Diapositiva 1

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EL ACTO COOPERATIVO NUESTRA RAZÓN DE SER
Profesor
Carlos Torres Morales
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RECONOCIENDO DIFERENCIAS

• COOPERATIVAS Y SOCIEDADES MERCANTILES SON LO
  MISMO?
• UN ACOPIADOR Y UNA COOPERATIVA AGRARIA SON LO
  MISMO?
• EXISTE LA MISMA RELACIÓN ENTRE EL PRODUCTOR QUE
  LE VENDE AL ACOPIADOR Y EL SOCIO DE UNA
  COOPERATIVA AGRARIA?

Carlos Torres Morales
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SON DIFERENTES Y POR LO TANTO REQUIEREN UN
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DIFERENTE
Carlos Torres Morales
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(No Transcript)
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COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR
Carlos Torres Morales
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COOP. AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL
COOP.AGRARIA
ACOPIADOR
Opera hacia adentro
Opera hacia afuera intermediando
Con sus socios

Carlos Torres Morales
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COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL
Utilidad proveniente de su Inversión

• SOCIO DE UN ACOPIADOR
• (S.A.)

Busca obtener Lucro
SOCIO DE UNA COOP.
Beneficio económico
Mejor precio en las compras y en las ventas
Carlos Torres Morales
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COOP.
S.A.
Actos Cooperativos
Actos de Comercio
Actos Internos Cooperativa Socio Sin Fin de
Lucro Dentro del Objeto Social
Actos Externos de Mercado Sociedad Terceros Con
Fines de Lucro
Carlos Torres Morales
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ACTO COOPERATIVO

• Acto realizado entre la cooperativa y el socio en
  cumplimiento de su objeto social. Es un acto
  interno (no de mercado) que carece de una
  finalidad lucrativa.
• Si el acto se refiere a un objeto diferente al
  estatutario o es realizado con un tercero,
  entonces estaremos frente
• Acto Civil
• Acto de Comercio

Carlos Torres Morales
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COOPERATIVA DE CONSUMO
PROVEEDOR
S/.
ACTO COOPERATIVO Adquisición de bienes y
servicios en el mercado y posterior distribución
interna
COOPERATIVA
Ingresos Cooperativa ? No Renta
Distribución ? No nuevo IGV
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COOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓN
COMPRADORES
COOPERATIVA
S/.
ACTO COOPERATIVO Entrega de Bienes y
Distribución del Ingreso.
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA
S/.
Ingresos Cooperativa ? No Renta
S/.
S/.
No IGV
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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
AHORRO
ACTO COOPERATIVO La cooperativa facilita el
ahorro y crédito eliminando al intermediario y el
socio sufraga el costo del servicio.
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA
S/.
Ingresos Cooperativa ? No Renta
S/.
S/.
Servicio ? No IGV
CRÉDITO
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA
S/.
S/.
S/.
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Acto Cooperativo en la doctrina
Profesor Carlos Torres Morales
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MÉXICO

• Salinas Puente, termina definiendo al Acto
  Cooperativo como
• .el supuesto jurídico, ausente de lucro y de
  intermediación, que realiza la organización
  cooperativa en cumplimiento de un fin
  preponderantemente económico y de utilidad
  social.

Carlos Torres Morales
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ARGENTINA

• PASTORINO, en relación al Acto Cooperativo
  señala
• Es indudable que cuando el asociado se provee
  de mercancías en la cooperativa de consumo . o
  trabaja en la correspondiente, o entrega su
  producción a la de comercialización, etc. no
  procede de la misma forma que el cliente del
  almacén ., o que el trabajador con su patrono, o
  que el campesino con el acopiador. La diferencia
  básica reside en que la cooperativa existe por la
  voluntad y el esfuerzo económico del asociado
  conscientemente sumado a los de otros asociados
  de donde se sigue que cada uno de las operaciones
  ejemplificadas no se hace entre extraños que
  tienen intereses divergentes sino entre comuneros
  que tienen intereses convergentes ()
• Esa tan singular relación del asociado consigo
  mismo, a través del acto colegial de la asamblea
  y de su propio operar individual con la
  cooperativa, es lo que la doctrina y la
  legislación llaman acto cooperativo.

Carlos Torres Morales
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ARGENTINA

• CRACOGNA, en relación al Acto Cooperativo
  señala
• "Resulta que de todos los casos señalados (y)
  siempre que se trate de relaciones entre socio y
  cooperativa y tengan por objeto la prestación del
  servicio que constituye el objeto de ésta, tienen
  notas esenciales e irreductibles que les son
  comunes
• intervención de socio y cooperativa
• el objeto del acto idéntico al objeto de la
  cooperativa y,
• espíritu de servicio.()
• Y esto que analizamos no encaja dentro de
  ninguna de las figuras jurídicas tradicionales
  () Por ello debe afirmarse que se trata de un
  acto jurídico sui generis , que no tiene una
  naturaleza civil ni comercial ni otra cualquiera,
  sino una que le es propia y que lo distingue
  frente a todos los demás. Es lo que podemos
  denominar acto cooperativo.

Carlos Torres Morales
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PERÚ

• TORRES Y TORRES LARA, en relación al Acto
  Cooperativo señala
• "El Acto Cooperativo es un tipo de Acto Jurídico
  sui generis, con características propias que lo
  diferencian particularmente del Acto de Comercio
  con el que generalmente se le confunde."
• "Las Cooperativas realizan Actos Cooperativos
  sólo cuando practican operaciones con sus socios
  y siempre que dichos actos estén comprendidos
  dentro del objetivo institucional. Caso
  contrario, se trata, de actos civiles,
  mercantiles o de otro tipo".
• "Mientras el Acto de Comercio implica
  externalidad, cambio en el mercado y sentido de
  beneficio lucrativo-especulativo, el Acto
  Cooperativo es interno, ajeno al cambio en el
  mercado y con sentido de beneficio económico
  solidario

Carlos Torres Morales
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Acto Cooperativo en la legislación
Profesor Carlos Torres Morales
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BRASIL
Ley Nº 5764 del 16.12.71

• Fue el primer cuerpo legislativo en regular en
  forma expresa el Acto Cooperativo.
• "Art. 79 Denomínase Actos Cooperativos, los
  practicados entre las cooperativas y sus
  asociados, entre éstos y aquellas y por las
  cooperativas entre sí cuando estén asociadas,
  para la consecución de sus objetivos sociales".
• "Párrafo Único.- El Acto Cooperativo no implica
  operación de mercado, ni contrato de compra-venta
  de productos o mercaderías".

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ARGENTINA
Ley Nº 20337 del 15.05.73

• "Art. 4 Son Actos Cooperativos los realizados
  entre las cooperativas y sus asociados y por
  aquellas entre sí, en el cumplimiento de su
  objeto social y la consecución de los fines
  institucionales. También lo son, respecto de las
  cooperativas, los actos jurídicos que con
  idéntica finalidad realicen con otras personas".

Carlos Torres Morales
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HONDURAS
Decreto Nº 65-87 del 20.05.87

• "Art. 4 Son Actos Cooperativos aquellos en que
  intervengan por sí una o más cooperativas, toda
  vez que no signifiquen actos de comercio o
  civiles expresamente definidos en códigos
  especiales. Los actos cooperativos se regirán por
  las disposiciones de esta ley".

Carlos Torres Morales
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COLOMBIA
Ley Nº 79 del 23.12.88

• Art. 7 Son actos cooperativos los realizados
  entre sí por las cooperativas o entre éstas y sus
  propios asociados, en desarrollo de su objeto
  social ".

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MÉXICO
Ley del 03.08.94

• Art. 5 Se consideran actos cooperativos los
  relativos a la organización y funcionamiento
  interno de las sociedades cooperativas.

Carlos Torres Morales
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PARAGUAY
Ley Nº 438 del 21.10.94

• Art. 8 El Acto Cooperativo es la actividad
  solidaria, de ayuda mutua y sin fines de lucro de
  personas que se asocian para satisfacer
  necesidades comunes o fomentar el desarrollo.
• El primer acto cooperativo es la Asamblea
  Fundacional y la aprobación del Estatuto. Son
  también Actos Cooperativos los realizados por
• Las cooperativas con sus socios
• Las cooperativas entre sí y,
• Las cooperativas con terceros en cumplimiento de
  su objeto social. En este caso se reputa acto
  mixto, y sólo será cooperativo respecto de la
  cooperativa.
• Los actos cooperativos quedan sometidos a esta
  Ley y subsidiariamente al Derecho Común. Las
  relaciones entre las cooperativas y sus empleados
  y obreros se rigen por la Legislación Laboral. En
  las cooperativas de trabajo los socios no tienen
  relación de dependencia laboral.

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URUGUAY
Ley Nº 18.407 del 14.11.2008
Artículo 9º. (Acto cooperativo).- Son actos
cooperativos los realizados entre las
cooperativas y sus socios, por éstas y los socios
de sus cooperativas socias, o por las
cooperativas entre sí cuando estuviesen asociadas
bajo cualquier forma o vinculadas por pertenencia
a otra de grado superior, en cumplimiento de su
objeto social. Los mismos constituyen negocios
jurídicos específicos, cuya función económica es
la ayuda mutua, quedan sometidos al derecho
cooperativo y para su interpretación se
entenderán integrados por las estipulaciones del
estatuto social.(...)
Carlos Torres Morales
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PROYECTO LEY MARCO PARA AMÉRICA LATINA
El Proyecto de Ley Marco para las Cooperativas de
América Latina, que desde Julio de 1987 se viene
trabajando y cuya nueva versión fuera presentada
el 02 de octubre de 2007 en la XV Conferencia
Regional de la ACI-Américas, desarrollada en
República Dominicana, recoge la figura del Acto
Cooperativo, como núcleo esencial del Derecho
Cooperativo, al señalar que
"Art. 7 Son Actos Cooperativos los realizados
entre las cooperativas y sus socios o por las
Cooperativas entre sí en cumplimiento de su
objetivo social y quedan sometidas al Derecho
Cooperativo".
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ACTO COOPERATIVO EN EL PERÚ

• No estuvo reconocido de manera expresa.
• Nuestra LGC

Cooperativas de Usuarios y Cooperativas de
Trabajadores
Principios Cooperativos
Finalidad No Lucrativa


ACTO COOPERATIVO
Carlos Torres Morales
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Alcances de la ley 29683
Profesor Carlos Torres Morales
29
ANTECEDENTES
30
ACIERTOS Y DESACIERTOS
31
ANTECEDENTES
LEY 27034
32
LEY 29683 POR QUÉ SE TUVO QUE DICTAR LA LEY
29683?
PORQUE ERA NECESARIO PRECISAR CUÁL ERA LA
INTERPRETACIÓN CORRECTA DE LA LEY GENERAL DE
COOPERATIVAS. PORQUE ERA NECESARIO ACABAR CON LA
INCERTIDUMBRE Y CONTINGENCIA QUE AFECTABA AL
MOVIMIENTO COOPERATIVO
Carlos Torres Morales
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LEY 29683 ACTO COOPERATIVO

• ART. 1 PRECISA que las Cooperativas realizan
  ACTOS COOPERATIVOS.
• Acto Interno entre Coops y sus
  socios en cumplimiento de su
• objeto social.
• Implica un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, sin fin
  de lucro.
•  
• Que, las cooperativas son distintas que las
  empresas mercantiles.
• Que, las cooperativas por su naturaleza efectúan
  actos cooperativos que son distintos a los actos
  de comercio que realizan las sociedades
  mercantiles.
• El Acto Cooperativo se encuentra expresamente
  reconocido en la legislación de Brasil (1971)
  Argentina (1973) Uruguay (1984) Honduras
  (1984) Colombia (1988) México (1994) Paraguay
  (1994), lo que ha permitido orientar la actuación
  de sus administraciones tributarias.
•  

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COOPERATIVA REPRESENTANTE (Mandato con
Representación)
Compras en común
Ventas en común
MERCADO
PROVEEDORES
S/.
COOPERATIVA
Bienes
Entrega bienes
Distribuye S/.
SOCIOS
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NO HAY MANDATO EN C.A.C.
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LEY 29683 - IGV

• ART. 2 PRECISA QUE LAS COOPS ESTÁN INAFECTAS AL
  IGV POR LAS
• OPERACIONES QUE
  REALICEN CON SUS SOCIOS.

Operaciones internas no califican como venta de
bienes o prestación de servicios
Carlos Torres Morales
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COOPERATIVAS E IGV
PROVEEDORES
38
COOPERATIVAS E IGV
Comercialización del café de los socios
MERCADO
Entregan bienes No IGV
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COOPERATIVAS E IGV
No IGV
40
LEY 29683 IMPUESTO A LA RENTA

• ART. 3 PRECISA que las coops están inafectas al
  IR por los ingresos
• netos provenientes de
  las operaciones que realicen
• con sus socios.

COOPS están AFECTAS al Impuesto a la Renta por
operaciones con terceros (no socios).
COOPS están INAFECTAS al Impuesto a la Renta por
operaciones con sus socios.
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LEY GENERAL DE COOPERATIVAS
El inciso 1 del art. 66 de la Ley General de
Cooperativas, señala Las cooperativas están
afectas por el Impuesto a la Renta, sólo por los
ingresos netos, provenientes de las operaciones
que realicen con terceros no socios.
SUNAT / TF
COOPERATIVAS
Beneficio vigente por 10 años hasta Dic.
1990 (art. 121)
INAFECTACIÓN (permanente)
Carlos Torres Morales
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EL IMPUESTO A LA RENTA

• Las cooperativas no deben estar exoneradas sino
  INAFECTAS, pues cuando operan con sus socios en
  cumplimiento de su objeto social (acto
  cooperativo)
• No generan renta
• No hay materia gravable

• El Beneficio Económico es para el socio.

Carlos Torres Morales
43
LEY 29683

• PRIMERA DCF ORDENA QUE SE DEJEN SIN EFECTO LOS
  PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES.
• SEGUNDA DCF DISPONE QUE NO SE PUEDE SOLICITAR LA
  DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IGV O IR PAGADO.
• TERCERA Y CUARTA DCF ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS
  DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS
  EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y
  DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS
  DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER
  DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.

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VIGENCIA
Es un nuevo régimen ???
Vigente desde el 14 de mayo 2011 en adelante????
Es una norma retroactiva ???
Es una norma INTERPRETATIVA?
Es una norma INNOVATIVA?
NUESTRA POSICIÓN ? NORMA INTERPRETATIVA
Simplemente se está reconociendo la correcta
interpretación y aplicación de las normas
tributarias a los actos cooperativos. Se trata de
una norma INTERPRETATIVA que rige desde la
vigencia de la Ley General de Cooperativas (1981).
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Elementos para reconocer un verdadero acto
cooperativo
Profesor Carlos Torres Morales
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PREMISA
COOPERATIVA
INGRESO QUE PROVIENE DE ACTO COOPERATIVO
NO RENTA NO IGV
COOPERATIVA
CUALQUIER OTRO INGRESO
SÍ RENTA SÍ IGV
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ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO
COOPERATIVO
1. QUE EXISTA UNA COOPERATIVA
Irrepartibilidad de la Reserva Cooperativa
Libre adhesión y retiro voluntario
Integración cooperativa
Control democrático
Interés limitado al capital
Educación cooperativa
Distribución de excedentes
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ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO
COOPERATIVO
2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO PARA LA
COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN CON SOCIO
Tercero no socio
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ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO
COOPERATIVO
3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO SE
ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO SOCIAL DE LA
COOPERATIVA
ACTO COOPERATIVO

• Regulado por el Estatuto.
• Desarrollado por los Reglamentos

OBJETO SOCIAL
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Perspectivas
Profesor Carlos Torres Morales
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MEF PRETENDIÓ DEROGAR LEY 29683
Beneficios Tributarios
Sin sustento
RAZONES
Retroactivas
Carlos Torres Morales
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POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE?

• NO SE ESTABA CREANDO UN BENEFICIO TRIBUTARIO.
• LA INAFECTACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA DISPUESTA
  POR LA LGC, NO ERA UN BENEFICIO TRIBUTARIO SUJETO
  AL PLAZO DE 10 AÑOS. POR LO TANTO, SÓLO SE
  RECONOCÍA SU VIGENCIA.
• EN MATERIA DE IGV, NO SE CREA UN BENEFICIO PARA
  LAS OPERACIONES DE MERCADO, PUES SIGUEN
  TRIBUTANDO. SÓLO SE PRECISA QUE LAS OPERACIONES
  INTERNAS (ACTOS COOPERATIVOS) NO CALIFICAN COMO
  VENTA DE BB O PRESTACIÓN DE SS AFECTOS AL IGV.
• NO ES RETROACTIVA, PUES NO SE CREA UN NUEVO
  RÉGIMEN PARA APLICARLO AL PASADO. ES
  INTERPRETATIVA

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PERSPECTIVAS REQUIERE REGLAMENTACIÓN?
  La Ley entró en vigencia desde el día
siguiente de su publicación. No requiere de
reglamentación para su aplicación. TERCERA
Y CUARTA DCF ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS
DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS
EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y
DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS
DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER
DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.
Carlos Torres Morales
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PERSPECTIVAS PUEDE REGLAMENTARSE?

•  Como toda Ley, puede ser reglamentada.
• Es conveniente, en la medida que permita
  desarrollar correctamente los conceptos de la Ley
  efectuando las precisiones necesarias para una
  mejor aplicación.
• Es peligrosa, si se deja en manos de quiénes no
  están convencidos de la Ley.

Carlos Torres Morales
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PERSPECTIVAS ASPECTOS QUE PUEDEN REGLAMENTARSE

• Precisar la diferencia entre Acto Cooperativo y
  Acto de Comercio.
• Diferenciar Remanente de Utilidad y Excedente de
  Dividendo.
• Cómo debe entenderse el MANDATO CON
  REPRESENTACIÓN.
• Cómo se identifica al Acto Cooperativo en las
  cooperativas de usuarios y de trabajadores.
• Qué documentos deben utilizar las cooperativas
  con sus socios para que los actos cooperativos no
  se confundan con actos de comercio.
• Cómo trasladar créditos y débitos fiscales a los
  socios.

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MuchasGracias
Carlos Torres Morales
ctorres_at_tytl.com.pe