Diapositiva 1

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El Papel de la Facturación en la Evasión Fiscal
Formato Versión 1.3
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• Contenido
• Concepto de comprobante fiscal
• Importancia de los esquemas de comprobación
  fiscal
• Problemática y acciones
• Modalidades de control en el ámbito internacional
• Visión del nuevo esquema de comprobación
• Temas pendientes en la agenda

Formato Versión 1.3
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Concepto de comprobante fiscal
Un comprobante de conformidad con las
disposiciones fiscales, es el documento que se
recibe al adquirir un bien, un servicio o usar
temporalmente bienes muebles e inmuebles. Existen
dos grupos de comprobantes los simplificados y
los denominados para efectos fiscales. Este
último tipo de comprobante permite la disminución
de un gasto sobre los ingresos (deducción) y/o la
disminución de impuestos contra los que se tienen
a cargo (acreditamiento) y a la vez permite
comprobar el ingreso percibido por esa operación.
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Concepto de comprobante fiscal Etapas en la
transacción de Bienes y Servicios

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Concepto de comprobante fiscal Universo de
modalidades
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Grado de penetración y de evasión potencial de la
modalidad
Concepto de comprobante fiscal Dimensiones de
los esquemas de comprobación
Tipo de impresor Impresor autorizado-IA
Fedatario-F Agente aduanal-AA Institución
bancaria-IB Autimpresor fiscal-AIF Autoimpresor
Simplificado-AIS
Informativas Relacionadas Cliente Proveedor- 42
(gt50,000) DIM-30 Anexo-A Aviso de
Autofacturación-46 Derechos, productos y
aprovechamientos-e5 Personas Físicas-13 PF
Salarios-13A
DIGITAL
TRADICIONAL PAPEL
AIF
Universo restringido
42 30-A2 13
SEMISIMPLIFICADO
42 30-A2 30-A3 46 13
AIF, IA
AIF, AIS AA. IB, F
30-A1 30-A2 e5 42 13 13A
OPG REPECOS
SIMPLIFICADO
Obligación de solicitar folios
42 30-2
NOTA DE VENTA
AIS
REPEC 30-A1 30-A7
AIS
DTO
Control de Certificados de Sello Digital
AIS
Verificación de Forma y Medio de la Transacción
Real
Verificación de Comprobantes Fiscales
NO OBLIGADOS
AIF-CO-PT
IA-B
Cruces de información Compulsas
Control de folios Por transacción-PT Mensual-M Se
mestral-S Anual-A Bianual-B
AIF-S
P SO RPP RFC FMR O
P
FMR
C P F AA
C P
C P
Controles propios de la transacción Pedimento-P S
ello de oficina-SO Número de RPP-RPP Nombre o
RFC-RFC Folio de MR-FMR Otros-O
Entero de los impuestos Comprador-C Proveedor-P
Fedatario-F Agente aduanal-AA
DECLARANOT
SICOFI PROCAF 46
Bancos
SICOFI SOLCEDI
DWH
Sistemas de control de folios SAT
Restricción a utilizar un Medio Bancario en la
Transacción Monetaria
Sistemas de almacenamiento en línea de
transacciones
Registro contable simultáneo a la asignación de
folio
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Importancia de los esquemas de comprobación fiscal
Los comprobantes fiscales son al Sistema
Tributario lo que los cheques son al Sistema
Bancario.
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Importancia de los esquemas de comprobación fiscal
Factura Son cheques en blanco o al portador
independientemente del monto No existe un
mecanismo para limitar la cantidad de las
facturas No existe un mecanismo para limitar el
monto de las facturas No existe forma de validar
la transacción real que este dando lugar a la
factura No existe forma de validar que quien
emite la factura este enterando el impuesto
retenido No existe un mecanismo de autorización
de facturas por montos por arriba de la capacidad
financiera del emisor
Cheque Se tiene un número limitado de cheques a
disposición del cuenta habiente El monto de
cada cheque esta limitado a los saldos del cuenta
habiente La transacción de un cheque requiere la
identificación de un numero de cuneta del emisor
y la identificación del beneficiario del
cheque Cheques superiores a ciertos monto
requieren de autorización especial Existe un
costo para el emisor y receptor de cheques sin
fondos Cheques por arriba de 30,000 deben ser
nominativos
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Importancia de los esquemas de comprobación fiscal
Sin embargo, los mecanismos de control en los
esquemas de comprobación fiscal implican una
mayor complejidad y las facultades del SAT
enmarcadas por las disposiciones legales muestran
serias limitaciones.
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Problemática y acciones

• No existe una relación uno a uno, entre
  transacciones reales y comprobantes.
• Existe un mercado en el que los precios no son
  fijos el comprobante no siempre se pide ni se
  otorga.
• No hay seguimiento del volumen de operaciones, de
  las cadenas productivas

• La autorización de folios se realiza sólo con el
  control de obligaciones básicas.
• No hay seguimiento de las cuentas bancarias del
  negocio y/o de socios y accionistas.
• Las disposiciones legales dificultan el enmarcar
  los casos de facturación apócrifa con
  defraudación fiscal

OPERATIVO
LEGAL
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Problemática y acciones

• No existen los mecanismos que eviten llevar una
  doble contabilidad
• La obligación de efectuar el registro contable
  simultáneo a la asignación de folio no se cumple

• Existen facilidades administrativas que permiten
  deducir gastos sin documentación que reúna los
  requisitos fiscales

OPERATIVO
LEGAL

• Deducción ciega
• Autofactura

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Problemática y acciones

• Las informativas solicitadas al contribuyente no
  se conforman como prueba para fincar
  responsabilidad sobre las partes.
• No hay restricciones para la aparición y/o
  desaparición de empresas lo cual se traduce en un
  costo bastante elevado para el fisco.

• Existe una gran diversidad de modalidades de
  comprobación.
• La información del comprobante solo puede
  verificarse mediante compulsas y previo a un acto
  de fiscalización.
• Existe gran diversidad de plataformas
  tecnológicas en las que los contribuyentes
  registran las operaciones.

OPERATIVO
LEGAL
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Problemática y acciones

• No hay un medio que permita de manera masiva
  verificar que las deducciones superiores a 2,000
  se paguen con medios bancarios.
• La baja penetración de los servicios bancarios en
  zonas rurales hace necesario que las
  disposiciones legales los tipifiquen como casos
  especiales.

• No existe una disposición legal que señale la
  obligación de utilizar una única cuenta bancaria
  a nombre de cada emisor de comprobantes.
• No existe limite para el uso de efectivo en la
  mayoría de las transacciones.
• El acceso a los registros bancarios de
  transacciones es limitado y no es oportuno.

OPERATIVO
LEGAL
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Problemática y acciones

• Existen bajos niveles de control sobre los
  intermediarios que son retenedores Fedatarios y
  Agentes aduanales
• No existen garantías, ni medios de comprobación
  para asegurar que quienes fungen como retenedores
  realmente enteran y no subestiman las retenciones.

• El bajo nivel de control sobre las transacciones
  ha sido parcialmente sustituido por la solicitud
  de informativas.

OPERATIVO
LEGAL
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Problemática y acciones Facturación apócrifa

• Antecedente
• Tres casos aislados con operación similar
  Empresas emitieron facturas de operaciones
  inexistentes a cambio del pago de una comisión.

• Involucrados
• Empresas que comercializaron facturas 75
• Ubicadas en
• Nuevo León 63
• Distrito Federal 9
• Estado de México 3
• Contribuyentes que las adquirieron 493
• El 90 se ubica en
• Nuevo León 386
• Tamaulipas 35
• Distrito Federal 21
• El importe de las operaciones 601 mdp

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Problemática y acciones Facturación apócrifa
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Problemática y acciones Facturación apócrifa
Reciclaje 32 mdp (falta
foto) Inmobiliaria 23 mdp (falta
foto) Consultoría 20 mdp (falta foto)
Ejemplos de empresas de papel Constructora
81 mdp (falta foto) Comercializadora 48
mdp (falta foto) Despacho contable 42
mdp (falta foto)
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Problemática y acciones Facturación apócrifa

• Estrategias de fiscalización
• Auditorías profundas.
• Rastreo del flujo de efectivo a través de
  información bancaria.
• Compulsas a impresores.
• Análisis exhaustivo en el renglón de compras
  Forma de pago, requisitos de las facturas.
• Entrevistas con socios y representantes legales
  de los contribuyentes que deducen facturas.
• Configuración de los delitos.

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Problemática y acciones Caso del sector de la
construcción
Compra-venta del terreno - SUBVALUACIÓN
Diferencia con la subvaluación
terreno
Desarrollador
Vendedor
Subvaluación avalada por un coadyuvante


Proveedores de mejoras al terreno
Mejoras al terreno DEDUCCIÓN CIEGA
Sector informal
Proveedores
Mercado de comprobantes Excedente por deducción
ciega

Trabajadores
Desarrollador
Proveedores

B y S comprobante
Sobornos
Utilidad
Costo comprobable
Costo real
Costo que se aproxima al precio de mercado y
minimiza el pago de impuestos
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Problemática y acciones Cadena productiva del
sector de la construcción
71.77
6.03
2910
3612
Sector V
Minería de arenas, rocas y arcillas
Fab. de Mat. de arcilla
Construcción
Edificación de vivienda, hoteles
90.04
8.42
3691
5020
5030
8212
del total de venta a la construcción
Fab. de cemento, yeso, cal, etc.
Instalaciones en bienes inmuebles
Trabajos especiales
Venta de terrenos
Agua, Riego y esparcimiento
9.66
1.73
48.81
4.80
12.02
6.92
3611
3540
7112
8311
Prod. de aserradero
Industria del coque y otros derivados
Autotransporte
Servicios de alquiler
Electricidad y comunicaciones
12.50
.70
3620
4.33
.48
9.28
5.84
5.54
3.19
Fab. de Vidrio
3560
Sector IX
9510
Fab. de Productos de Plástico
Servicios financieros
Prestación de servicios profesionales
11.61
2.08
3522
Transporte
Prod. Químicos
del total de las compras de la construcción
43.37
.55
3812
8211
8212
2.34
1.00
Fab. de estructuras metálicas
Arrendamiento
Servicios administrativos de mantenimiento
4100
Petróleo y Petroquímica
Energía eléctrica, gas y agua
39.30
20.69
9-02
11.06
3719
6120
60.08
1.45
Industria básica del acero
3831
Comercio al por mayor
Otras construcciones
Fab. de maquinaria
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Problemática y acciones
Parametrización de la cadena productiva del
sector

• Constructora LPL Asociados, RFC LPL820614-LJ4,
  No. SAT 45-5375-S7-1
• Construcción de 12 departamentos de 86 m2 y 12
  departamentos de 186 m2. Costo por metro cuadrado
  6,763 pesos. Edificio multifamiliar con un costo
  total de 20,614,999 pesos
• Los ingreso declarados por la constructora deben
  de coincidir con el costo total del edificio,
  sumando a este monto un porcentaje determinado de
  utilidad.
• La estructura de insumo producto típica versus la
  de uan empresa atiíca podría ser como sigue

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Modalidades de control en el ámbito internacional
Tradicional CHILE timbraje individual con
criterios de riesgo
Bancarización ARGENTINA bancarización
total EU Acceso a información de bancos
Control de devoluciones AUSTRIA No hay
retención, el IVA se paga directamente ALEMANIA M
ecanismo de depósitos
Control de facturación
Medios electrónicos FRANCIA Y BRASIL Auditoría
directa a sistemas REINO UNIDO Verificación de
mercancías
Incentivo directo al comprador COREA Y CHILE
lotería fiscal
Riesgo
ALEMANIA, BÉLGICA reglas especiales para nuevos
negocios
REINO UNIDO, HOLANDA responsabilidad solidaria en
la cadena productiva
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Modalidades de control en el ámbito
internacional Caso de México
Ingresa información fraccionada sobre las fuentes
de ingreso
Control ex-post (personal operativo)
Sistema fraccionado de información sobre
transacciones transacción real comprobación
retención entero del impuesto
reporte de informativas
Ingresa información fraccionada sobre los gastos
COMPULSAS VECF- INSPECCIONES
Ingresa información fraccionada sobre facilidades
administrativas y resoluciones particulares
Ingresa información fraccionada sobre las
retenciones
Ingresa información fraccionada sobre los
parámetros para determinar la base gravable
(coeficiente de crédito al salario)
CONTROL DEL COMPROBANTE AVISOS, INFORMATIVAS
E INFORMACIÓN DE TERCEROS
DWH SAT-CRUCES DE INFN
Control ex-ante (sistemas)
Vigilancia externa
Vigilancia SAT
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Visión del nuevo esquema de comprobación
Revalorar el papel del comprobante fiscal
mediante el rediseño integral de los mecanismos
de servicio y control en las distintas etapas de
la transacción
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Visión del nuevo esquema de comprobación
Control ex-post (personal operativo)
Ingresa información integrada sobre las fuentes
de ingreso
Sistema integrado de información sobre
transacciones transacción individual
comprobación retención
entero del impuesto reporte de informativas
COMPULSAS VECF- INSPECCIONES
Ingresa información integrada sobre los gastos
Ingresa información integrada sobre las
retenciones
DWH - BANCOS
Ingresa información integrada sobre facilidades
administrativas y resoluciones particulares
Ingresa información integrada sobre los
parámetros para determinar la base gravable
(coeficiente de crédito al salario)
DWH MPRESOR DIGITAL
CONTROL DEL COMPROBANTE AVISOS,
INFORMATIVAS E INFORMACIÓN DE TERCEROS
DWH SAT-CRUCES DE INFN
Control ex-ante (sistemas)
Vigilancia SAT
Vigilancia externa
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Temas pendientes en la agenda
Contar con una visión y con algunas reformas al
Código Fiscal Federal para mejorar el
funcionamiento de los esquemas de Comprobación
Fiscal es sólo el punto de partida para enfrentar
el problema. Adicionalmente, se requiere
continuar los esfuerzos para

• Potenciar el uso de la tecnología entre los
  contribuyentes.
• Incentivar las formas de pago y comprobación
  menos riesgosas.
• Fortalecer el control sobre las retenciones.
• Orientar los mecanismos de comprobación hacia la
  vigilancia externa.
• Implementar los criterios de Administración de
  Riesgo.
• Eliminar la coexistencia de las denominadas
  empresas de papel.
• Incorporar la lógica de las cadenas productivas.
• Aplicar las sanciones correctivas para evitar el
  fraude fiscal.