TEMA N

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TEMA Nº 12

• TRATAMIENTO CONTABLE DE
• LAS AMORTIZACIONES, PROVISIONES
• Y DEPRECIACIONES.
• LA PERIODIFICACIÓN CONTABLE

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ÍNDICE

• IMPORTACIA Y TRASCENDENCIA DE LA AMORTIZACIÓN
• CONCEPTO DE AMORTIZACIÓN
• CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
• REQUISITO DE EFECTIVIDAD
• MÉTODOS CONTABLES
• FACTORES DE CÁLCULO
• MÉTODOS DE CÁLCULO

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IMPORTANCIA Y TRASCENDENCIA DE LA AMORTIZACIÓN
Veamos el final al que conducen a su empresa tres
modelos de empresarios cuya actividad es el
transporte de mercancías. Los tres disponen de
varios vehículos, cuyo coste inicial fue de un
millón de Euros y su vida útil se estima en diez
años.
Los datos de su actividad durante el primer año
son

• Ingresos obtenidos y cobrados por el
  transporte..... 1.200.000 .
• Gastos de mantenimiento,combustibles,sueldos,
  etc. 200.000 .

• Beneficios de la explotación (Ingresos-Gastos)...
  . 1.000.000 .
• Saldo de tesorería (Cobros-Pagos)................
  ........ 1.000.000 .

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MODELO A El Empresario que no amortiza

• Del resultado obtenido decide aplicar el 35
  para
• impuestos y el 65 restante como dividendo.

• Al pagar estas dos aplicaciones el saldo de
  tesorería
• habrá desaparecido

• Ha pagado todos los gastos, ha pagado los
  impuestos,
• y ha retribuido al capital. Podemos decir que ha
  satisfecho
• a todos menos al porvenir de la empresa.

Qué ocurrirá dentro de 10 años cuando tenga que
retirar los vehículos?
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MODELO B El empresario que amortiza

• Supongamos que los datos de la actividad son los
  mismos, pero
• este empresario dota como amortización anual el
  10.

100.000 682 Dotación a la amort. del Inm.
Mater. a
Amort. acum. Inm. Mater. 282 100.000
Obsérvese Que este hecho contable supone un
gasto que disminuirá el beneficio, pero no
disminuye el saldo de tesorería.

• El beneficio de la explotación
  (ingresos-gastos) será.... 900.000 .
• Saldo de tesorería (cobros-pagos)................
  ................. 1.000.000 .

He aquí lo que se entiende por CASH
FLOW CASH FLOW BENEFICIO AMORTIZACIONES
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• Efectuada la aplicación de resultados con los
  mismos porcentajes
• del empresario A, (35 para impuestos, 65 para
  dividendos),aún
• le quedaría un saldo de 100.000 . en tesorería.
• Es el importe equivalente a la amortización
  acumulada que coincide
• con lo que suele llamarse
• CASH FLOW NETO O AUTOFINANCIACIÓN

Para que la sencillez no nos aparte de la
claridad, si durante los 10 años de vida útil
previstos para el vehículo, la actividad es la
misma y la aplicación de resultados es también
la misma, al final de los 10 años, los vehículos
estarían totalmente amortizados y si la
depreciación económica coincide con la real,
podremos darles de baja y el asiento sería
1.000.000 282 Amortización Acum. del Inm.
Mater. a
Elementos de Transporte 228 1.000.000

• Tendremos ahorrado un millón, pero será
  suficiente ?

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MODELO C El empresario que amortiza y además
prevé el déficit de la inflación con reservas
El Empresario C, además de amortizar, aplica
los resultados recortando los dividendos de la
siguiente forma

• Saldo de tesorería (cobros-pagos).................
  ........ 1.000.000 .
• Beneficio de la explotación antes de impuestos...
  900.000
• Aplicación de beneficios
• Para impuestos 35 s/900.000....... 315.000 .
• Para dividendos 25 s/900.000...... 225.000 .
• Para reservas 40 s/900.000.......... 360.000
  .

Después de pagar los impuestos y los
dividendos, en tesorería quedaría un saldo de
460.000 . 100.000 de Amort. acumulada y 360.000
de reservas. A los 10 años habría 4.600.000 .
Suficiente?
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CONCLUSIÓN
LOS RECURSOS LÍQUIDOS QUE SE HAN IDO GENERANDO EN
EL MODELO C, SON MUY TENTADORES PARA EMPRENDER
CON ELLOS AVENTURAS ESPECULATIVAS. SI ESOS
RECURSOS SE SACAN DE LA EMPRESA HACIA INVERSIONES
DE RIESGO Y LA AVENTURA RESULTA MAL, NO HABRÁ
SERVIDO DE NADA EL HABER LLEVADO UNA CORRECTA
POLITICA ECONÓMICA DE CREACIÓN DE RECURSOS Y DE
AMORTIZACIÓN. LO CORRECTO SERÍA
MATERIALIZARLOS EN ALGUNA INVERSIÓN TRANSITORIA
QUE REUNA LAS CONDICIONES DE RENTABILIDAD,SEGURIDA
D Y LIQUIDEZ NECESARIOS
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CONCEPTO DE AMORTIZACIÓN
EL PLAN GENERAL CONTABLE Define así a la cuenta
68 Es la expresión de la depreciación
sistemática, anual y efectiva sufrida por el
inmovilizado inmaterial y material por su
incorpo- ración al sistema productivo.
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES En el Art. 43 dice
A efec- tos de este impuesto, se consideran
amortizaciones las cantidades destinadas a
compensar las depreciaciones de los bienes del
inmo- vilizado inmaterial o material, siempre que
dicha depreciación sea efectiva y se halle
contabilizada..
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Las normas de valoración, sin embargo, no
hacen alusión a la efectividad porque es un
requisito fiscal y la contabilidad sigue
criterios económicos.
La Norma de valoración nº 2, apartado 5, dice
En todos los casos se deducirán las
amortizaciones practicadas, las cuales habrán de
establecerse sistemáticamente en función de la
vida útil de los bienes, atendiendo a las
depreciaciones que nor- malmente sufran por su
funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de
considerar también la obsolescencia que pudiera
afectarles.

• El concepto de amortización lleva implícito un
  
• Componente Económico (que refleja la
  depreciación)
• Componente Financiero (generación de un ahorro)
• Componente Fiscal (requisito de efectividad para
  ser deducible)

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Concepto de Depreciación
Es la pérdida de valor que sufren los bienes del
inmovilizado.

• DEPRECIACIÓN ECONÓMICA Será la que el
  empresario
• considere oportuna, pudiendo llegar al 100.

T I P O S

• DEPRECIACIÓN FISCAL Es la cantidad admitida
  fiscalmente
• como deducible, es más problemática calcularla
  cuando se
• pretende que sea superior a los coeficientes
  máximos.

C A U S A S

• Deterioro Físico Por el transcurso del tiempo.
• Depreciación Funcional Por el uso más o menos
  intenso.
• Depreciación Económica Por la evolución
  técnica.
• Deterioro Extraordinario Debido a siniestros,
  incendios, inundaciones, etc.

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Requisito de Efectividad
Que la Amortización tiene que ser efectiva lo
hemos visto en las definiciones anteriores, pero
es el art. 45 del RIS, el que determina que se
entiende por efectividad.

• Cuando no se sobrepasen los coeficientes que a
  este efecto
• disponga el Ministerio de Hacienda, ni supere
  el plazo máximo
• establecido por dicho Ministerio.
• Cuando se realice conforme a las reglas del
  R.I.S.
• Cuando se ajuste a un plan formulado por el
  titular y aceptado
• por la Administración Tributaria.

Una definición que podríamos dar de
amortización sería El reflejo contable de la
pérdida de valor sistemática, efectiva e
irreversible que sufren los bienes del
inmovilizado.
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MÉTODOS CONTABLES
Hay dos formas de contabilizar la amortización
El Método Directo Se utiliza para la
amortización de los gastos amortizables de
los subgrupos 20 (gastos de establecimiento) y
27 (gastos a distribuir en varios ejercicios)
680 Amortización de gastos de
establecimiento
a gastos de constitución
200
gastos primer establecimiento 201
gastos
ampliación de capital 202
669 Otros gastos. financieros
a gastos de formalización
de deudas 270
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El Método Indirecto Se utiliza para la
amortización de los inmovilizados Inmaterial y
Material
681 Dotación a la Amort. del Inmov. Inmaterial
a Amortización Acum.
del Inmov. Inmat. 281
682 Dotación a la Amort. del Inmov. Material
a Amortización Acum. del
Inmov. Material 282
FACTORES DE CÁLCULO

• VIDA UTIL El tiempo durante el cual el coste de
  mantenimiento
• es inferior al rendimiento.
• VALOR RESIDUAL Es el valor que se considera
  tendrá el bien
• al ser retirado de servicio.
• BASE Es la cantidad a amortizar durante los años
  de vida útil.

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• TIPO Es el porcentaje que se aplica sobre la
  base para hallar la
• anualidad a amortizar. Puede ser constante,
  decreciente,creciente
• y variable. Fiscalmente solo se admite la
  amortización lineal o
• constante y la degresiva o decreciente.
• TEMPORALIDAD Momento en el que se debe empezar a
  
• amortizar.

MÉTODOS DE CÁLCULO
AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS (Admitida Fiscalmente)
Art. 58 del RIS Cuando el sujeto pasivo no
hubiese optado por la aplicación de otro método,
la dotación se ajustará a la aplicación
de coeficientes de amortización que en ningún
caso podrán superar los máximos fijados en las
tablas de amortización oficialmente aprobadas.
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AMORTIZACIÓN CONSTANTE,LINEAL O DE CUOTA
FIJA. (Admitida Fiscalmente)
Su cálculo depende del periodo que la empresa
considere de vida útil.
Coste Inicial - Valor Residual ANUALIDAD

Vida Útil Si en lugar de calcular la
anualidad queremos calcular la cuota o el
porcentaje sería
100 CUOTA CONSTANTE
N
(N Vida Útil)
Ejemplo Precio Adquisición de un bien 200.000 .
Vida útil 5 años y el valor
residual se estima en 50.000 .
200.000 - 50.000 ANUALIDAD
30.000
.
5
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AMORTIZACIÓN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTE
(Admitida Fiscalmente)

• Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el
  valor contable del último
• balance.
• Primero se calcula la cuota constante.
  Suponiendo que el periodo
• de amortización lineal según tablas es de 10
  años haríamos
• 100
• Cuota Constante 10
• 10
• Segundo multiplicaríamos la cuota constante por
  uno de estos tres
• coeficientes en función de la vida útil.
• Si la vida útil es inferior a 5 años x 1.5
• Si es igual o superior a 5 años e inferior a 8
  años x 2
• Si es igual o superior a 8 años x 2.5

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AMORTIZACIÓN DEGRESIVA POR SUMA DE
DÍGITOS. (Admitida Fiscalmente)
La forma de efectuar el cálculo es la
siguiente 1º . Se forma una serie numérica
decreciente asignando al primer término de
la serie un número igual al periodo de
amortización, por ejemplo 10 y se suman.
10 987654321 55 2º
. Se obtiene la cuota de amortización por dígito
dividiendo la base entre la suma de los
dígitos.
Base a amortizar 100.000 Cuota
por dígito
1818
Suma de dígitos
55 3º . Se calcula la cuota de amortización
multiplicando la cuota por dígito por el
valor numérico del dígito que corresponda en la
serie numérica. Por ejemplo el 1º año sería
10 x 1818 y el 4º 1818 x 7 etc.
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AMORTIZACIÓN DEGRESIVA EN PROGRESIÓN DECRECIENTE
(Admitida Fiscalmente)
Veámoslo con un ejemplo Hallar la amortización
de un máquina cuyo precio de coste fue 100.000
y se le calcula un valor residual de 10.000 y
una vida útil de 5 años, suponiendo que el primer
año se le aplica un 30.
t (t-r) (t-2r) (t-3r) (t-4r) 100 5 t
- 10 r 100 si sustituimos t por 30 nos
quedaría 150 - 10r 100 r
50/10 5
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AMORTIZACIÓN PROGRESIVA (No Admitida)

• Consiste en imputar a la explotación menos
  amortización
• en los primeros años que en los siguientes.
• Podrá calcularse aplicando los tipos en
  progresión
• aritmética creciente.
• Operaríamos de la misma forma que en el caso
  anterior
• sólo que la razón iría sumandose al porcentaje
  inicial.

AMORTIZACIÓN VARIABLE ( No Admitida)

• Consiste en calcular la amortización sin aplicar
  criterios
• aritméticos, sino efectuando cada año un
  peritaje.
• Se corre el riesgo de seguir un criterio de
  conveniencia del
• empresario más que el de depreciación real.
• También puede considerarse amortización
  variable, cuando
• se cambia de criterio una vez fijado o
  establecido uno.

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AMORTIZACIÓN ACELERADA (Admitida fiscalmente si
responde a un plan admitido)

• Recordareis que al hablar de la efectividad,
  el RIS en su epígrafe 45,
• considera que la amortización es efectiva cuando
  las dotaciones se
• ajustan a un plan formulado por el titular y
  aceptado por la Adminis-
• tración Tributaria. Este plan podría recoger una
  amortización acelerada.
• Contablemente se opera de la misma manera. La
  diferencia será fiscal
• no contable.

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (Admitida Fiscalmente
por leyes especiales)

• Art. 59 del RIS. reconoce la libertad de
  amortización para cierta
• clase de sociedades que desarrollan actividades
  de exploración,
• investigación, explotación de yacimientos
  minerales y demás recursos
• geológicos también para empresas encuadradas
  en sectores declarados
• de interés preferente, producción forestal,
  investigación y explotación
• de hidrocarburos.

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PROVISIONES
Cuando hablamos de provisiones, nos
referimos también a la contabilización de
depreciaciones, pero en este caso reversibles
y coyunturales,es decir, no se trata de una
depreciación definitiva, se trata simplemente de
que el precio de mercado es menor que el valor
contable. Los pasos a seguir serían 1º) Por la
dotación anual en función de la pérdida de valor
estimada 692 Dotación a la prov. del Inmov.
Material a
Prov. por depre. del Inmov. Material 292 2º) Si
siguiese bajando el precio de mercado, se
volvería a hacer el mismo asiento
aumentando el saldo de la cuenta 292. 3º) Si se
recuperase ese valor, se haría el siguiente
asiento 692 Provisión por depr. del Inmov.
Material a
Exceso de Prov. del Inmov. Material 792
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DEPRECIACIONES Y BAJAS ACCIDENTALES
Planteo juntos estos dos conceptos, aunque el
asiento que originan es diferente, porque los dos
responden a una depreciación irreversible y
distinta de la amortización sistemática. Pueden
ser por múltiples causas inundaciones,
incendios, robos, obsolescencia total (sale
al mercado una máquina más avanzada), accidentes,
etc.
a) Las depreciaciones darán lugar al siguiente
asiento
671 Pérdidas procedentes del Inmovilizado
Material
a Inmovilizado Material 22
b) Las Bajas se contabilizarán
282 Amortización Acum. del Inmov. Material 292
Provisión por deprec. del Inmov. Material 671
Pérdidas proc. del Inmov. Material a Inmov.
Material 22
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REVALORIZACIONES
Se refieren al incremento de valor que
experimentan algunos bienes por diferentes
causas recalificaciones urbanísticas, inflación,
obras viales, etc. Estas rectificaciones, si
conectamos con el principio de prudencia, sólo
podrán ser correcciones a la baja, salvo cuando
se permitan excepcionalmente contabilizar
incrementos de valor. Para esta hipótesis está
prevista la cuenta 111 Reservas por
Revalorización En esta cuenta se recogerán
las revalorizaciones de elementos patrimoniales
procedentes de la aplicación de leyes de
actualización.
El asiento sería
22 Inmovilizado Material a Reservas
por revalorización 111
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MEJORAS,AMPLIACIONES Y SUSTITUCIONES
Este tipo de actuaciones supone un incremento del
valor del bien, pero en este caso habrá habido un
desembolso y por lo tanto no se trata de un
beneficio sino de una inversión.
Las mejoras pueden deberse 1º) A obras
realizadas por otras empresas 2º) A obras
realizadas por la propia empresa.
En el primer caso se
contabiliza 22 Inmovilizado Material a
Tesorería 570 472
H.P. Iva soportado a Proveed. de
Inmov. a c/p 523
En el segundo
caso 6 Gastos
a Tesorería
570 22 Inmov. Material a Trabajos
Realiz. para el Inmov. 732