TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA

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TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA
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EL INFORME DE AUDITORIA

• 9.1. Introducción.
• 9.2. EL Informe de Auditoria elementos básicos.
• 9.3. Tipos de opinión.
• 9.4. Circunstancias que pueden afectar la opinión
  del auditor.
• 9.5. La carta de recomendaciones.

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INTRODUCCION OBJETIVO DE LA AUDITORIA

• Emitir una opinión sobre si las CCAA expresan, en
  todos sus aspectos significativos, la imagen fiel
  del patrimonio y de la situación financiera de la
  empresa o entidad auditada, así como del
  resultado de sus operaciones, de conformidad con
  los principios y normas de contabilidad
  generalmente aceptados (PNCGA).
• La auditoria permite verificar la veracidad de la
  información contenida en las CCAA emitidas por
  las empresas objeto de estudio.

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INTRODUCCION EL INFORME DE AUDITORIA

• Producto principal de la auditoría ? Informe de
  Auditoría
• ?
• Según las Normas Técnicas de Auditoría (NTA)
• ?
• el informe de auditoría de las cuentas anuales
  es un documento mercantil en el que se muestra el
  alcance del trabajo efectuado por el auditor y su
  opinión profesional sobre las mismas, de acuerdo
  con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría
  de Cuentas, disposiciones que se dicten en su
  desarrollo y las propias NTA.

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INTRODUCCION FUNCION DEL AUDITOR

• Manifestar si las CCAA, tomadas en su conjunto,
  expresan, en todos los aspectos significativos,
  la imagen fiel del patrimonio y de la situación
  financiera de la entidad, así como de los
  resultados de sus operaciones.
• Expresar si las CCAA han sido formuladas conforme
  a los principios y normas contables generalmente
  aceptados y si éstos guardan uniformidad con los
  aplicados en el ejercicio anterior.
• En su caso, indicar si la información contable
  del informe de gestión concuerda con la de las
  CCAA auditadas.

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EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE (LEY 19/1988 DE 12
DE JULIO DE AUDITORIA DE CUENTAS)

• Eª cotizadas en bolsa.
• Eª que emiten obligaciones en oferta pública.
• Eª de intermediación financiera.
• Entidades financieras obligadas a inscribirse en
  los Registros del Ministerio de Economía y del
  Banco de España.
• Eª aseguradoras.
• Eª que reciban Subvenciones Públicas gt 600.000 .
• Eª que realizan obras para la Administración
  Pública gt600.000 .

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EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE (LEY 19/1988 DE 12
DE JULIO DE AUDITORIA DE CUENTAS)

• Cualquier Eª que supere
• Cifra de negocios 5.700.000 .
• Volumen de activo 2.850.000 .
• Nº medio de trabajadores 50.
• Deben superar dos de los tres parámetros durante
  dos ejercicios consecutivos.
• A solicitud de accionistas 5 en los tres meses
  posteriores al cierre.
• Cuando lo acuerde un juez.
• Sociedades participadas por Fondos de Inversión.

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INFORME DE AUDITORIA ELEMENTOS BÁSICOS
1. Título o identificación del informe
2. Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo
3. Identificación de la entidad auditada
4. Párrafo de alcance de la auditoría
5. Párrafo de opinión
6. Párrafo de salvedades
7. Párrafo de "énfasis"
8. Párrafo sobre el Informe de gestión
9. Nombre, dirección y datos registrales del auditor
10. Firma del auditor
11. Fecha de emisión del informe
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ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME DE AUDITORIA

• Título o identificación del informe ? Actividades
  de auditoria
• Auditoria de CCAA ? Informe de auditoría
  independiente de las cuentas anuales.
• Trabajos de revisión y verificación de otros
  estados o documentos contables.
• Identificación de los destinatarios y de las
  personas que efectuaron el encargo.
• Normalmente, el informe de auditoría irá dirigido
  a los accionistas o socios de la empresa o
  entidad auditada.
• Mención de la persona que efectuó el
  nombramiento, en el caso de que no coincida con
  el destinatario.
• Identificación de la entidad auditada.

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INFORME DE AUDITORIA PARRAFO DE ALCANCE

• Describe la amplitud del trabajo de auditoría
  realizado
• Identificación de los documentos que constituyen
  las CCAA objeto de la auditoría.
• Referencia sintetizada y general de las NTA
  aplicadas en el trabajo realizado.
• No aplicación de algunos de los procedimientos
  incluidos en las NTA como consecuencia de
  limitaciones al alcance del examen del auditor.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO COMPARATIVO

• Declara que, aunque los administradores presentan
  con cada una de las partidas que componen las
  CCAA del año que se está auditando las
  correspondientes al ejercicio anterior, esto se
  hace con fines comparativos y su opinión se
  refiere única y exclusivamente al último
  ejercicio. Tres circunstancias
• La entidad estuvo sometida a auditoría
  obligatoria en el ejercicio anterior.
• La empresa sometió a auditoría las CCAA del
  ejercicio anterior, de forma voluntaria.
• La sociedad no sometió a auditoría las CCAA del
  ejercicio precedente porque no tenía obligación
  de ello.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO COMPARATIVO

• Auditoría obligatoria en el ejercicio anterior ?
  el auditor debe decir si fue él mismo quien
  efectuó esta auditoría o indicar que fue
  realizada por otro auditor, la fecha de emisión
  del informe y el tipo de opinión emitida.
• Auditoria voluntaria en el ejercicio anterior ?
  las referencias a dicho informe pueden ser
  omitidas ? el auditor deberá solicitar a la
  entidad auditada que califique como no sometidas
  a auditoría obligatoria las cifras
  correspondientes al ejercicio anterior.
• No auditoria del ejercicio precedente porque no
  habia obligación de ello ? identificará las
  cifras comparativas como no auditadas. (Si la
  empresa ha incumplido la obligación de auditar
  sus cuentas del año anterior, el auditor debe
  indicarlo en su informe).

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE OPINION

• El auditor debe expresar, de forma clara y
  precisa, su opinión sobre si las CCAA
• contienen la información necesaria y suficiente
  para su interpretación y comprensión adecuada.
• reflejan, en todos los aspectos significativos,
  la imagen fiel del patrimonio y de la situación
  financiera de la entidad auditada, así como de
  los resultados de sus operaciones durante el
  ejercicio, de conformidad con principios y normas
  contables generalmente aceptados.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE OPINION

• El auditor también deberá manifestar si los
  principios y normas contables generalmente
  aceptados han sido aplicados uniformemente ? si
  no es así, la redacción será
• ... de conformidad con principios y normas
  contables generalmente aceptados que, excepto por
  el cambio con el que estamos de acuerdo de (breve
  descripción del cambio), según se describe en la
  Nota X de la Memoria, guardan uniformidad con los
  aplicados en el ejercicio anterior.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE OPINION

• Salvedades significativas sobre las CCAA ?
  redacción
• En nuestra opinión, excepto por los efectos de
  la salvedad anterior, las CCAA del ejercicio 20XX
  adjuntas expresan, en todos los aspectos
  significativos, la imagen fiel del patrimonio y
  de la situación financiera de Sociedad XYZ, S.A.
  al 31 de diciembre de 20XX, así como de los
  resultados de sus operaciones durante el
  ejercicio anual terminado en dicha fecha y
  contienen la información necesaria y suficiente
  para su interpretación y comprensión adecuada, de
  conformidad con principios y normas contables
  generalmente aceptados que guardan uniformidad
  con los aplicados en el ejercicio anterior.
• Salvedad/es muy significativas ? opinión denegada
  o desfavorable.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE SALVEDADES

• Párrafo/s intermedios entre el de alcance y el de
  opinión, en el que
• El auditor explica, de forma razonada y
  detallada, los motivos que le han llevado a
  expresar una opinión con salvedades, desfavorable
  o denegada.
• Especifica el efecto de las salvedades en las
  CCAA cuando éste sea cuantificable o la
  naturaleza de las mismas, si este efecto no
  pudiese ser estimado razonablemente.
• Este párrafo no aparece en los informes que
  expresen una opinión favorable.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE ENFASIS

• No es un párrafo obligatorio ? solo aparece
  cuando el auditor desea enfatizar algún asunto
  relacionado con las CCAA ? finalidad llamar la
  atención del lector sobre un hecho concreto que
  considera de especial trascendencia para la
  sociedad.
• Nunca debe confundirse un párrafo de énfasis con
  uno de salvedades.
• Al no tratarse de una salvedad, el auditor no
  deberá hacer referencia a este párrafo de
  "énfasis" en su párrafo de "opinión".
• Un párrafo de salvedad, en ningún caso, debe ser
  sustituido por un párrafo de énfasis.

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INFORME DE AUDITORIA PARRAFO SOBRE EL INFORME DE
GESTION

• Informe Gestión no forma parte de las CCAA ?
  algunas entidades, obligatoria o voluntariamente
  lo formulan
• ?
• Párrafo adicional que afirme que dicho informe no
  forma parte integrante de las CCAA y que concluya
  sobre la concordancia de la información contable
  del informe de gestión con la de las CCAA
• ?
• Contradicciones o errores significativos no
  corregidos por los administradores ? descripción
  en el informe de auditoria

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ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME DE AUDITORIA

• Nombre, dirección y datos registrales del auditor
• Firma del auditor ? en el caso de sociedades de
  auditoría, el informe debe indicar
• Nombre de la sociedad.
• Firma del socio o socios
• Nombre del socio o socios firmantes.

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME

• La fecha de emisión del informe
• Último día de trabajo en las oficinas de la
  entidad auditada.
• Nunca puede ser anterior a la fecha de
  formulación, por parte de los administradores, de
  las CCAA examinadas.
• Objetivo de la fecha de emisión determinar
  claramente hasta qué momento el auditor es
  responsable de realizar procedimientos de
  auditoría relativos a hechos posteriores que
  pudieran afectar a las cuentas examinadas.
• ?
• El auditor no tiene obligación alguna de extender
  sus procedimientos para identificar hechos que
  pudieran haber ocurrido después de la fecha de
  emisión del informe de auditoría.

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME

• Hechos posteriores a la fecha de cierre del
  ejercicio, pero anteriores a la fecha de emisión
  del informe, que tengan, o puedan tener, un
  efecto significativo sobre las CCAA y que
  requieran
• en unos casos, ser incorporados a las CCAA
• en otros casos, ser mencionados en la memoria,
• dependiendo de si suponen o no una evidencia
  adicional de circunstancias que existían a la
  fecha de cierre del ejercicio.

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME

• Hechos que proporcionan una evidencia adicional
  con respecto a condiciones que ya existían a la
  fecha de cierre de las CCAA y que, por suponer
  diferencias con las estimaciones de los
  administradores ? deben suponer una modificación
  de las CCAA.
• Hechos que evidencian condiciones que no existían
  a la fecha de cierre del ejercicio ? no suponen
  una modificación de las CCAA ? por su importancia
  deben ser comunicados al destinatario de las CCAA
  para evitar una interpretación errónea o
  incompleta de las mismas.
• ?
• Si la entidad auditada no modifica sus CCAA o no
  explica el hecho posterior en la memoria ?
  salvedad

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME

• Si durante el intervalo de tiempo transcurrido
  entre la fecha de emisión del informe y la de
  entrega al destinatario, llegase a conocimiento
  del auditor alguna información significativa y
  fiable sobre hechos ocurridos con posterioridad a
  la fecha de finalización de su trabajo, que
  hubiera analizado de encontrarse aún realizando
  la auditoría ? investigación del hecho.
• ?
• Si el hecho requiere ajuste o desglose en las
  CCAA y éstas no son oportunamente rectificadas ?
  salvedad

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME

• Usar dos fechas para el informe.
• 1ª fecha fecha de terminación del trabajo de
  auditoría
• 2ª fecha hace referencia específica al hecho
  concreto posterior desglosado en la nota
  explicativa de la Memoria o el párrafo de
  salvedad donde se explica el hecho y la falta de
  ajuste de las cuentas o su desglose en la
  Memoria, según fuera procedente.
• Fechar su informe en la última de las fechas, es
  decir, la que corresponde al hecho posterior. En
  este segundo caso, la responsabilidad del auditor
  incluye el extender sus procedimientos de
  auditoría sobre hechos posteriores ocurridos
  hasta esta última fecha.

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TIPOS DE OPINION
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1. OPINION FAVORABLE, LIMPIA, POSITIVA O SIN
SALVEDADES

• Las CCAA
• Expresan en todos los aspectos significativos, la
  imagen fiel del patrimonio y de la situación
  financiera de la empresa o entidad auditada, así
  como de los resultados de sus operaciones,
• Contienen la información necesaria y suficiente
  para su interpretación y comprensión adecuada,
• De conformidad con los principios y normas
  contables generalmente aceptados, que guardan
  uniformidad con los aplicados en el ejercicio
  anterior.

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2. OPINION CON SALVEDADES, CALIFICADA,
CUALIFICADA, CON RESERVAS O CON EXCEPCIONES

• Se produce cuando el auditor está de acuerdo con
  los EEFF, pero con ciertas reservas.
• Circunstancias que afectan a las CCAA tomadas en
  su conjunto
• Si no son significativas ? opinión favorable.
• Si son significativas ? opinión con salvedades.
• Si son tan significativas que impiden que las
  CCAA reflejen la imagen fiel de la empresa o no
  permiten al auditor formarse una opinión sobre
  las mismas ? opinión desfavorable o denegada,
  según el tipo de salvedad.

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2. OPINION CON SALVEDADES, CALIFICADA,
CUALIFICADA, CON RESERVAS O CON EXCEPCIONES

• Las salvedades ? párrafo de opinión excepto
  por.
• En otro/s párrafo/s intermedio/s entre el de
  alcance y el de opinión ? descripción de la
  naturaleza y razones de la salvedad y, cuando
  ésta sea cuantificable, el efecto que ejerce
  sobre las CCAA.
• Salvedad por falta de uniformidad en la
  aplicación de principios y normas contables
• no será necesario incluir este párrafo
  intermedio
• bastará con que el auditor exprese si está o no
  de acuerdo con el cambio producido y hacer
  referencia a la nota explicativa de la Memoria en
  la que se explique el citado cambio.

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2.a) LIMITACIONES AL ALCANCE DEL TRABAJO REALIZADO

• Se produce cuando el auditor no puede aplicar los
  procedimientos de auditoría requeridos por las
  NTA, o aquellos que considere necesarios para
  poder determinar si las CCAA reflejan o no la
  imagen fiel de la entidad auditada.
• Pueden ser de dos tipos
• Limitaciones que proceden de la propia entidad
  auditada.
• Limitaciones que vienen impuestas por las
  circunstancias.
• En algunos casos, el auditor puede aplicar
  métodos alternativos de auditoría ? la entidad
  auditada debe facilitar la información
  alternativa.
• La limitación al alcance tendrá efecto, dentro
  del informe de auditoría, en 2 párrafos en el de
  alcance y en el de opinión.

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SALVEDAD POR LIMITACION AL ALCANCE EJEMPLO 1
31
SALVEDAD POR LIMITACION AL ALCANCE EJEMPLO 2
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2.b) ERROR O INCUMPLIMIENTO DE PNCGA (INCLUYENDO
OMISION DE INFORMACION)

• Utilización de principios y normas contables
  distintos de los generalmente aceptados.
• Errores, intencionados o no, en la elaboración de
  las CCAA (errores aritméticos, en la
  aplicación práctica de los principios y normas
  contables y errores de interpretación de hechos).
• Falta de información necesaria y suficiente para
  la interpretación y comprensión adecuada de las
  CCAA
• defectos en desgloses requeridos en la Memoria
• presentación inadecuada de las cuentas
  (formato/clasificación).
• Hechos posteriores a la fecha de cierre del
  ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido
  en las CCAA o adecuadamente desglosados en la
  Memoria, según procediera.

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SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO EJEMPLO 1
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SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO EJEMPLO 2
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2.c) INCERTIDUMBRES CUYO DESENLACE NO ES
SUSCEPTIBLE DE ESTIMACION RAZONABLE

• Incertidumbre asunto o situación de cuyo
  desenlace final no se tiene certeza a la fecha
  del balance, porque depende de que ocurra o no
  algún otro hecho futuro.
• Ni siquiera la entidad puede realizar
  estimaciones razonables ni tampoco puede
  determinar si las cuentas anuales han de ser
  ajustadas, ni por qué importes ? no es función
  del auditor estimar las consecuencias de hechos
  futuros si la entidad no puede hacerlo.
• El auditor no debe calificar como incertidumbres
  las estimaciones normales que todas las entidades
  realizan, cuando preparan sus CCAA estimaciones
  actuariales de los planes de pensiones,
  provisiones para clientes incobrables, para
  garantías o devoluciones, etc. ? es posible
  realizar una estimación razonable, a nivel
  específico o global, y recoger su efecto
  monetario en las CCAA.

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2.c) INCERTIDUMBRES CUYO DESENLACE NO ES
SUSCEPTIBLE DE ESTIMACION RAZONABLE

• Si el auditor estima que el desenlace final de un
  asunto o situación puede ser estimado
  razonablemente por la entidad, pero ésta no lo
  hace o realiza una estimación que, en su opinión,
  no es razonable ? salvedad por incumplimiento de
  PNCGA.
• Si el auditor no puede obtener la evidencia
  necesaria para evaluar si el desenlace final
  puede ser razonablemente estimado y, por tanto,
  para juzgar cualquier estimación de la entidad ?
  limitaciones al alcance del trabajo.

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SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE EJEMPLO 1
38
SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE EJEMPLO 2
39
2.d) CAMBIOS DURANTE EL EJERCICIO DE LOS PNCGA

• El auditor debe determinar si los principios y
  normas contables empleados para preparar las CCAA
  han sido aplicados de manera uniforme respecto de
  los utilizados en el ejercicio anterior.
• Si existe uniformidad, deberá mencionarlo en el
  párrafo de opinión
• ... de conformidad con PNCGA que guardan
  uniformidad con los aplicados en el ejercicio
  anterior.
• Cuando el informe del auditor se refiera a las
  CCAA de dos o más ejercicios, la uniformidad se
  refiere a los ejercicios presentados ... de
  conformidad con principios y normas contables
  generalmente aceptados aplicados uniformemente.

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2.d) CAMBIOS DURANTE EL EJERCICIO DE LOS PNCGA

• Cambio justificado en los PNCGA o en el método de
  su aplicación que afecte de forma significativa
  la CCAA ? salvedad a la aplicación uniforme de
  principios y normas contables ... de
  conformidad con PNCGA que, excepto por el cambio
  con el que estamos de acuerdo de (breve
  descripción del cambio), según se describe en la
  Nota X de la Memoria, guardan uniformidad con los
  aplicados en el ejercicio anterior.
• Normalmente no será necesario incluir un párrafo
  intermedio en el informe ? la referencia a la
  nota explicativa de la memoria que detalla el
  cambio y cuantifica su efecto es suficiente.

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3. OPINION DESFAVORABLE

• Las CCAA, tomadas en su conjunto, no presentan la
  imagen fiel del patrimonio, ni de la situación
  financiera ni del resultado de las operaciones de
  la empresa o entidad auditada, de conformidad con
  los PNCGA.
• Requisito errores o incumplimiento de PNCGA que,
  a juicio del auditor, afectan a las CCAA en una
  cuantía o concepto muy significativo o en un
  número elevado de capítulos.
• Cuando un auditor emite este tipo de opinión,
  debe exponer todas las razones que le obligan a
  emitirla en un párrafo intermedio de su informe,
  describiendo el efecto y los motivos que le han
  llevado a este tipo de conclusión.
• Si además existen incertidumbres o cambios de
  PNCGA, también deberá detallar estas salvedades
  en su informe.

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OPINION DESFAVORABLE
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4. OPINION DENEGADA

• El auditor no puede opinar sobre las CCAA de la
  empresa, tomadas en su conjunto, porque no ha
  obtenido la evidencia necesaria para formarse una
  opinión sobre las mismas.
• Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o
  incertidumbres, de importancia y magnitud tan
  significativas ? impiden al auditor formarse una
  opinión.
• No obstante, a pesar de que auditor no pueda
  expresar una opinión, tendrá que mencionar, en
  párrafo distinto al de opinión, cualquier
  salvedad que, por error o incumplimiento de los
  PNCGA o cambios en los mismos, hubiese observado
  durante la realización de su trabajo.

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OPINION DENEGADA
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CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN AFECTAR LA OPINION DEL
AUDITOR

• Calificación de una circunstancia como no
  significativa/ significativa/ muy significativa ?
  tipo de opinión a emitir.
• Aspectos significativos superan los niveles o
  cifras de importancia relativa aplicados en el
  trabajo ? estos niveles y las razones que los
  justifican deben determinarse en los papeles de
  trabajo.
• Para poder catalogar una circunstancia como
  significativa o muy significativa ? NTA sobre
  Importancia Relativa ? tabla orientativa para
  ayudar al auditor en este proceso (sólo puede
  orientar en la evaluación de aspectos
  cuantitativos).

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(No Transcript)
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CARTA DE RECOMENDACIONES

• Informe sobre el control interno que el auditor
  emite, normalmente con anterioridad al informe de
  auditoría, con el objetivo de informar, de forma
  privada, a las personas que encargaron la
  auditoría de distintos aspectos sobre la entidad
  auditada.
• Comentarios sobre el control interno establecido
  por la dirección identificando las deficiencias
  que hayan sido detectadas. Si se estima oportuno,
  también puede incluir sugerencias o
  recomendaciones ? un instrumento muy valioso para
  la empresa o entidad que está siendo auditada.
• Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre
  las CCAA ? influencia sobre la opinión del
  informe de auditoria.

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CARTA DE RECOMENDACIONES VERSUS OPINION DEL
INFORME DE AUDITORIA
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ANEXO PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS (PNCGA)

• Según el Marco Conceptual de la Contabilidad
• El Código de Comercio y la restante legislación
  mercantil.
• El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
• Las normas de desarrollo que, en materia
  contable, establezca el Instituto de Contabilidad
  y Auditoría de Cuentas (ICAC).
• Otra legislación española específicamente
  aplicable.

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ANEXO PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS (PNCGA)

• Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente
  del ICAC, por la que se publican las NTA ? cuando
  existan operaciones o hechos económicos no
  contemplados en la normativa anterior ? normas
  contables facultativas emitidas por
  organizaciones nacionales o internacionales
  solventes ? condiciones
• No sean contrarias a los principios y normas
  contables obligatorios.
• Hayan sido aceptadas con generalidad por los
  profesionales mediante declaraciones expresas de
  las organizaciones en que aquéllas estén
  encuadradas.
• Su aplicación permita la obtención de la imagen
  fiel del patrimonio, de la situación financiera y
  de los resultados de la entidad auditada.

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ANEXO NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

• Las contenidas en la Ley 19/1988, de 12 de julio,
  de Auditoría de Cuentas, así como en su
  Reglamento de desarrollo aprobado por Real
  Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre.
• Las NTA publicadas conforme a lo establecido en
  el Capítulo II del Real Decreto 1636/1990.
• Para lo no establecido en las NTA publicadas ?
  los usos o prácticas habituales de los auditores
  de cuentas ? actos reiterados, constantes y
  generalizados observados en el desarrollo de su
  actividad.