Title: Diapositiva 1
1- Normas Internacionales de Contabilidad
- Su impacto en la naturaleza democrática
- de las cooperativas
2Normas Internacionales de Contabilidad
- Acuerdos de Capital Basilea I y II
- Normas Internacionales de contabilidad y Basilea
II - El impacto en las cooperativas
- El grupo de trabajo IAS ICA
- Alternativas de exposición para cooperativas
- Conclusiones
3Acuerdos de Capital Basilea
4Acuerdos de Capital Basilea
5Acuerdos de Capital Basilea
6Acuerdos de Capital Basilea
7Acuerdos de Capital Basilea
El riesgo operativo se refiere a las pérdidas
resultantes de
8Acuerdos de Capital Basilea
9Acuerdos de Capital Basilea
Método del Indicador Básico Los bancos que opten
por aplicar el Método del Indicador Básico
deberán cubrir el riesgo operativo con un capital
equivalente a un porcentaje fijo, denominado
alfa, de los ingresos brutos promedio de los tres
últimos años.
KBIA GI x a Donde, KBIA requerimiento de
capital en el Método del Indicador Básico. GI
ingresos brutos promedio de los tres últimos
años. a 15 , parámetro definido por el Comité
de Basilea.
Se define como ingreso bruto a los ingresos netos
por intereses más otros ingresos netos distintos
de intereses. Esta definición se refiere a que
los ingresos sean brutos de cualquier previsión
(por ejemplo, por intereses impagos) y que
excluya los beneficios o las pérdidas
provenientes de la venta de valores de la cartera
de inversión o las partidas extraordinarias
10Acuerdos de Capital Basilea
Método del Indicador Estándar
KTSA ? (GI1-8 x ß 1-8)
Donde, KTSA requerimiento de capital en el
Método Estándar GI1-8 ingresos brutos promedio
de los tres últimos años, en cada una de las
líneas de negocios. ß 1-8 parámetros definido
por el Comité de Basilea para cada línea de
negocios.
11Acuerdos de Capital Basilea
Método de Medición Avanzada (AMA)
En este Método, la exigencia de capital por
riesgo operativo es determinada por un sistema
interno de estimación de riesgo operativo propio
de cada entidad, mediante la aplicación de
criterios cuantitativos y cualitativos, y
requiere la autorización del supervisor para su
implementación.
12Acuerdos de Capital Basilea
Método de Medición Avanzada (AMA)
Este sistema debe ser verificado (incluyendo
stress test) por los auditores internos y
externos del banco y por el supervisor y deberá
demostrar que su calidad es comparable al exigido
en el método IRB de riesgo de crédito. Se
admite cómputo de los seguros que les permitirá
reducir hasta el 20 de la exigencia de capital ,
con la condición de que las compañías
aseguradoras cuenten con una calificación A o
superior y no estén vinculadas a la entidad.
13Acuerdos de Capital Basilea
14Acuerdos de Capital Basilea -Cultura
convencimiento de la alta dirección de los
beneficios y de la necesidad de implantar un
marco que administre el riesgo operacional.
Dentro de las razones para dicha administración,
es posible mencionar
15Riesgo Operativo Aspectos cualitativos
16Acuerdos de Capital Basilea
ADMINISTRACIÓN, TRANSFERENCIA Y MITIGACIÓN DEL
RIESGO OPERATIVO ?? Tolerancia al riesgo ??
Selección alternativas de mantenimiento,
transferencia del riesgo y mitigación
17Acuerdos de Capital Basilea
18Riesgo Operativo Gestión Cuantitativa
N.I.C
19Acuerdos de Capital Basilea
20Acuerdos de Capital y N.I.C.
Objetivo Impone obligaciones de transparencia e
información de los riesgos
21Acuerdos de Capital y N.I.C.
INCIDENCIA en la naturaleza de la cooperativa
Definición de Patrimonio Neto (NIC
32-IFRIC2) Requerimiento de capital mínimo según
Basilea
Pérdidas operativas - Riesgo operativo Balance
Social
22Normas Internacionales de Contabilidad
- El Problema
- Las normas están pensadas para mercados de
capitales y por lo tanto ignoran a las
cooperativas o si las nombran, son para
castigarlas por su naturaleza de capital variable - A partir del 2003 existen distintas normas
internacionales que preocupan al sistema
cooperativo.
23Normas Internacionales de Contabilidad
- La Situación
- Normas Internacionales que se aplican
obligatoriamente en Europa a entes que cotizan en
bolsa - En varios países de América son de aplicación
obligatoria para todo tipo de ente. - Se espera una convergencia mundial (en función de
lo acontecido en los últimos años) hacia normas
contables únicas exigidas por los mercados de
capital - Sin embargo no han si aprobado por EEUU y están
en un período de convergencia, incluso se acaba
de firmar un acuerdo entre el IASB y Japón para
finalizar en 2011
24Normas Internacionales de Contabilidad
- En forma resumida podemos mencionar
- NIC 32 incluye como pasivo al capital de las
cooperativas por la posibilidad de retirarse el
asociado en cualquier momento - IFRIC 2 Interpreta la NIC 32 y plantea las
posibilidades cuando puede ser patrimonio neto. - NIIF 3 Combinaciones de Negocios su
modificación podría incluir a las mutuales - Modificación NIC 32 sobre instrumentos con
opciones de venta
25Otros temas de las Normas Internacionales
- Tratamiento de los créditos por préstamos en
cuánto a valuación, exposición, previsión (NIC
39) - Información se exige revelar de acuerdo a la NIC
24 - Ajuste por inflación (NIC 29), que parámetros se
manejan - Que información se expone en notas o información
a revelar respecto a los riesgos en
instituciones financieras NIC 30-NIC 32
26Normas Internacionales de Contabilidad
- Que ha realizado el movimiento cooperativo
27Grupo ICA IAS
- Seguimiento de las cartas enviada al IASB y a la
FASB - la ACI envió sendas cartas a principio de 2007 en
donde se plantea que no se puede aplicar el
modelo comercial a las cooperativas y que las
normas contables deberían reflejar la realidad
económica de cada modelo. Por ello define que
las contribuciones financieras de sus miembros en
la forma de participaciones cooperativas u otro
instrumento similar debe ser visualizado como
patrimonio neto. - Esta carta fue enviada en enero de 2007 y la
respuesta del IASB fue que se está trabajando en
un proyecto conjunto con la FASB el cual estará
finalizado durante este año y que incluirá todos
los modelos económicos.
28Grupo ICA IAS
- Documento Preliminar de la FASB (EEUU) sobre
Instrumentos Financieros con características de
Patrimonio Neto. Este documento ha sido emitido
el pasado 30 de Noviembre de 2007. -
- Documento en consulta de la EFRAG (organismo
Europeo que aprueba luego las normas
internacionales) sobre Propuesta de la absorción
de pérdidas ACI enviará el 28 de julio
respuesta - Este documento representa una propuesta
alternativa, que define los instrumentos
financieros como patrimonio neto (o no) basado
sobre el punto que los instrumentos pueden
absorber pérdidas. Este proyecto podría definir
el capital de los asociados de las cooperativas
como patrimonio neto (potencialmente incluyendo
aquellas que no tienen un reclamo sobre el activo
neto residual).
29Grupo ICA IAS
- Documento de discusión del IASB (emisor de las
normas internacionales) emitido el 28 de Febrero
sobre instrumentos financieros con
características del patrimonio neto. - El IASB no ha presentado el propósito en el
documento y no tiene una Vista Preliminar. El
objetivo de este documento es solicitar la visión
de las partes interesadas sobre si los propósitos
en el documento del FASB son un apropiado punto
de inicio para las deliberaciones del IASB. Los
comentarios se recibirán hasta el 5 de Septiembre
de 2008
30Grupo ICA IAS
- Revisión limitada de la NIC 32 Es el resultado
de las rondas de consultas que fueron organizadas
el 11 de noviembre por el IASB sobre una revisión
inmediata de la NIC 32 pero de alcance limitado.
La IASB ha adoptado el 14 de Febrero pasado la
revisión de la NIC 32 que permite que algunos
instrumentos amortizables (con opción de venta)
ser contabilizados como patrimonio neto, aunque
ellos sean reintegrable a solicitud de su
propietario. - Algunas cooperativas podrían ser impactadas por
esta revisión es notable el caso en Nueva
Zelandia, donde la mayoría de las cooperativas
con un única clase de cuotas en la mayoría
subordinada a la categoría de instrumentos
financieros podrías sus cuotas (o acciones) ser
contabilizadas como patrimonio neto, a pesar que
no cumplan los requisitos de la interpretación
IFRIC 2 - Según la versión final del documento, sin
embargo, esta revisión no cambia la situación de
las participaciones sociales de la mayoría de las
cooperativas, ya que para son demasiados amplios
los criterios para aplicar las excepciones
específicas.
31Otras propuestas existentes
- Ownership settlement aprroach acepta que son
patrimonio neto los siguientes instrumentos - De componentes simples y perpetuos no tienen
derecho hasta la liquidación de la empresa - Instrumentos directos de propiedad que representa
un reclamo proprocional sobre el activo neto que
no está limitado ni garantizado antes o en el
momento de la liquidación - Instrumentos indirectos que si bien no son
directos tienen una contraparte que pagará en la
liquidación y varía en la misma forma que un
instrumento directo
32Otras propuestas existentes
- Ownership aprroach similar a la anterior pero no
acepta que los instrumentos indirectos sean
patrimonio neto - Una tercer línea basada en la probabilidad para
la valuación y que utiliza técnica de modelado
para dterminar la probabilidad entre un
patrimonio neto y un pasivo.
33Normas Internacionales de Contabilidad
34El Capital Cooperativo
- En 2005 ACI Americas organizó con Cooperar y
Coninagro un Seminario Internacional en Buenos
Aires, criticando el desconocimiento de los
principios democráticos del cooperativismo y
participó en el grupo de trabajo ICA IAS - Durante 2008 se constituyó un grupo de trabajo
para América con los siguientes objetivos - Analizar la evolución de las normas contables en
los países de América y su impacto en las
Cooperativas. - Establecer un accionar coordinado con los entes
locales emisoras de normas contables, a efectos
de asegurar el reconocimiento y comprensión de la
especial naturaleza de las cooperativas al
momento de elaborar las normas contables
nacionales
35El Capital Cooperativo
Declaración Final del Seminario Internacional
- 21-22 de Noviembre de 2005. COOPERAR y CONINAGRO
se dirigen a la FACPCE y al INAES para efectuar
los siguientes pedido - Solicitar a la FACPCE se prorrogue la puesta en
vigencia de la normativa contable internacional
supletoria - Solicitar a la FACPE una rápida aprobación de la
Resolución Técnica para Cooperativas - Solicitar al INAES la aprobación de la futura
Resolución Técnica para Cooperativas con el fin
de continuar el proceso de unificación de normas
técnicas con las emanadas de la autoridad de
aplicación - Organizar un grupo consultivo permanente en el
seno de FACPCE integrado por representantes de
ésta, el INAES y el movimiento cooperativa
36Situación Argentina Normas Contables
Situación para el Proyecto de R.T.
37El Capital Cooperativo
Situación en la Argentina
- Art. 22 de la ley de cooperativas
- Los asociados pueden retirarse voluntariamente
en la época establecida en el estatuto, o en su
defecto, al finalizar el ejercicio social dando
aviso con 30 días de anticipación - Art. 31 de la ley de cooperativas
- El estatuto puede limitar el reembolso anual de
las cuotas sociales a un monto no menor del 5
del capital integrado conforme al último balance
aprobado. Los casos que no puedan ser atendidos
con dicho porcentaje lo serán en los ejercicios
siguientes por orden de antigüedad - Art. 32 las cuotas sociales pendientes de
reembolsos devengarán un interés equivalente al
50 de la tasa fijada por BCRA para depósito en
caja de ahorro
38El Capital Cooperativo
Situación en la Argentina
- Resolución 1027/94 del I.N.A.C.
- Las cooperativas poderán disponer, en forma
transitoria, la suspensión de reembolsos de
capital - Decidido por 2/3 de la Asamblea hasta por 3
ejercicios pudiéndose renovarse la decisión de la
Asamblea - R.T 17 5.19.1Criterio General La asignación de
los instrumentos financieros emitidos entre
pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la
realidad económicas y en las definiciones que de
esos elementos de los estados contables se hacen
en la R.T. 16 - La Res 312 incorporó como obligatoria las Normas
Internacionales, incluso la Interpretación 2 a
partir de balances que comiencen el 1/7/05)
39La comisión especial de cooperativas de FACPCE
Incidencia profesional
40El Capital Cooperativo
Porque creemos que es Patrimonio Neto
- Porque en la determinación de la asignación se
basa en la realidad económica, la cual es
indudable que en las cooperativas el capital
variable es patrimonio neto. - La realidad económica de los TI.CO.CA, a pesar
que son representativos de capital, indican que
son Pasivo. - Que un capital sea variable no indica que se
transforme automáticamente en Pasivo. - En toda sociedad, el capital tiene una fecha de
reintegro al socio y sin embargo no se pone como
Pasivo si una Sociedad de capital finaliza su
contrato social a los 20 años - Este riesgo para el usuario de los estados
contable se incorpora como información
complementaria normalmente en la carátula. - Igual solución, en información complementaria se
debe presentar en las cooperativas, sino se está
castigando una forma jurídica de asociativismo.
41La norma contable local en Argentian para
cooperativas
- 6.1. El capital cooperativo
- El capital aportado por los asociados debe ser
considerado como integrante del Patrimonio Neto.
El capital en las entidades cooperativas persigue
como propósito principal en el asociado, la
obtención de un servicio que le brinda la entidad
y de ninguna manera tiene como objetivo el tener
una acreencia por el cual tenga otras
pretensiones. - Por lo señalado el capital cooperativo no reúne
las características para ser considerado como
integrante del pasivo debiendo considerarse como
tal a partir del momento que el asociado ejerce
su derecho a abandonar al entidad.
42Información requerida para el capital
- Hemos planteado en el proyecto de R.T. (a
diferencia de las normas internacionales) que el
capital cooperativo es Patrimonio Neto. Pero el
capital cooperativo es diferente con respecto al
capital de una sociedad. - En la sociedades para conocer el riesgo del ente
se debe informar la fecha de duración del
contrato social. - En las cooperativas la duración es ilimitada, por
lo tanto se cambia esta información para que un
tercero estime el el posible riesgo del ente por
la siguiente información
43Información requerida para el capital
- Condiciones del Estatuto para atender las
solicitudes de devolución de los aportes a los
asociados. - Informar de los últimos 5 años solicitudes de
devolución (monto y cantidad de asociados), las
devoluciones realizadas y el saldo pendiente de
reintegro por cada año. - Si existe restricción en la devolución de los
aportes solicitados como consecuencia de normas
vigentes y decisiones de Asambleas
44Conclusiones
- Ante la medición del capital mínimo por el riesgo
operativo es necesario ir organizando un sistema
de administración del riesgo operativo y su
control por dos razones - A) disminuye el capital requerido
- B) mejora la organización cooperativa
- Los principios de transparencia y medición de
riesgo también son principios de las cooperativas
pero no por eso debemos claudicar en nuestro
PRINCIPIO DEMOCRATICO - Debemos trabajar en conjunto de ACI Américas ya
que si bien aceptamos la realidad de
globalización no por eso tenemos que caer en
principios capitalistas
45Debemos fortalecer un grupo consultivo para
trabajar en forma continua e interrelacionado en
cada país, a nivel regional como a nivel
internacional, con el fin de defender la
naturaleza democrática del cooperativismo
- Muchas Gracias....
- CPN Oscar Daniel Alpa
- oscaralpa_at_face.coop