VERGININ ÖDENMESI (21. Madde)
  • III.KISIM
  • DAR MÜKELLEFIYET ESASINDA VERGININ TARHI VE
    ÖDENMESI
  • I.BÖLÜM MATRAHIN TAYINI (22-23. Maddeler)

3
KURUMLAR VERGISI KANUNUNDA DIKKAT ÇEKEN YENILIKLER
  • I-SISTEMATIK DEGISIKLIKLER
  • II-DEGISTIRILEN HÜKÜMLER
  • III-YENI GETIRILEN HÜKÜMLER

4
I SISTEMATIK DEGISIKLIKLER
  • Yeni Kanunda tam ve dar mükellef kurumlarin
    vergilendirilmesi ayri kisimlarda düzenlenmistir.
  • Yeni Kanunda Gelir Vergisi Kanununa yapilan
    atiflar azaltilmistir.
  • Üzerinden tevkifat yapilmasi gereken tam ve dar
    mükellef kurum kazançlari Yeni Kanunda tam ve dar
    mükellef kurumlar itibariyle ayri maddelerde
    düzenlenmistir. (Md. 15 ve 30)
  • Kanunun yaziminda yeni bir kodifikasyon
    benimsenmistir. Madde numaralari, fikralar,
    bentler ve alt bentler daha anlasilir sekilde
    kodlanmistir. Bentler siralanirken birbirleriyle
    ilgili hususlari düzenleyenler birbirini takip
    edecek sekilde yerlestirilmistir.
  • Kanun dilinin mümkün oldugu kadar sade ve
    anlasilir olmasina ve yasayan Türkçe kelimelerin
    kullanilmasina özen gösterilmistir.
  • Yeni Kanun, Anayasal açidan vergileme ile ilgili
    esaslar ancak kanun ile düzenlenebilir ilkesine
    uygun olarak Maliye Bakanligina esaslari
    belirleme yetkisi vermemis, Bakanligin yetkisini
    usulleri belirlemekle sinirlandirmistir.

5
II DEGISTIRILEN HÜKÜMLER
  • Kurumlar vergisi ve geçici vergi orani 20ye
    düsürülmüstür.
  • Bunun disinda ilgili kanunda asagidaki hükümlerde
    önemli ölçüde degisiklikler yapilmistir Örtülü
    Sermaye ve Örtülü kazanç dagitimi, Istisna ve
    muafiyetler,
  • Yurtdisi istirak kazançlari istisnasi,
    Istirak hissesi ve gayrimenkul satislarinda
    istisna,
  • Rüçhan hakki satis istisnasi, Tasfiye,
    Bölünme, Hisse degisimi, Yurtdisinda ödenen
    gelir vergisinin mahsubu Temettüye kaynak
    teskil eden kazanç üzerinden ödenen vergilerin
    mahsubu, Mahsup edilemeyen tutarin 3 yil
    ileriye dogru tasinmasi, Geçici vergi
    dönemlerinde de mahsup yapilabilmesi,

6
A-Kurumlar Vergisi Orani (Md-32)
  • Kurumlar Vergisi Orani 20ye indirilmistir.
    Geçici vergi orani olarak cari yilin Kurumlar
    vergisi orani uygulanacaktir.
  • Bakanlar Kurulu geçici vergi oranini 5 puana
    kadar indirmeye veya tekrar kanuni seviyesine
    kadar getirmeye yetkilidir.

7
A-Kurumlar Vergisi Orani (Md-32)
  • Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen
    kurumlarin 2006 takvim yili içinde biten hesap
    dönemlerine ait kazançlarin vergilendirilmesinde
    1/1/2006 tarihinden önceki aylara 30, sonraki
    aylara ise 20 oraninin aritmetik ortalamasi
    dikkate alinarak hesaplanan oran uygulanacaktir.
    (Geçici Md. 1/6)
  • Bu hesaplamada, oran kesirleri dikkate
    alinmayacaktir.
  • Kanunun 30/3 maddesinde kar dagitim sirasinda
    uygulanacak tevkifat orani 10dan 15e
    çikarilmaktadir.

8
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Örtülü sermaye konusu kanunun 12.maddesinde
    yeniden düzenlenmistir. Madde hükmüne göre,
    ortaklar ve ortaklarin iliskili oldugu kisilerden
    dogrudan veya dolayli olarak alinan borçlarin
    ilgili mali yil içinde herhangi bir tarihte
    özsermayenin üç katini asan kismi örtülü sermaye
    sayilmaktadir.

9
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Dolayisiyla yeni örtülü sermaye uygulamasinda
    iliskili kisilerden alinan borcun örtülü sermaye
    sayilmasi için borç miktarinin özsermayeye
    oraninin üç olmasi sarti getirilmistir.
  • Örtülü sermaye kiyaslamasinda, sadece iliskili
    sirketlere finansman temin eden kredi kurumlari
    hariç iliskili banka veya benzeri kuruluslardan
    alinan borçlarin yarisi dikkate alinacaktir.
    Diger bir deyisle bu nitelikteki borçlar,
    özsermayenin 6 katina ulasana kadar örtülü
    sermaye sayilmayacaktir.

10
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Ancak bu kuruluslardan alinan borçlarin yarisinin
    özsermayenin 3 katini asan kismi örtülü sermaye
    olarak tanimlanacaktir. Iliskili kisiler
    kapsamina ortaklar ve sermaye, oy veya kar payi
    haklari açisindan 10 veya daha fazla payi olan
    ortaklarin iliskili oldugu kisiler girmektedir.

11
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Ortakla iliskili kisiler
  • - Ortagin dogrudan veya dolayli olarak en az 10
    oraninda ortagi oldugu veya en az 10 oraninda oy
    veya kar payi hakkina ya da hisselerine sahip
    oldugu bir kurum veya,- Dogrudan ya da dolayli
    olarak, ortagin veya ortakla iliskili bir kurumun
    sermayesinin, oy veya kar payi hakkina sahip
    hisselerinin en az 10unu elinde bulunduran bir
    gerçek kisi veya kurum seklinde tanimlanmaktadir.

12
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Ancak kurumlarin Istanbul Menkul Kiymetler
    Borsasinda islem gören hisselerinin edinilmesi
    durumunda, söz konusu hisse senetleri nedeniyle
    ortak veya ortakla ilskili kisi sayilanlardan
    temin edilen borçlanmalarda en az 10 ortaklik
    payinin aranacagi belirtilmistir.Özsermaye,
    kurumun dönem basindaki özsermayesidir. Özsermaye
    özkaynaklar toplamini ifade etmektedir.

13
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Örtülü sermaye ile ilgili oranlar, borç veren
    ortaklar veya ortaklarin iliskili oldugu kisiler
    için topluca dikkate alinacaktir. Ödenen veya
    hesaplanan faizler disinda örtülü sermaye olarak
    kabul edilen borçlar üzerinden hesaplanan kur
    farklari ve benzeri giderler de kurumlar vergisi
    matrahindan indirilemeyecektir.

14
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Ilgili madde metninde ayrica örtülü sermaye
    sayilmayacak borçlanmalar da sayilmis olup,
    bunlar- Ortaklarin veya ortaklarin iliskili
    bulundugu kisilerin sagladigi gayrinakdi
    teminatlar karsiliginda üçüncü kisilerden yapilan
    borçlanmalar,
  • - Iliskili kisilerin, banka ve diger finans
    kurumlarindan veya sermaye piyasalarindan temin
    ederek ayni kosullarla kismen veya tamamen
    kullandirdigi borçlanmalardir.

15
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • 5411 sayili Bankacilik Kanununa göre faaliyette
    bulunan bankalar tarafindan yapilan borçlanmalar.
  • - 3226 sayili Finansal Kiralama Kanunu
    kapsaminda faaliyet gösteren finansal kiralama
    sirketleri, 90 sayili Ödünç Para Verme Isleri
    Hakkinda Kanun Hükmünde Kararname kapsaminda
    faaliyet gösteren finansman ve faktoring
    sirketleri ile ipotek finansman kuruluslarinin bu
    faaliyetleriyle ilgili olarak ortak veya ortakla
    iliskili kisi sayilan bankalardan yaptiklari
    borçlanmalar.

16
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan
    faizler, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasinda
    borçlu kurum açisindan dagitilan, alacakli olan
    iliskili kisi açisindan elde edilen ve dar
    mükellefiyette ana merkeze aktarilan kar payi
    olarak kabul edilmistir.
  • Mükerrer vergilemeyi (ekonomik çifte
    vergilendirme) önlemek için faiz veya kur farki
    geliri elde eden iliskili kisi nezdinde daha önce
    yapilan vergilendirme islemi buna göre
    düzeltilecektir.

17
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Örtülü sermaye dagittigi tespit edilen kurumda
    hem kapsama giren faiz ve kur farklari için hem
    de kar dagitim stopaji için cezali tarhiyat
    yapilacaktir. Borç veren iliskili sirkette
    düzeltme yapilabilmesi için örtülü sermaye
    kullanan kurum adina tarh edilen vergilerin
    kesinlesmis ve ödenmis olmasi sarti aranmaktadir.

18
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Örtülü sermaye ile ilgili getirilen yeni
    düzenleme ile ilgili diger hususlar asagidaki
    gibidir
  • -Borcun devamli veya uzun süreli kullanilmasi
    sarti kaldirilmistir.
  • -Yalnizca özsermayenin üç katini asan borç kismi
    örtülü sermaye sayilacaktir.
  • - Maddede kullanilan ifadeler objektif ölçülere
    göre tanimlanarak belirsizlikler ortadan
    kaldirilmaya çalisilmistir.

19
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • - Örtülü sermaye açisindan borcun devamli veya
    uzun süreli kullanimi sarti kaldirildigi için
    grup sirketleri arasinda ticari teamüllere uygun
    olarak yapilan vadeli mal ve hizmet alim ve
    satimlarinda sorun çikmamasi için Maliye
    Bakanliginin çikaracagi bir teblig ile konuyu
    açikliga kavusturmasi ve bu tür islemlerde örtülü
    sermaye hükümlerinin uygulanmayacagini açiklamasi
    yararli olacaktir. Aksi takdirde, özellikle ayri
    bir pazarlama ve satis sirketi olan gruplarda
    pazarlama sirketlerine yapilacak yüksek tutardaki
    vadeli satislarda denetim elemanlari tarafindan
    vade farklarinin, örtülü sermaye üzerinden ödenen
    faiz benzeri bir gider olarak degerlendirmesi
    riski olabilecegini ve bunun da ticari hayati
    olumsuz etkileyebilecegini belirtmek gerekir.

20
B-Örtülü Sermaye (Md-12)
  • Yeni Kanunda örtülü sermaye ile ilgili hükümler
    1/1/2006 tarihinden sonraya sarkan ödünç
    islemlerine de uygulanmak ve 1/1/2006 tarihinden
    itibaren geçerli olmak üzere yürürlüge girecektir.

21
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Örtülü kazanç dagitimi hükmü önemli ölçüde
    degistirilmis olup, transfer fiyatlandirmasi
    konusundaki OECD rehberi esas alinmistir.
    Iliskili kisiler ile emsallere uygunluk
    ilkesine aykiri olarak tespit edilen bedel veya
    fiyat üzerinden mal veya hizmet alim veya
    satiminda bulunulmasi halinde kazanç kismen veya
    tamamen transfer fiyatlandirmasi yoluyla örtülü
    olarak dagitilmis sayilarak vergi matrahindan
    indirimine müsaade edilmemistir.Mal veya hizmet
    alim veya satimi çok genis anlamda kullanilmis ve
    iliskili kisiler arasindaki her türlü iktisadi,
    ticari veya finansal islemler ile istihdam
    iliskisi bu kapsama dahil edilmistir.

22
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Kanun metninde iliskili kisi- Kurumlarin kendi
    ortaklari, ortaklarinin ilgili bulundugu gerçek
    veya tüzel kisiler ve,- Kurumun idaresi,
    denetimi veya sermayesi bakimindan dogrudan veya
    dolayli olarak bagli bulundugu veya nüfuzu
    altinda bulundurdugu gerçek ve tüzel kisileri
    ifade etmektedir.Kanun metninde ayrica
    ortaklarin esleri, ortaklarin veya eslerinin
    üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil kan ve
    sihri hisimlari da iliskili kisi sayilmaktadir.

23
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Bakanlar Kurulu tarafindan tespit edilerek
    zararli vergi rekabetine yol açtigi kabul edilen
    ülkelerde veya bölgelerde bulunan kisiler ile
    yapilan tüm islemler iliskili kisilerle yapilmis
    sayilmaktadir. Emsallere uygunluk ilkesi,
    iliskili kisiler ile yapilan mal veya hizmet alim
    veya satiminda uygulanan fiyat veya bedelin,
    aralarinda böyle bir iliski olmasaydi olusacak
    fiyat veya bedele uygun olmasini ifade
    etmektedir. Kurumlar, iliskili kisiler ile
    yaptigi islemlerde uygulayacaklari emsaline uygun
    fiyat veya bedelleri kanunda belirtilen
    yöntemlerden islemin mahiyetine en uygun olanini
    kullanarak tespit edeceklerdir.

24
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Kanunda öngörülen yöntemler OECD transfer
    fiyatlandirmasi rehberinde belirtilen geleneksel
    islem yöntemleridir. Bunlar-
    Karsilastirilabilir fiyat yöntemiBir kurumun
    uygulayacagi emsallere uygun satis fiyatinin
    karsilastirilabilir mal veya hizmet alim veya
    satiminda bulunan ve aralarinda herhangi bir
    sekilde iliski bulunmayan gerçek veya tüzel
    kisilerin birbirleriyle yaptiklari islemlerde
    uygulanan piyasa fiyati ile karsilastirilarak
    tespit edilmesini ifade etmektedir.

25
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Maliyet arti yöntemiEmsallere uygun fiyatin,
    ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir
    brüt kâr orani kadar artirilmasi suretiyle
    hesaplanmasini ifade eder.
  • - Yeniden satis fiyati yöntemiEmsallere uygun
    fiyatin, islem konusu mal veya hizmetlerin
    aralarinda herhangi bir sekilde iliski bulunmayan
    gerçek veya tüzel kisilere yeniden satilmasi
    halinde uygulanacak fiyattan, uygun bir brüt
    satis kâri düsülerek hesaplanmasini ifade eder.

26
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Kanunda sayilan yöntemlerden hiç birisi söz
    konusu islemde emsale uygun bedelin tespitine
    imkan vermiyorsa kurum kendi belirleyecegi
    yöntemi uygulayabilecektir. Yöntemler arasinda
    öncelik siralamasi yoktur, belli bir islem için
    en uygun yöntem hangisi ise o yöntem
    kullanilacaktir.

27
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Yeni uygulama ile belgelendirme önem
    kazanmaktadir. Maliye Bakanligi ile transfer
    fiyatlandirmasi konusunda mükellefin talep etmesi
    halinde ön anlasma yapilmasi imkani
    getirilmektedir. Sartlar degismedigi sürece
    anlasma üç yila kadar yürürlükte kalacaktir.
    Yapilan anlasma hem vergi idaresi hem de mükellef
    açisindan baglayici olacak ve belirlilik
    saglayacaktir.

28
C-Örtülü Kazanç (Md-13)
  • Transfer fiyatlandirmasi yoluyla örtülü olarak
    dagitilan kazançlar kar payi dagitimi olarak
    kabul edilecek ve karsi tarafta vergi ile ilgili
    gerekli düzeltme yapilacaktir. Düzeltme yapilmasi
    için örtülü kazanç dagitan kurum adina tarh
    edilen vergilerin kesinlesmis ve ödenmis olmasi
    gerekir. Transfer fiyatlandirmasi konusu ile
    ilgili usullerin Bakanlar Kurulunca belirlenecegi
    belirtilmistir.

29
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)
  • Kanunun 5/1/b maddesi ile yurtdisi istirak
    kazançlari istisnasi önemli ölçüde
    degistirilmistir. Degisen madde metni ile
    istisnadan yararlanmak için yurtdisi istirakteki
    minimum pay orani 25den 10a düsürülmüstür.
  • Ayrica- Istirak hissesini elde tutma süresi iki
    (2) yildan bir (1) yila indirilmistir.- Yurtdisi
    istirakin ilgili ülkede tabi olmasi gereken
    asgari vergi orani 20den 15e düsürülmüstür.

30
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)
  • - Yurtdisi istirakin kazançlarinin en az 75inin
    ticari, zirai veya serbest meslek kazanci
    niteligindeki kazançlardan olusmasi sarti
    kaldirilmistir.- Yurtdisi istirakin esas
    faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil
    finansman temini veya sigorta hizmetinin
    sunulmasi ya da menkul kiymet yatirimi olmasi
    durumunda istisnadan yararlanmak için yurtdisinda
    en az Türkiyede uygulanan kurumlar vergisi
    oraninda vergiye tabi olma sarti getirilmistir.

31
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)
  • - Karin, kazancin elde edildigi hesap dönemine
    iliskin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi
    gereken tarihe kadar Türkiyeye getirilmesi sarti
    ile yurtdisi istirakin anonim veya limited sirket
    mahiyetinde olma sarti yeni kanunda da
    korunmustur. - Yukarida yer alan sartlarin
    gerçeklesmesi halinde yurtdisi istiraklerden elde
    edilen kar paylari kurumlar vergisinden istisna
    olacaktir.

32
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)
  • Kazancin elde edildigi tarih itibariyle devamli
    olarak en az bir yil süre ile nakit varliklar
    disinda kalan aktif toplaminin 75 veya daha
    fazlasinin kanuni ve is merkezi Türkiyede
    bulunmayan anonim veya limited sirket
    niteligindeki sirketlerin sermayesine en az 10
    oraninda istirakten olusan tam mükellefiyete tabi
    anonim sirketlerin en az iki tam yil süre ile
    elde tuttuklari yurtdisi istirak hisselerinin
    satisindan dogan deger artis kazançlari da
    vergiden istisna edilmektedir (Kanun Md 5/1/c).

33
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)
  • Yukaridaki sartlarin saglanmasi halinde vergiden
    istisna edilen hisse satis kazançlari ile
    yukaridaki paragrafta yer alan özellikleri
    tasiyan sirketlerin vergiden istisna sartlarini
    haiz temettü kazançlarinin yabanci kurumlara
    dagitilmasi halinde kar paylari üzerinden
    uygulanacak olan stopaj orani normal kar
    dagitiminda uygulanan stopaj oraninin yarisini
    geçemeyecektir.

34
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)
  • Yurtdisi insaat, onarim, montaj isleri ile teknik
    hizmetlerin yapilabilmesi için ilgili ülke
    mevzuatina göre sirket kurulmasi gereken
    durumlarda yukarida belirtilen sartlar
    aranmaksizin istirak kazançlari istisnasi
    uygulanacaktir.

35
E-Istirak Hissesi ve Gayrimenkul satis istisnasi
(Md 5/1/e)
  • Istisnadan yararlanmak için kari sermayeye ilave
    etme sarti kaldirilmakta ve karin en az bes yil
    süreyle özel bir fon hesabinda tutulmasi sarti
    getirilmektedir. Kazancin 75i istisnaya konu
    olabilmektedir. Istisna satisin yapildigi dönemde
    uygulanmaktadir.

36
E-Istirak Hissesi ve Gayrimenkul satis istisnasi
(Md 5/1/e)
  • Iki yil içinde satis bedeli tahsil edilmez veya
    ilgili kazanç özel fondan çekilir veya sermayeye
    ilave disinda baska bir hesaba aktarilirsa
    istisna nedeniyle zamaninda tahakkuk ettirilmeyen
    vergiler için vergi ziyai olusmus sayilmaktadir.
    Kanun maddesi ile kurucu senetleri ve intifa
    senetleri de istisna kapsamina alinmaktadir.
    Devir ve bölünme suretiyle devralinan
    tasinmazlar ve istirak hisselerinin iki yillik
    elde tutma süresinin hesabinda devir olunan veya
    bölünen kurumda geçen süreler de dikkate
    alinmaktadir.

37
F-Muafiyetlerde (Md- 4) Ve Istisnalarda (Md-5)
Yapilan Degisiklikler
  • Yeni Kanunda istisna ve muafiyetlere iliskin
    asagidaki hususlar dikkat çekmektedir
  • -Tüketim ve tasima kooperatiflerinde muafiyet
    kaldirilmistir.
  • Rüçhan hakki kupon satisindan elde edilen
    kazançlarda istisna yeniden düzenlenerek sadece,
    iki yil elde tutulan rüçhan hakkinin satisindan
    -istirak ve gayrimenkul satis kazanci istisnasi
    için getirilen sartlarla- elde edilen kazancin
    75i istisnaya konu edilebilecektir.
  • -Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda islem
    gören altin ve kiymetli madenlere dayali yatirim
    fonlari veya ortakliklarinin portföy
    isletmeciliginden dogan kazançlari kurumlar
    vergisinden istisna edilmistir.
  • -Istirak hisseleri alimiyla ilgili finansman
    giderlerinin kurum kazancindan indirilebilecegi
    hüküm altina alinmistir.

38
G-Tasfiye (Md17)
  • Kanun metninde tasfiyeden vazgeçilmesi halinde
    yapilacak islemler düzenlenmektedir.
  • Ayrica tasfiye beyannamesinin verilme süresi 15
    günden 30 güne çikarilmakta ve tasfiyeye iliskin
    hükümler bir araya toplanmaktadir.

39
H-Bölünme (Md-19)
  • Getirilen yeni düzenleme ile kismi bölünmede
    devredilen aktif kiymetlerle ilgili pasif
    kalemlerin de devri (Örnegin, Makine, Bina
    Tasitlar vb. Maddi Duran Varliklara iliskin
    Birikmis Amortismanlar, Alacaklar için ayrilmis
    olan Süpheli Alacaklar Karsiliklari, Stoklar Için
    ayrilmis stok deger düsüklügü karsiligi, vb.)
    zorunlu hale getirilmekte ve kismi bölünmede
    isletme bütünlügüne vurgu yapilmaktadir.

40
H-Bölünme (Md-19)
  • Bunun disinda istirak hisseleri 2 tam yil süre
    ile elde tutulmasi halinde kismi bölünmeye konu
    edilebilmektedir.
  • Ayrica kismi bölünmede devredilen varliklara
    karsilik edinilen devralan sirket hisselerinin,
    devreden sirkette kalabilecegi gibi dogrudan bu
    sirketin ortaklarina da verilebilecegi ve
    tasinmazlarin ve istirak hisselerin devrinde,
    devralan sirketin hisselerinin devreden sirketin
    ortaklarina verilmesi halinde, devredilen
    tasinmaz ve istirak hisselerine iliskin borçlarin
    da devredilmesi gerektigi öngörülmüstür.

41
H-Bölünme (Md-19)
  • Kismi bölünmede devralan sirketin bölünen kurumun
    borçlari için sorumlulugu, devraldigi kiymetlerin
    emsal bedeli ile sinirlandirilmaktadir. Devir
    ve bölünme hallerinde beyanname verme süresi 15
    günden 30 güne çikarilmaktadir.
  • Beyanname verme süresinin baslangici, devir veya
    bölünmenin Ticaret Sicil Gazetesinde ilan
    edildigi tarih olarak tespit edilmekte ve
    belirsizlik ortadan kaldirilmaktadir.

42
H-Bölünme (Md-19)
  • Yapilan degisikliklerden biri de devir ve tam
    bölünme islemlerindeki zarar mahsubudur (Madde
    9).
  • Buna göre devir islemlerinde mahsup edilecek
    zarar miktari devralinan kurumlarin devir tarihi
    itibariyle özsermaye tutarini geçemeyecektir.
  • Ayrica tam bölünme islemlerinde de mahsup
    edilecek zarar miktari bölünen kurumdaki öz
    sermayenin devralinan kismini geçemeyecek ve
    devralinan kiymetle orantili olacaktir.

43
H-Bölünme (Md-19)
  • Devir ve tam bölünme hallerinde zarar mahsubu
    için ayrica asagidaki sartlar aranacaktir- Son
    5 yila iliskin kurumlar vergisi beyannamelerinin
    kanunî süresinde verilmis olmasi,- Devralinan
    kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana
    geldigi hesap döneminden itibaren en az 5 yil
    süreyle devam edilmesi.

44
I-Hisse degisimi (Md-19/3/c)
  • Hisse degisiminde limited sirketlerin
    hisselerinin devralinmasi ile ilgili tereddüt
    ortadan kaldirilmis ve Limited Sirketlerinin de
    hisse degisimi yapabilmeleri saglanmistir.

45
J-Beyanname verme (Md.14/3) ve Ödeme (Md. 21)
süresi
  • Beyanname Verme Süresi
  • Yillik kurumlar vergisi beyannamesi hesap
    döneminin kapandigi ayi izleyen dördüncü ayin
    birinci gününden yirmibesinci gününe kadar
    verilebilecektir.
  • Tahakkuk Eden Verginin Ödenmesi
  • Genel Olarak
  • Kurumlar vergisi, beyannamenin verildigi ayin
    sonuna kadar ödenir.
  • Özel Durumlar
  • Tasfiye, Birlesme, Devir, Bölünme ve Hisse
    Degisimi gibi özel durumlarda ve tevkif edilen ve
    Muhtasar Beyanname ile Bildirilen Vergilerin
    Ödenme Süreleri beyanname verme süreleri olarak
    belirlenmistir.

46
III YENI GETIRILEN HÜKÜMLER
  • Kontrol edilen yabanci sirket, Vergi
    cennetleri ile mücadele, Masraf dagitimi,
  • Yurtdisinda ödenen Vergilerin Mahsubu,

47
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)
  • Yabanci ülkelerde kurulmus olup, tam mükellef
    kurumlarin ve gerçek kisilerin dogrudan veya
    dolayli olarak ayri ayri ya da birlikte
    sermayesinin veya kar payinin ya da oy kullanma
    hakkinin en az 50 sine sahip olmak suretiyle
    kontrol ettikleri kurumlar, asagidaki kosullarin
    birlikte saglanmasi halinde kontrol edilen
    yabanci kurum sayilmaktadirlar

48
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)
  • Yabanci istirakin gayri safi hasilatinin 25 veya
    fazlasinin pasif nitelikteki gelirlerden(faiz,
    kira,kar payi, lisans ücreti, menkul kiymet satis
    geliri vb.) olusmasi (Md-7/1.a) ,
  • - Kontrol edilen yabanci kurumun, ticari
    bilanço kari üzerinden mahallinde 10dan daha az
    oranda gelir üzerinden alinan vergiye tabi
    olmasi,- Kontrol edilen yabanci kurumun ilgili
    yildaki gayrisafi hasilatinin 100,000 YTL
    karsiligi yabanci parayi geçmesi,

49
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)
  • Kontrol edilen yabanci kurumun kazanci dagitilsin
    veya dagitilmasin, hesap döneminin kapandigi ayi
    içeren hesap dönemi itibariyle, kontrol eden
    kurumlarin kurumlar vergisi matrahina hisseleri
    oraninda dahil edilecektir.Kontrol orani
    olarak, ilgili hesap dönemi içinde sahip olunan
    en yüksek oran dikkate alinmaktadir.

50
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)
  • Kontrol edilen yabanci kurumlarin, bu maddeye
    göre daha önce Türkiyede vergilenen kazançlarini
    sonradan dagitmalari halinde bu kazançlar
    Türkiyede vergiye tabi tutulmamaktadir.
    Dagitilan kazancin daha önce Türkiyede
    vergilenmemis kismi vergiye tabi olmaktadir.
    Kontrol edilen yabanci kurumun kazançlari
    üzerinden ilgili yabanci ülkede ödedigi vergiler
    ayni kazanç üzerinden Türkiyede hesaplanan
    vergiye mahsup edilmektedir.

51
b- Vergi Cennetleri ile Mücadele (Md-30/7)
  • Vergi ve diger uygulamalar açisindan zararli
    vergi rekabetine yol açtigi Bakanlar Kurulu
    tarafindan ilan edilen ülkelerde yerlesik olan
    veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef
    kurumlarin bu yerlerde bulunan Subeleri dahil)
    yapilan her türlü ödeme üzerinden-Bu ödemenin
    verginin konusuna girip girmedigine veya,-Ödeme
    yapilan kurumun mükellef olup olmadigina
    bakilmaksizin
  • 30 oraninda vergi kesintisi yapilmasi
    öngörülmektedir. Ancak

52
b- Vergi Cennetleri ile Mücadele (Md-30/7)
  • i) Emsaline uygun fiyatlarla satin alinan mal ve
    istirak hisseleri için yapilan ödemeler, emsaline
    uygun fiyatlarla deniz ve hava ulastirma
    araçlarinin kiralanmasi için yapilan ödemeler ile
    yapilan isin tamamlanabilmesi bakimindan
    zorunluluk arz eden geçis ücreti, liman ücreti
    gibi ödemeler üzerinden yapilacak kesinti
    oranini her bir ödeme türü, faaliyet konusu ya
    da sektör itibariyla ayri ayri belirlemeye,
    sifira kadar indirmeye veya kanunî seviyesine
    kadar getirmeye Bakanlar Kurulu yetkili
    kilinmistir.

53
b- Vergi Cennetleri ile Mücadele (Md-30/7)
  • ii) Yurtdisindaki finans kuruluslarindan temin
    edilen borçlanmalara iliskin ana para, faiz ve
    kâr payi ödemeleri ile sigorta ve reasürans
    ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapilmayacagi
    belirtilmistir.Bu sekilde kesintiye tabi
    tutulan kazançlarin kontrol edilen yabanci sirket
    kapsaminda Türkiyede vergilenmesi halinde, bu
    maddeye göre stopaj suretiyle kesilen verginin
    ayni kazanç üzerinden Türkiyede ödenecek
    kurumlar vergisinden mahsubuna izin
    verilmektedir.

54
c- Masraf Dagitimi (Md-22/3/b)
  • Dar mükellefiyette kurum kazancinin tespitinde
    Ana merkezin veya Türkiye disindaki subelerin
    genel yönetim giderlerine veya zararlarina
    katilmak üzere ayrilan paylar indirilemez.
  • Bununla birlikte Dar mükellefiyete tabi
    kurumlarin Türkiyedeki subelerinin kazanci
    belirlenirken ana merkezdeki veya yurtdisindaki
    diger grup sirketleri veya subelerinde yapilan
    genel yönetim giderlerinden Türkiyedeki subeye
    ayrilan paylar belli sartlara uyulmasi halinde
    kazançtan indirilebilmektedir.
  • Bu sartlar-Söz konusu paylar (giderler)
    Türkiyede kazancin elde edilmesi ve idamesi ile
    ilgili olmalidir.
  • Emsallere uygunluk ilkesi uyarinca belirlenecek
    dagitim anahtarlari kullanilarak ayrilmis
    olmalidir.
  • Öte yandan, Türkiyedeki (Dar mükellef kurumun
    subesi) kurumun denetimi için yurtdisindan gelen
    yetkili kisilerin seyahat giderlerinin indirimi
    mümkündür.

55
d-Yurtdisinda ödenen Vergilerin Mahsubu (Md-33)
  • Tam mükellef kurumlarin dogrudan veya dolayli
    olarak sermayesi veya oy hakkinin 25'ine sahip
    oldugu yurt disi istiraklerinin temettüye kaynak
    olusturan kazançlari üzerinden yurtdisinda
    ödedikleri gelir veya kurumlar vergisinin
    mahsubuna imkan verilmistir. Mahsup edilemeyen
    tutarin üç yil süre ile ileriye dogru tasinmasi
    mümkün olup, mahsup islemi geçici vergi
    dönemlerinde de yapilabilecektir.
  • Yurtdisi istirak satis kazançlari istisnasi ile
    ilgili sartlarin özellikle iki yil elde tutma
    sartinin- çok uluslu sirketler tarafindan
    bölgesel yatirimlar için holding merkezi olarak
    Türkiyenin seçimine engel olacagi yönünde
    düsünceler ileri sürülmüstür.
  • Ayrica uluslararasi vergi uygulamalarindaki
    gelismeler isiginda grup sirketlerine belirli
    sartlarla konsolide vergi beyannamesi verme ve
    zararlarin sinirli bir süre ile de olsa geriye
    yürütülmesi imkani getirilmemesi yeni kanunun
    önemli eksiklikleri olarak ifade edilebilir.

56
IV KALDIRILAN HÜKÜMLER
  • 1. Yeni kanun ile yabanci kurumlara ücret ödemesi
    ile ilgili hüküm ve buna bagli stopaj
    kaldirilmakta olup, uluslararasi uygulamalara
    paralel olarak bu tip ödemeler hizmet ödemeleri
    içinde degerlendirilmektedir.
  • 2. Rüçhan hakki satisinda daha önce sarta bagli
    olmaksizin uygulanan istisna kaldirilarak rüçhan
    hakki satisindan dogan kazancin rüçhan hakkinin
    iki yil elde tutulmasi ve istisnaya iliskin karin
    5 yil süre ile kurumda rezerv hesabinda tutulmasi
    sartiyla 75i için istisna getirilmektedir.

57
Ait ve Bagli Olma
  • Devlete,
  • Il Özel Idarelerine,
  • Belediyelere,
  • Diger Kamu Idarelerine Ve Kuruluslarina,
  • ait olmak, sermaye açisindan bagli olmayi
  • bagli olmak, yönetim açisindan bagli olmayi ifade
    eder.
  • Diger bir ifadeyle iktisadi isletmenin tamaminin
    yada yarisindan fazlasinin yukarida sayilan
    kurumlara ait olmasi gerekir.
  • Iktisadi Kamu Kuruluslarina Örnekler,
  • Et ve Balik Kurumu, SEKA, Demir Çelik
    Isletmeleri, MKE, TKI, TMO, TZDK, TCDD, PTT,
    DHMI, ÇAYKUR, TEKEL,
  • Geri Dön
  • Dernege veya Vakfa
  • ait olmak, isletme faaliyetinin vakif veya dernek
    tarafindan organize edilmesini, dogrudan dogruya
    vakif veya dernek isletilmesini ifade eder
  • bagli olmak,.
  • isletmenin idaresinde dernek veya vakfin yetkili
    olmasini ifade eder.
  • Geri Dön

58
Kazanç ve Irat
  • Kazanç Yalnizca emekten veya emekle sermayenin
    birlesmesinden elde edilen hasilati,
  • Irat Menkul ve gayrimenkul sermayeden elde
    edilen hasilati ifade eder.
  • Dön

59
Mükellef ve Vergi Sorumlusu
  • Vergi Usul Kanunu
  • Mükellef ve Vergi Sorumlusu
  • Madde 8
  • Mükellef, vergi kanunlarina göre kendisine vergi
    borcu terettüp eden gerçek veya tüzelkisidir.
  • Vergi sorumlusu, verginin ödenmesi bakimindan,
    alacakli vergi dairesine karsi muhatap olan
    kisidir.
  • Bu kanunun müteakip maddelerinde geçen "mükellef"
    tabiri vergi sorumlularina da samildir.
  • Geri Dön

60
Gelirin Unsurlari
  • Mevzu
  • GVK Madde No 1
  • Gerçek kisilerin gelirleri gelir vergisine
    tâbidir. Gelir bir gerçek kisinin bir takvim yili
    içinde elde ettigi kazanç ve iratlarin safi
    tutaridir.
  • GVK Madde No 2
  • Gelire giren kazanç ve iratlar sunlardir
  • 1. Ticarî kazançlar,
  • 2. Ziraî kazançlar,
  • 3. Ücretler,
  • 4. Serbest meslek kazançlari,
  • 5. Gayrimenkul sermaye iratlari,
  • 6. Menkul sermaye iratlari,
  • 7. Diger kazanç ve iratlar.
  • Bu Kanunda aksine hüküm olmadikça, yukarida
    yazili kazanç ve iratlar gelirin tespitinde
    gerçek ve safi miktarlari ile nazara alinir.
  • Geri Dön

61
Kazanç Ve Iradin Türkiyede Elde Edilmesi
  • GVK Madde No 7
  • Dar mükellefiyete tabi kimseler bakimindan kazanç
    ve iradin Türkiye'de elde edildigi asagidaki
    sartlara göre tayin olunur
  • 1. Ticari kazançlarda kazanç sahibinin
    Türkiye'de isyerinin olmasi veya daimi temsilci
    bulundurmasi ve kazancin bu yerlerde veya bu
    temsilciler vasitasiyle saglanmasi (Bu sartlari
    haiz olsalar dahi is merkezi Türkiye'de
    bulunmayanlardan, ihraç edilmek üzere Türkiye'de
    satin aldiklari veya imal ettikleri mallari
    Türkiye'de satmaksizin yabanci memleketlere
    gönderenlerin bu islerden dogan kazançlari
    Türkiye'de elde edilmis sayilmaz.
  • Türkiye'de satmaktan maksat, alici veya saticinin
    veya her ikisinin Türkiye'de olmasi veya satis
    aktinin Türkiye'de yapilmis olmasidir. Is
    merkezinden maksat ise, is bakimindan
    muamelelerin bilfiil toplandigi ve idare edildigi
    merkezdir.
  • 2. Zirai kazançlarda Zirai faaliyetlerin
    Türkiye'de icra edilmesi
  • 3. Ücretlerde
  • a) Hizmetin Türkiye'de ifa edilmis veya edilmekte
    olmasi veya Türkiye'de degerlendirilmesi
  • b) Türkiye'de kain müesseselerin idare meclisi
    baskan ve üyelerine, denetçilerine tasfiye
    memurlarina ait huzur hakki, aidat, ikramiye ve
    benzerlerinin Türkiye'de degerlendirilmesi
  • 4. Serbest meslek kazançlarinda Serbest meslek
    faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya
    Türkiye'de degerlendirilmesi
  • 5. Gayrimenkul sermaye iratlarinda Gayrimenkulün
    Türkiye'de bulunmasi ve bu mahiyetteki mal ve
    haklarin Türkiye'de kullanilmasi veya Türkiye'de
    degerlendirilmesi
  • 6. Menkul sermaye iratlarinda Sermayenin
    Türkiye'de yatirilmis olmasi
  • 7. Diger kazanç ve iratlarda
  • Bu kazanç veya iratlari doguran isin veya
    muamelenin Türkiye'de ifa edilmesi veya
    Türkiye'de degerlendirilmesi
  • Bu maddenin 3'üncü, 4'üncü, 5'inci ve 7'inci
    bentlerinde sözü edilen degerlendirmeden maksat,
    ödemenin Türkiye'de yapilmasi veya ödeme yabanci
    memlekette yapilmissa, Türkiye'de ödeyenin veya
    nam ve hesabina ödeme yapilanin hesaplarina
    intikal ettirilmesi veya kârindan
    ayrilmasidir.Geri Dön

62
DAIMI TEMSILCI
  • Isyeri ve Daimi Temsilci
  • Madde No8
  • 7'nci maddenin 1 numarali bendinde yazili is
    yeri, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tayin
    olunur.
  • Ayni maddede yazili daimi temsilci, bir hizmet
    veya vekalet akdi ile temsil edilene bagli olup,
    onun nam ve hesabina muayyen veya gayrimuayyen
    bir müddetle veya müteaddit ticari muameleler
    ifasina yetkili bulunan kimsedir.
  • Asagida yazili kimseler, baskaca sartlar
    aranmaksizin temsil edilenin daimi temsilcisi
    sayilirlar.
  • 1. Ticari mümessiller, tüccar vekilleri ve
    memurlari ile Ticaret Kanunu'nun hükümlerine göre
    acenta durumunda bulunanlar
  • 2. Temsil edilene ait reklam giderleri hariç
    olmak üzere, giderleri devamli olarak kismen veya
    tamamen temsil edilen tarafindan ödenenler
  • 3. Magaza veya depolarinda temsil edilen hesabina
    konsinyasyon suretiyle satmak üzere devamli
    olarak mal bulunduranlar.
  • Bir kimsenin birkaç kisiyi ayni zamanda temsil
    etmesi, daimi temsilcilik vasfini degistirmez.
  • GERI DÖN

63
ISYERI
  • V.UK. Madde No 156
  • Ticari, sinai, zirai ve mesleki faaliyette is
    yeri magaza, yazihane, idarehane, muayenehane,
    imalathane sube, depo, otel, kahvehane, eglence
    ve spor yerleri, tarla, bag, bahçe, çiftlik,
    hayvancilik tesisleri, dalyan ve voli mahalleri,
    madenler, tas ocaklari, insaat santiyeleri, vapur
    büfeleri gibi ticari, sinai, zirai veya mesleki
    bir faaliyetin icrasina tahsis edilen veya bu
    faaliyetlerde kullanilan yerdir.
  • Geri Dön

64
Icra Iflas Kanunu 206 ve 207. Maddeler
  • ADI VE REHINLI ALACAKLARIN SIRASI
  • Madde 206 -  Alacaklari rehinli olan
    alacaklilarin satis tutari üzerinde, gümrük resmi
    ve akar vergisi gibi Devlet tekliflerinden
    muayyen esya ve akardan alinmasi lazim gelen
    resim ve vergi o akar veya esya bedelinden istifa
    olunduktan sonra rüçhan haklari vardir.
  • Bir alacak birden ziyade rehinle temin edilmis
    ise satis tutari borca mahsup edilirken her
    rehinin idare ve satis masrafi ve bu rehinlerden
    bir kismi ile temin edilmis baska alacaklar da
    varsa bunlar nazara alinip aylastirmada lazim
    gelen tenacübe riayet edilir.
  • Alacaklari tasinmaz rehniyle temin edilmis olan
    alacaklilarin sirasi ve bu teminatin faiz ve
    eklentisine sümulü Kanunu Medeninin tasinmaz
    rehnine müteallik hükümlerine göre tayin olunur.
    Alacaklari gemi ipotegi ile temin edilmis olan
    alacaklilarla gemi alacaklilari hakkinda Türk
    Ticaret Kanununun bu cihetlere ait hususi
    hükümleri tatbik olunur.
  • Teminatli olup da rehinle karsilanmamis olan veya
    teminatsiz bulunan alacaklar masa mallarinin
    satis tutarindan, asagidaki sira ile verilmek
    üzere kaydolunur
  • Birinci sira
  • A) Isçilerin, is iliskisine dayanan ve iflasin
    açilmasindan önceki bir yil içinde tahakkuk etmis
    ihbar ve kidem tazminatlari dahil alacaklari ile
    iflas nedeniyle is iliskisinin sona ermesi
    üzerine hak etmis olduklari ihbar ve kidem
    tazminatlari,
  • B) Isverenlerin, isçiler için yardim sandiklari
    veya sair yardim teskilati kurulmasi veya
    bunlarin yasatilmasi maksadiyla meydana gelmis ve
    tüzel kisilik kazanmis bulunan tesislere veya
    derneklere olan borçlari,
  • C) Iflasin açilmasindan önceki son bir yil içinde
    tahakkuk etmis olan ve nakden ifasi gereken aile
    hukukundan dogan her türlü nafaka alacaklari.
  • Ikinci sira
  • Velayet ve vesayet nedeniyle mallari borçlunun
    idaresine birakilan kimselerin bu iliski
    nedeniyle dogmus olan tüm alacaklari
  • Ancak bu alacaklar, iflas, vesayet veya velayetin
    devam ettigi müddet yahut bunlarin bitmesini
    takip eden yil içinde açilirsa imtiyazli alacak
    olarak kabul olunur. Bir davanin veya takibin
    devam ettigi müddet esaba katilmaz.
  • Üçüncü sira
  • Özel kanunlarinda imtiyazli oldugu belirtilen
    alacaklar.
  • Dördüncü sira
  • Imtiyazli olmayan diger bütün alacaklar.
  • Bir ve ikinci siradaki müddetlerin
    hesaplanmasinda asagidaki süreler hesaba
    katilmaz
  • 1. Iflasin açilmasindan önce mühlet de dahil
    olmak üzere geçirilen konkordato süresi.
  • 2. Iflasin ertelenmesi süresi.

65
Is Ortakligi Sartlari
  1. Ortaklardan en az biri KV mükellefi olmalidir.
  2. Ortaklik belirli bir isi sonuçlandirmak üzere
    yazili sözlesmeyle kurulmalidir.
  3. Ortakligin konusu, belli bir is olmalidir.
  4. Belli isin belirli bir sürede bitirilmesi
    öngörülmelidir.
  5. Belli isin,yillara sari insaat, onarim, montaj ve
    teknik hizmetler isi olmasi gerekir.
  6. Ortaklik ile isveren arasinda bir taahhüt
    (yüklenim) sözlesmesi olmalidir.
  7. Ortaklik taraflari, isverene karsi taahhüt edilen
    isin tamamindan sorumlu olmalidir.
  8. Isin bitiminde kazanç paylasilmalidir.
  9. Is bitiminden ve mükellefiyet ödevlerinin
    tamaminin yerine getirilmesinden sonra
    mükellefiyetin sona ermesi gerekir. Geri Dön
Write a Comment
User Comments (0)
About PowerShow.com