IL CONTO ENERGIA

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IL CONTO ENERGIA
A cura del Gruppo di Lavoro Ambiente ed
Energia Paolo Toso, Maria Carmela Ceravolo,
Giuseppe Chiappero, Elena De Carlo, Angelo Di
Summa, Giovanni Faroti, Massimiliano Martino,
Michelangelo Scordamaglia Torino, 20 Aprile 2009
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AGENDA

• IL CONTO ENERGIA
• INQUADRAMENTO NORMATIVO E ADEMPIMENTI
• ASPETTI FISCALI E CONTABILI
• ASPETTI FISCALI E CONTABILI - CASISTICHE
• INCENTIVI E FINANZIAMENTI

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IL CONTO ENERGIA
INQUADRAMENTO NORMATIVO E ADEMPIMENTI
Elena De Carlo Angelo Di Summa
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Il Conto Energia
FONTI NORMATIVE E PRASSI

• D. Lgs. 29/12/2003 n. 387
• D.M. 19/02/2007
• Circolare Ministeriale n. 46/E del 19/07/2007
• Risoluzione Agenzia Entrate n. 269 del 27/09/2007
• Circolare Agenzia Entrate n. 66/E del 6/12/2007
• Risoluzione Agenzia Entrate n. 22 del 6/12/2007
• Legge n. 244/07 (Finanziaria 2008)
• Risoluzione Agenzia Entrate n. 61 del 22/02/2008
• Risoluzione Agenzia Entrate n. 469 del 3/12/2008

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Il Conto Energia
FONTI NORMATIVE E PRASSI

• Risoluzione Agenzia Entrate n. 474 del 5/12/2008
• D.M. 18/12/2008
• Risoluzione Agenzia Entrate n. 13 del 20/01/2009
• Risoluzione Agenzia Entrate n. 20 del 27/01/2009
• D.M. 2/3/2009
• Deliberazione n.28/2006 dell'Autorità per
  l'energia elettrica e per il gas del 10/02/2006
• Deliberazione n.74/2008 dell'Autorità per
  l'energia elettrica e per il gas del 03/06/2008

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IL CONTO ENERGIA

• Il conto energia è uno strumento agevolativo che
  prevede che al soggetto responsabile
  dellimpianto venga erogato un incentivo per la
  durata di 20 anni a decorrere dalla data di
  entrata in esercizio dellimpianto.
• Tali tariffe incentivanti non subiscono
  aggiornamenti Istat e prevedono un contributo
  espresso in euro per ogni kWh prodotto come
  schematizzato nelle tabelle seguenti.

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IL CONTO ENERGIA

• Nuove Tariffe Incentivanti

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IL CONTO ENERGIA
Maggiorazioni alle tariffe
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IL CONTO ENERGIA
Art. 2, c. 173 Finanziaria 2008 se il soggetto
responsabile di un impianto fotovoltaico è un
ente locale, limpianto, ai fini delle tariffe
incentivanti, rientrerà nella tipologia di
impianto integrato, indipendentemente dalle
effettive caratteristiche. Gli incentivi non
sono applicabili allenergia prodotta dagli
impianti fotovoltaici per la cui realizzazione
siano stati concessi incentivi pubblici
nazionali, regionali, locali o comunitari in
conto capitale e/o in conto interessi con
capitalizzazione anticipata, eccedenti il 20 del
costo dellinvestimento necessario per la
realizzazione dellimpianto. (limite non
applicabile nei casi n cui il soggetto
responsabile sia una scuola pubblica o paritaria
o una struttura sanitaria pubblica). Le tariffe
incentivanti non sono cumulabili con i
certificati verdi e con i titoli di efficienza
energetica.
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IL CONTO ENERGIA
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IL CONTO ENERGIA

• In aggiunta allincentivo, il soggetto
  responsabile dellimpianto può contare su un
  ulteriore vantaggio economico, utilizzando
  lenergia prodotta per
• Cessione in rete
• vendita indiretta mediante stipula di una
  convenzione con il GSE
• vendita diretta attraverso la vendita in
  borsa o ad un grossista
• Autoconsumo (parziale o totale)
• Scambio sul posto
• NB per gli impianti fino a 200 kW che si
  avvalgono del servizio di scambio sul posto, la
  tariffa incentivante viene erogata alla totalità
  dellenergia prodotta, non solo a quella
  autoconsumata.

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DEFINIZIONI (1)
a) contributo in conto scambio è lammontare,
espresso in euro e determinato dal GSE ai sensi
del presente provvedimento, che garantisce, al
più, lequivalenza tra quanto pagato dallutente
dello scambio, limitatamente alla quantità di
energia elettrica prelevata, ed il valore
dellenergia elettrica immessa in rete per il
tramite di un punto di scambio
b) punto di scambio è il punto di connessione tra
la rete con obbligo di connessione di terzi e
limpianto per cui si richiede il servizio di
scambio sul posto, nel caso in cui il punto di
immissione e di prelievo dellenergia elettrica
scambiata con la rete coincidano. Con riferimento
a tale punto viene misurata lenergia elettrica
immessa e prelevata
c) scambio sul posto è il servizio erogato dal
GSE atto a consentire la compensazione tra il
valore associabile allenergia elettrica prodotta
e immessa in rete e il valore associabile
allenergia elettrica prelevata e consumata in un
periodo differente da quello in cui avviene la
produzione
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DEFINIZIONI (2)
d) ritiro dedicato è il ritiro dellenergia
elettrica di cui allarticolo 13, commi 3 e 4,
del decreto legislativo n. 387/03 e dellenergia
elettrica di cui al comma 41 della legge n.
239/04 sulla base delle modalità e delle
condizioni definite dalla deliberazione n.
280/07
e) ritiro a tariffa fissa onnicomprensiva è il
ritiro, da parte del GSE, dellenergia elettrica
ammessa al trattamento incentivante di cui
allarticolo 2, comma 145, della legge n. 244/07
e allarticolo 1, comma 382ter, della legge n.
296/06, tenendo conto di quanto previsto dal
decreto ministeriale 18 dicembre 2008
f) energia elettrica incentivata è la quantità
di energia elettrica di cui allarticolo 2,
lettera a), del decreto ministeriale 18 dicembre
2008, calcolata secondo le modalità previste
dallAllegato A del medesimo decreto con
esclusivo riferimento alla tariffa fissa
onnicomprensiva. Ai fini del calcolo dellenergia
elettrica incentivata, i rapporti ER/Ea di cui al
medesimo Allegato A sono, al più, pari a 1
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DEFINIZIONI (3)

• g) soggetto responsabile dellimpianto è il
  soggetto che ha diritto, nel rispetto delle
  disposizioni del nuovo DM 19/2/07, a richiedere
  ed a ottenere le tariffe incentivanti dal GSE. Il
  soggetto responsabile può essere
• persona fisica
• persona giuridica
• soggetto pubblico
• condomini di unità abitative e/o di edifici

h) lautoproduttore è la persona fisica o
giuridica che produce energia elettrica e la
utilizza in misura non inferiore al 70 annuo per
uso proprio ovvero per uso delle società
controllate, della società controllante e delle
società controllate dalla medesima controllante.
Per stabilire se al soggetto responsabile spetta
per un certo anno la qualifica di autoproduttore
si confronta lenergia prodotta dallimpianto con
quella autoconsumata nello stesso periodo
temporale.
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IMPIANTO FOTOVOLTAICO ITER PRATICO

• Fase 1 - Adempimenti preliminari
• Necessaria DICHIARAZIONE di INIZIO ATTIVITA con
  istanza in subdelega al Comune in ipotesi di
  impianto NON integrato ovvero in zona soggetta a
  vincoli paesaggistici ambientali ovvero
• Sufficiente una comunicazione preventiva al
  Comune per gli impianti PARZIALMENTE o TOTALMENTE
  integrati installati in zona non soggetta a
  vincoli paesaggistici ambientali (interventi di
  manutenzione ordinaria)
• Richiesta di preventivo al gestore di rete o al
  distributore per la CONNESSIONE dellimpianto
  fotovoltaico

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IMPIANTO FOTOVOLTAICO ITER PRATICO

• Fase 2 Realizzazione impianto
• Comunicazione di fine lavori al gestore o al
  distributore e installazione del contatore di
  PRODUZIONE e del contatore di SCAMBIO
• Denuncia allUfficio delle Dogane per APERTURA
  di OFFICINA ELETTRICA licenza richiesta per
  impianti di produzione gt 20 Kw di potenza
  totale il produttore deve tenere un REGISTRO
  giornaliero dellenergia prodotta e dellenergia
  immessa in rete obbligo di dichiarazione annuale
  dei consumi e pagamento mensile in acconto
  delladdizionale provinciale (cod tributo 2807)
• Connessione impianto con piombatura dei
  contatori sul posto

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IMPIANTO FOTOVOLTAICO ITER PRATICO

• Fase 3 Entrata in esercizio impianto
• Collaudo impianto, registrazione su portale GSE,
  inserimento dati impianto e richiesta delle
  tariffe incentivanti a GSE da spedirsi entro 60
  giorni dallentrata in esercizio dellimpianto
• Comunicazione dal GSE della tariffa riconosciuta
• CONVENZIONE per lo scambio sul posto per
  impianti lt 200 kW ovvero
• CONVENZIONE per la vendita dellenergia ritiro
  dedicato

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IL CONTO ENERGIA
ASPETTI FISCALI E CONTABILI
Maria Carmela Ceravolo Giovanni
Faroti Massimiliano Martino
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IL CONTO ENERGIA REGIME FISCALE

• Il Regime fiscale applicato agli impianti
  fotovoltaici (FV) incentivati sulla base del D.M.
  19/02/2007 interessa i seguenti aspetti
• Tariffa incentivante disciplina IVA e imposte
  dirette
• Ricavi derivanti dalla vendita dellenergia
  disciplina IVA e imposte dirette
• Contributo in conto scambio disciplina IVA e
  imposte dirette
• Costo di acquisto o di realizzazione
  dellimpianto FV disciplina IVA e imposte
  dirette

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IL CONTO ENERGIA REGIME FISCALE

• Il Regime fiscale è diversificato per
• a) Tipologia del soggetto responsabile
  dellimpianto FV e percettore della tariffa
  incentivante
• - persona fisica
• - persona giuridica (compresi enti pubblici
  e condomini).
• b) Modalità di utilizzo dellimpianto FV
• - a fini privati
• - a fini commerciali.

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TARIFFA INCENTIVANTE

• E un contributo corrisposto da G.S.E. S.p.A.
• per la realizzazione e la gestione dellimpianto
  FV.

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TARIFFA INCENTIVANTE

• DISCIPLINA IVA (1)
• La tariffa incentivante è sempre esclusa dal
  campo di applicazione dellIVA, sia che il
  soggetto beneficiario sia un privato sia che il
  soggetto realizzi limpianto FV nellesercizio di
  attività di impresa, arte o professione, per
  mancanza del presupposto oggettivo di
  applicazione IVA, ai sensi dellart.2, III co.,
  lett.a), del DPR 26 ottobre 1972, n. 633.
• Si configura come un contributo a fondo perduto,
  percepito dal soggetto responsabile in assenza di
  alcuna controprestazione resa al soggetto
  erogatore.

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TARIFFA INCENTIVANTE

• DISCIPLINA IVA (2)
• Le somme erogate non rappresentano un prezzo o un
  corrispettivo per la fornitura dellenergia, ma
  una somma erogata per ristorare il titolare
  dellimpianto dei costi sostenuti per la
  costruzione dellimpianto medesimo e di quelli di
  esercizio.
• Non si ravvisa alcun rapporto sinallagmatico tra
  le prestazioni poste in essere dal soggetto che
  eroga il contributo e quelle poste in essere dal
  soggetto che lo riceve.

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TARIFFA INCENTIVANTE

• DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (1)
• La tariffa incentivante non forma reddito
  imponibile se
• corrisposta a persone fisiche, enti non
  commerciali o condomini che utilizzano impianti
  FV al di fuori dellesercizio di attività
  dimpresa
• lenergia è destinata esclusivamente agli usi
  domestici.

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TARIFFA INCENTIVANTE

• DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (2)
• Rileva, invece, ai fini delle imposte dirette nel
  caso in cui limpianto medesimo si possa
  considerare utilizzato nellambito di unattività
  di impresa (si considera tale anche limpianto
  che, per la sua collocazione separata, non
  risulta posto al servizio dellabitazione o sede
  dellutente) in quanto costituisce un contributo
  in conto esercizio che, come tale, concorre alla
  formazione del reddito dimpresa nellesercizio
  di competenza, ex art.85 del D.P.R. n. 917 del
  1986, anche ai fini Irap.

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TARIFFA INCENTIVANTE

• DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (3)
• Il GSE-S.p.A., in quanto incaricato della
  gestione di un contributo pubblico, è tenuto ad
  effettuare la ritenuta del 4 prescritta
  dallart. 28, II co., del DPR n. 600 del 1973 sul
  contributo erogato alle imprese o agli enti non
  commerciali se gli impianti attengono
  allattività commerciale esercitata.
• Non è tenuto ad effettuare alcuna ritenuta sul
  contributo erogato a soggetti che non svolgono
  attività commerciale.

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CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO

• Lo scambio sul posto (SSP) è un particolare
  sistema di autoconsumo energetico che consente al
  proprietario dell'impianto di
• conferire tutta l'energia prodotta nella rete del
  gestore dei servizi elettrici
• prelevare, anche in tempi successivi, la quantità
  necessaria per i propri bisogni.

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CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO

• NUOVA DISCIPLINA
• La deliberazione 74/2008 dell'AEEG ha modificato
  le modalità e le condizioni tecnico economiche
  disciplinate inizialmente dalla deliberazione
  28/2006 introducendo, a decorrere dal primo
  gennaio 2009, le seguenti novità
• l'energia prodotta dal titolare dell'impianto FV
  viene conferita tutta nel sistema del gestore dei
  servizi elettrici
• il gestore vende l'energia sul mercato
• l'utente acquista l'energia per il proprio
  fabbisogno dal fornitore esterno
• il gestore corrisponde all'utente un contributo
  in conto scambio per rimborsarlo del costo
  sostenuto per l'acquisto dell'energia che in
  realtà, essendo autoprodotta, non avrebbe dovuto
  sostenere.

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CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO

• DISCIPLINA IVA
• Il contributo in conto scambio erogato da
  G.S.E. è un corrispettivo rilevante ai fini IVA e
  presuppone una fatturazione solo nelle ipotesi in
  cui si concretizza una vendita di energia
  nellambito di unattività commerciale abituale.

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CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO

• DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE
• Al pari dellIVA, nel caso in cui venga erogato a
  persona fisica, ente commerciale o condominio, al
  di fuori dellesercizio dellattività dimpresa,
  con impianto FV di potenza nominale fino a 20 kw,
  il contributo in conto scambio non assume
  alcuna rilevanza fiscale il G.S.E. corrisponde
  il contributo solo al fine di rimborsare lutente
  del costo dacquisto dellenergia che non avrebbe
  dovuto sostenere pur essendo autoprodotta.
• Quando, invece, è erogato ad imprenditori
  commerciali, il contributo in conto scambio si
  configura come corrispettivo e rappresenta un
  componente positivo di reddito classificabile tra
  i ricavi di cui agli articoli 57 e 85 del D.P.R.
  22 dicembre 1986, n. 917, anche ai fini IRAP. Non
  è assoggettato, invece, alla ritenuta alla fonte
  di cui allart. 28 del DPR 29 settembre 1973, n.
  600.

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ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELLIMPIANTO FV

• DISCIPLINA IVA (1)
• Aliquota IVA
• Allacquisto o alla realizzazione dellimpianto è
  applicabile laliquota agevolata del 10 per
  cento, ai sensi del n. 127-quinquies) della
  Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. n. 633
  del 1972, che prevede lapplicazione di detta
  aliquota, fra laltro, per impianti di
  produzione e reti di distribuzione calore-energia
  e di energia elettrica da fonte
  solare-fotovoltaica ed eolica.

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ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELLIMPIANTO FV

• DISCIPLINA IVA (2)
• Detrazione dellIVA assolta sugli acquisti
• Ai sensi dellart.19, co.1 del D.P.R. n. 633 del
  1972, la detrazione è ammessa in funzione
  dellutilizzo dellimpianto nellesercizio di
  impresa, arte o professione. Ove limpianto sia
  in parte utilizzato per fini privati o comunque
  estranei allesercizio di impresa, arte o
  professione, ai sensi del co.4 del predetto
  art.19, non è ammessa in detrazione lIVA
  corrispondente alla quota imputabile a tali
  utilizzi.

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ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELLIMPIANTO FV

• DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (1)
• Se limpianto è acquistato o realizzato
  nellambito di unattività commerciale, esso
  costituisce bene strumentale allattività e gli
  ammortamenti del relativo costo sono deducibili
  per le persone fisiche ai sensi dellart. 64 del
  DPR 917/1986, per gli enti non commerciali ai
  sensi dellart. 144, co. IV, del DPR 917/1986,
  per gli enti commerciali ai sensi dellart.102
  del DPR 917/1986.

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ACQUISTO O REALIZZAZIONE DELLIMPIANTO FV

• DISCIPLINA IMPOSTE DIRETTE (2)
• Il coefficiente di ammortamento da applicare
  allimpianto FV è pari al 9, corrispondente al
  coefficiente applicabile alle Centrali
  termoelettriche secondo la tabella allegata al
  decreto ministeriale 31 dicembre 1988 (Gruppo
  XVII - Industrie dellenergia elettrica del gas e
  dellacqua - Specie 1/b Produzione e
  distribuzione di energia termoelettrica).

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IL CONTO ENERGIA
ASPETTI FISCALI E CONTABILI CASISTICHE
Marica Ceravolo Giovanni Faroti Massimiliano
Martino
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CASISTICHE (1)

• Persona fisica o ente non commerciale che, al di
  fuori dellesercizio di attività dimpresa,
  utilizza un impianto a soli fini privati
• Persona fisica o ente non commerciale che, al di
  fuori dellesercizio di attività dimpresa,
  produce energia in eccedenza rispetto ai consumi
  privati
• 2.1 Impianti con potenza fino a 20 Kw posti al
  servizio dellabitazione principale/sede ovvero
  impianti diversi
• 2.2 Impianti con potenza superiore a 20 Kw
• Persona fisica che realizza limpianto FV
  nellambito di unattività commerciale

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CASISTICHE (2)

• 4. Persona fisica che svolge attività di lavoro
  autonomo o associazione professionale che
• 4.1 utilizza limpianto esclusivamente per
  esigenze della propria attività
• 4.2 utilizza limpianto per produrre energia da
  destinare promiscuamente alluso personale e
  della propria attività
• 4.3 utilizza limpianto nellambito della propria
  attività e vende lenergia prodotta in eccesso
• 5. Persona giuridica che realizza limpianto FV
  nellambito di unattività commerciale.

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CASO 1

• Persona fisica / ente non commerciale al di
  fuori dellesercizio di attività dimpresa
• Impianto FV con potenza nominale lt 20 kw a
  servizio dellabitazione/sede
• Utilizzo dellimpianto FV a soli fini
  privati/domestici
• Produzione energia FV per il proprio fabbisogno e
  senza eccedenze

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Escluso Escluso Escluso -
RICAVI CESSIONE ENERGIA - - - -
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Non detraibile Non deducibile - -
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CASO 2.1

• Persona fisica/ente non commerciale al di fuori
  dellesercizio di attività dimpresa
• Impianto FV con potenza nominale lt 20 kw al
  servizio dellabitazione/sede
• Produzione energia FV in eccedenza rispetto al
  fabbisogno
• Vendita delle eccedenze gt attività commerciale
  non abituale
• In ipotesi di SSP

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Escluso Escluso Escluso -
RICAVI CESSIONE ENERGIA Escluso Sì. Redditi diversi - -
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Non detraibile Non deducibile - -
CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Escluso Escluso Escluso Escluso
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CASO 2.1

• Persona fisica / ente non commerciale al di fuori
  dellesercizio di attività dimpresa
• Impianto FV con potenza nominale lt 20 kw non al
  servizio dellabitazione/sede (impianti diversi)
• Produzione energia FV in eccedenza rispetto al
  fabbisogno
• Vendita delle eccedenze gt attività commerciale
  abituale
• In ipotesi di SSP

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì su quota energia venduta Sì su quota energia venduta Sì su quota energia venduta
RICAVI CESSIONE ENERGIA Sì Sì - Sì.
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile pro-rata. Ammortamento deducibile pro-quota - Ammortamento deducibile pro-quota
CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Sì Sì - Sì
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CASO 2.2

• Persona fisica / ente non commerciale al di fuori
  dellesercizio di attività dimpresa
• Impianto FV con potenza nominale gt 20 kw
• Produzione energia FV in eccedenza rispetto al
  fabbisogno
• Vendita delle eccedenze gt attività commerciale
  abituale
• In ipotesi di SSP

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì su quota energia venduta Sì su quota energia venduta Sì su quota energia venduta
RICAVI CESSIONE ENERGIA Sì Sì - Sì.
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile pro-rata. Ammortamento deducibile pro-quota - Ammortamento deducibile pro-quota
CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO Sì Sì - Sì
41
42
CASO 3

• Persona fisica che realizza un impianto FV
  nellambito di unattività commerciale

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì Sì Sì
RICAVI VEDITA ENERGIA Sì Sì - Sì
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile Ammortamento deducibile - Ammortamento deducibile
CONTRIBUTI IN C/SCAMBIO Sì Sì - Sì
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CASO 4.1

• Persona fisica esercente attività di lavoro
  autonomo, o associazione professionale
• Utilizzo dellimpianto FV per esigenze
  dellattività
• Produzione energia FV senza eccedenze

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Esclusa Esclusa Esclusa
RICAVI VEDITA ENERGIA - - - -
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Sì detraibile Ammortamento deducibile - Ammortamento deducibile
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44
CASO 4.2

• Persona fisica esercente attività di lavoro
  autonomo, o associazione professionale
• Utilizzo dellimpianto FV per destinare lenergia
  prodotta ad uso promiscuo, proprio e
  dellattività
• Produzione energia FV senza eccedenze

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Esclusa Esclusa Esclusa
RICAVI VEDITA ENERGIA - - - -
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Sì detraibile pro-rata Ammortamento deducibile al 50 - Ammortamento deducibile al 50
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CASO 4.3

• Persona fisica esercente attività di lavoro
  autonomo, o associazione professionale
• Utilizzo dellimpianto FV nellambito della
  propria attività
• Destinazione delle eccedenze prodotte alla
  vendita-gt attività commerciale
• Occorrerà tenere una contabilità separata

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì in proporzione allenergia venduta Sì in proporzione allenergia venduta Sì in proporzione allenergia venduta
RICAVI VEDITA ENERGIA Sì Sì - Sì
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Sì detraibile in relazione alle due attività esercitate Ammortamento deducibile in relazione alle due attività esercitate - Ammortamento deducibile in relazione alle due attività esercitate
CONTRIBUTI IN C/SCAMBIO Sì Sì - Sì
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CASO 5

• Persona giuridica che realizza un impianto FV
  nellambito di unattività commerciale
• TOTALE CESSIONE IN RETE O CESSIONE IN RETE
• DELLENERGIA PRODOTTA E NON AUTOCONSUMATA
• Tariffa incentivante
• Gli impianti fotovoltaici entrati in esercizio
  nel 2009 hanno diritto ad una tariffa
  incentivante articolata come segue

Potenza nominale dellimpianto (KWp) Potenza nominale dellimpianto (KWp) Tipologia di impianto fotovoltaico Tipologia di impianto fotovoltaico Tipologia di impianto fotovoltaico
Potenza nominale dellimpianto (KWp) Potenza nominale dellimpianto (KWp) Non integrato Parzialmente integrato Integrato
A 1ltPlt3 0,392 0,431 0,480
B 3ltPlt20 0,372 0,412 0,451
C Pgt20 0,353 0,392 0,431
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CASO 5

• Persona giuridica che realizza un impianto FV
  nellambito di unattività commerciale

IVA IIDD RITENUTA DACCONTO IRAP
TARIFFA INCENTIVANTE Esclusa Sì Sì Sì
RICAVI VEDITA ENERGIA Sì Sì - Sì
COSTO DI ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV Detraibile Ammortamento deducibile - Ammortamento deducibile
CONTRIBUTI IN C/SCAMBIO Sì Sì - Sì
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CASO 5

• Persona giuridica che realizza un impianto FV
  nellambito di unattività commerciale
• Vendita (totale o parziale) di energia ipotesi
  di conto economico

COSTI RICAVI
Ammortamento impianto fotovoltaico Tariffa incentivante (contributo in conto esercizio)
Costi accessori alla realizzazione dellimpianto fotovoltaico (assicurazioni, ecc.) Ricavi da vendita energia elettrica
Manutenzione impianto fotovoltaico
Ici su impianto fotovoltaico
Oneri finanziari correlati allinvestimento
IRES IRAP
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49
CASO 5

• Persona giuridica che realizza un impianto FV
  nellambito di unattività commerciale
• Servizio di scambio sul posto ipotesi di conto
  economico

COSTI RICAVI
Ammortamento impianto fotovoltaico Tariffa incentivante (contributo in conto esercizio)
Costi accessori alla realizzazione dellimpianto fotovoltaico (assicurazioni, ecc.) Contributo in conto scambio
Manutenzione impianto fotovoltaico
Ici su impianto fotovoltaico
Oneri finanziari correlati allinvestimento
IRES IRAP
49
50
CASO 5 Esempio
Persona giuridica che realizza un impianto FV
nellambito di unattività commerciale Ipotesi Imp
ianto fotovoltaico integrato da 200
KW Localizzazione nord ovest Italia Investimento
(acquisto mediante finanziamento) 1.000.000,00
Aliquota di ammortamento 9 Costo accessori
15.000,00 Manutenzioni 10.000,00 Energia
prodotta in 1 anno 240.000 KW ( 1200 x
200) Prezzo medio energia venduta 0,1
/KWh Tariffa incentivante (anno 2009) 103.440
(0,431x 240.000) Lenergia elettrica immessa
nellanno è inferiore a quella prelevata. Il
controvalore dellenergia immessa è superiore
allonere di acquisto dellenergia (pari ad
21.000,00)
50
51
CASO 5 Esempio
Vendita di energia
40.000,00
51
52
CASO 5 Esempio
Scambio sul posto
Interessi passivi
40.000,00
 
52
53
Impianto fotovoltaico trattamento IVA
R.M. n. 474/E del 5 dicembre 2008 COMMERCIALIZZAZ
IONE impianti fotovoltaici applicazione
dellaliquota Iva ridotta del 10 per i beni,
escluse le materie prime e semilavorate, forniti
per la costruzione degli impianti di produzione
di energia elettrica da fonte solare
fotovoltaica o eolica, subordinata al
rilascio di dichiarazione dellacquirente dalla
quale risulti che i beni acquistati sono
destinati ad essere impiegati per la
costruzione degli impianti in argomento
ESCLUSIVAMENTE per le cessioni finali e non
per quelle intermedie.
 
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Impianto fotovoltaico trattamento IVA

• R.M. n. 474/E del 5 dicembre 2008
• INSTALLAZIONE impianti fotovoltaici
  applicabilità del meccanismo del reverse charge
  qualora
• esistano un appaltatore e un subappaltatore
• entrambi svolgono attività edile (sezione F
  Costruzioni ATECO 2007)
• oggetto del contratto è linstallazione presso
  il cliente dellimpianto fotovoltaico

 
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Impianto fotovoltaico ICI
Risoluzione Ag. Territorio n. 3 del 6 novembre
2008 Dichiarazione in Catasto delle centrali
elettriche costituenti parchi fotovoltaici accom
una gli impianti fotovoltaici agli stabilimenti
industriali i pannelli fotovoltaici posizionati
permanentemente al suolo si qualificano come
unità immobiliari viceversa, non hanno autonoma
rilevanza catastale le porzioni di fabbricato
ospitanti gli impianti di produzione di energia
aventi modesta potenza e destinati
prevalentemente ai consumi domestici. Le
centrali elettriche a pannelli fotovoltaici
rientrano nella categoria D/1 opifici e nella
relativa rendita vanno inclusi i pannelli
fotovoltaici.
 
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MARIA CARMELA CERAVOLO mcrceravolo_at_hotmail.com
ELENA DE CARLO elena.decarlo_at_dfcb.it
ANGELO DI SUMMA angelo.disumma_at_dfcb.it
GIOVANNI FAROTI giovanni.faroti_at_dfcb.it
MASSIMILIANO MARTINO martino_at_studio-martino.it