Il bilancio di esercizio: profili civilistici e tributari

1
Il bilancio di esercizioprofili civilistici e
tributari
Università degli Studi di Trento a.a. 2006/2007
Avv. Alberto Bianco

• 6 dicembre 2006

2
Indice

• Definizione e funzione del bilancio

1
Tipologie di bilancio
2
Principi generali
3
Struttura del bilancio di esercizio
4
Dal bilancio al reddito di impresa
5
Procedura di approvazione
6
3

• Definizione e funzione del bilancio

1
Documento che fotografa la situazione
patrimoniale, reddituale e finanziaria della
società ad una certa data
definizione
CONTROLLO delloperato degli amministratori da
parte dei soci VERIFICA della salute dellimpresa
da parte di creditori e di terzi
funzione
4

• Tipologie di bilancio

2
BILANCIO

• PRINCIPI DI REDAZIONE
• PCN
• IAS

• TIPOLOGIA
• di esercizio
• consolidato
• infrannuale

• SOCIETA
• Società industriali
• Società finanziarie

5

• Principi generali

3

• Composizione del bilancio (SP, CE, NI)
• Clausola generale del quadro fedele
• Richiesta di informazioni complementari
• Richiesta di deroghe

principi generali (2423)

• Principio di prudenza
• Principio di continuità della gestione
• Principio di competenza economica
• Continuità dei criteri di valutazione

principi generali (2423-bis)
6

• Struttura del bilancio di esercizio

4
BILANCIO
NOTA INTEGRATIVA
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
schemi rigidi (2424 e 2425 c.c.)
7

• Struttura del bilancio di esercizio

4
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO PASSIVO
B) Immobilizzazioni (categorie) III) Immobilizzazioni finanziarie (raggruppamenti) 1) Partecipazioni in (voci) a) Imprese controllate (sottovoci)
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO PASSIVO
A) Crediti vs soci per versamento dovuti B) Immobilizzazioni Immateriali Materiali Finanziarie C) Attivo circolante Rimanenze Crediti Attività finanziarie Disponibilità liquide D) Ratei e risconti attivi A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi ed oneri C) Trattamento di fine rapporto D) Debiti E) Ratei e risconti passivi
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
A) Crediti vs soci per versamento dovuti B) Immobilizzazioni Immateriali Materiali Finanziarie C) Attivo circolante Rimanenze Crediti Attività finanziarie Disponibilità liquide D) Ratei e risconti attivi
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
FOCUS ratei e risconti attivi

• società titolare di canoni di affitto per
  50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30
  giugno 06
• pagamento integrale al 30 giugno 2006
• provento maturato al 31 dicembre 05 25.000
  (rateo attivo)

• società obbligata a pagare canoni di affitto per
  50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30
  giugno 06
• pagamento integrale al 1 luglio 2005
• costo maturato al 31 dicembre 05 25.000
• costo di competenza 2006 25.000 (risconto
  attivo)

11

• Struttura del bilancio di esercizio

4
STATO PATRIMONIALE
PASSIVO
B) Fondi per rischi ed oneri C) Trattamento di fine rapporto D) Debiti E) Ratei e risconti passivi
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
FOCUS ratei e risconti passivi

• società obbligata a pagare canoni di affitto per
  50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30
  giugno 06
• pagamento integrale al 30 giugno 2006
• costo maturato al 31 dicembre 05 25.000 (rateo
  passivo)

• società titolare di canoni di affitto per
  50.000 annui con contratto 1 luglio 05 / 30
  giugno 06
• pagamento integrale al 1 luglio 2005
• provento maturato al 31 dicembre 05 25.000
• provento di competenza 2006 25.000 (risconto
  passivo)

13

• Struttura del bilancio di esercizio

4
STATO PATRIMONIALE
PATRIMONIO NETTO
A) Patrimonio netto Capitale Riserva sovrapprezzo azioni Riserva di rivalutazione Riserva legale Riserve statutarie Riserva per azioni proprie Altre riserve, distintamente indicate Utili (perdite) portate a nuovo Utile (perdita) dellesercizio
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
CRITERI DI ISCRIZIONE DELLE VOCI DI BILANCIO
criterio del costo storico
metodi di valutazione
bilancio e valore della società
il bilancio IAS
15

• Struttura del bilancio di esercizio

4
FOCUS ammortamenti

• ESEMPIO
• acquisto impianto industriale al costo di
  100.000
• il costo deve essere ammortizzato in base alla
  vita utile
• ipotesi di ammortamento 25 in quattro anni
• quota di ammortamento di competenza dei singoli
  esercizi 25.000
• cessione dellimpianto dopo due anni al prezzo di
  75.000
• plusvalenza prezzo di cessione valore netto
  contabile
• plusvalenza 75.000 50.000 25.000

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• Struttura del bilancio di esercizio

4
CONTO ECONOMICO Criteri di classificazione
COSTI RICAVI
A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza (A B) C) Proventi ed oneri finanziari D) Rettifiche di valore delle attività finanziarie E) Proventi ed oneri straordinari Risultato prima delle imposte (A B - C - D - E) Imposte dellesercizio Utile (perdita) di esercizio A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza (A B) C) Proventi ed oneri finanziari D) Rettifiche di valore delle attività finanziarie E) Proventi ed oneri straordinari Risultato prima delle imposte (A B - C - D - E) Imposte dellesercizio Utile (perdita) di esercizio
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
CONTO ECONOMICO Destinazione dellutile /
perdita (decide lassemblea dei soci)
PERDITA
UTILE
coperta con versamenti
distribuzione ai soci
coperta con riserve
riserva
portata a nuovo (salvo 2447 c.c.)
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• Struttura del bilancio di esercizio

4
INDICI RILEVABILI DAL CONTO ECONOMICO
EBITDA
EBIT
Metodi finanziari di valutazione
Valore (EBITDA x n) - PFN
19

• Struttura del bilancio di esercizio

4
COSTI RICAVI
Costo della produzione 36.000.000 (di cui) Ammortamenti 2.000.000 Oneri finanziari 0 Altri costi 1.000.000 Imposte dellesercizio 1.000.000 Valore della produzione 40.000.000
ESEMPIO
Cassa 5.000.000 Debiti 5.000.000
Utile dellesercizio 2.000.000 EBITDA
6.000.000 EBIT 4.000.000 PFN 0
Valore con metodo finanziario (considerando un
moltiplicatore di 4) 24.000.000
20

• Struttura del bilancio di esercizio

4
NOTA INTEGRATIVA

• Documento alfanumerico utilizzato per
• spiegare i numeri contenuti nello stato
  patrimoniale e nel conto economico,
• spiegare le variazioni rispetto allesercizio
  precedente,
• illustrare i criteri di valutazione
• fornire ulteriori informazioni (numero di
  dipendenti, ammontare dei compensi spettanti agli
  amministratori, esistenza di obbligazioni o altri
  titoli emessi dalla società

21

• Dal bilancio al reddito di impresa

5
TEMPISTICA
Dicembre chiusura dellesercizio
Febbraio / marzo fondo imposte
Aprile approvazione del bilancio
Giugno pagamento delle imposte
Ottobre trasmissione Unico SC
22

• Dal bilancio al reddito di impresa

5
Quadro RF Unico SC
Utile / perdita dellesercizio
Riprese in aumento
Riprese in diminuzione
Base imponibile
IRES (33) IRAP (4,25)
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• Procedura di approvazione

6
Approvazione della bozza di bilancio da parte del
CDA (che redige la relazione amministratori)
Trasmissione del bilancio ai sindaci almeno 30
giorni prima della data fissata per lassemblea
Redazione da parte dei sindaci della relazione
del CS e deposito di bilancio e relazioni presso
la sede almeno 15 giorni prima dellassemblea
Assemblea che approva il bilancio
Deposito del bilancio presso il registro imprese