MEDIOS DE FISCALIZACION

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MEDIOS DE FISCALIZACION
Unidad VII

• Secuencia del cumplimiento
• a) Presentación de declaraciones,
• b) Revisión,
• c) Citación,
• d) Liquidación,
• e) Aceptación u oposición,
• f) Giro del impuesto,
• g) Cobro y/o pago del impuesto.

Cobro y/o pago
DECLARACION
Citación
Aceptación u oposición
Revisión
Giro
Liquidación
T
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• Fundamento Auto determinación
  impositiva.
• Para verificar el correcto cumplimiento de la
  obligación del contribuyente, el S.I.I. cuenta
  con facultades fiscalizadoras.

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Facultades

• R.G. (Art. 63) todo medio legal para
• - Comprobar la exactitud de las declaraciones
  presentadas.
• - Obtener la información y antecedentes
  relativos a los impuestos que se adeuden o
  pudieren adeudarse.

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Limitaciones a la Acción Fiscalizadora

• Artículo 59º Dentro de los plazos de
  prescripción, el Servicio podrá examinar y
  revisar las declaraciones presentadas por los
  contribuyentes.
• Veremos otras.

3 o 6 años
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Algunos medios Art. 60

• Examen de documentos.
• Cualquier documento del contribuyente en cuanto
  diga relación con los elementos que deban
  servir de base para la determinación del
  impuesto o con otros puntos que figuren o
  debieran figurar en la declaración.
• Se verifica
• En auditorias.
• En terreno.

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Auditorias tributarias

• Procedimiento destinado a fiscalizar el correcto
  cumplimiento por parte de los contribuyentes de
  su obligación tributaria.
• Prpopósito Verificar que las declaraciones de
  impuestos sean expresión fidedigna de las
  operaciones registradas en sus libros de
  contabilidad y de la documentación soportante, y
  que reflejen todas las transacciones económicas
  efectuadas.

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Procedimiento

• Notificación Requerimiento en que se solicita al
  contribuyente los antecedentes necesarios para
  iniciar una revisión.
• Debe notificarse según R.G.
• Se debe cumplir lo establecido en la Ley N
  18.320 de 1984

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Resultado de la notificación

• responde y presenta la documentación dentro del
  plazo establecido,
• Acta de cumplimiento.
• no responde ni presentado la documentación
  solicitada.
• vencido el plazo, se le puede efectuar una
  denuncia por la infracción tipificada en el Art.
  97 N21,

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Resultado de la auditoría.

• 1.- No hay diferencias de Impuestos.
• (El Servicio se encuentra facultado para
  reexaminar, dentro de los plazos de prescripción.
  
• 2.- Hay diferencia de Impuestos.
• Se sigue a las etapas siguientes, citación y
  liquidación de los impuestos que corresponda.

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Confección y/o Modificación de Inventarios

• artículo 60
• confeccionados o modificados por el contribuyente
• pudiendo ser presenciada esa actuación por
  funcionarios del Servicio
• los funcionarios pueden confeccionar inventarios
  o confrontar en cualquier momento los del
  contribuyente con las existencias reales.

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Citación de testigos y petición de declaraciones
juradas

• Obligado Toda persona que tenga conocimiento de
  hechos, datos o antecedentes de cualquier
  naturaleza relacionados con terceras personas.
• Ejemplo Declaraciones de proveedores bancos,
  Transbank, etc.
• Limitación Que sea necesario para la aplicación,
  fiscalización o investigación del cumplimiento de
  las leyes tributarias.

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Control de emisión y registro de documentos

• La Presencia Fiscalizadora en terreno es un
  procedimiento de revisión permanente que abarca
  todas las actividades económicas.
• Objetivo que los contribuyentes cumplan con sus
  obligaciones tributarias con respecto a la
  emisión de los documentos respectivos, su
  registro, declaración y pago de impuestos.
• Operatoria visitar y controlar a los
  contribuyentes, verificar el nivel de
  cumplimiento de las disposiciones tributarias
  vigentes, conocer la actividad comercial que
  desarrollan y promover el cumplimiento tributario
  voluntario.
• Circular 64 de 2001

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Incautaciones del art. 161º, nº 10, del Código
Tributario

• Investigación administrativa previa.
• El Director podrá ordenar la aposición de sellos
  y la incautación de los libros de contabilidad y
  demás documentos relacionados con el giro del
  negocio del presunto infractor. (Delegada en el
  Jefe del Departamento de Investigación de Delitos
  Tributarios del Servicio de Impuestos Internos y
  en los Directores Regionales).
• La impugnación de la medida se interpone ante el
  Juez del Crimen (Ley 19806 de 31.05.02. En las
  zonas con reforma procesal, Juez Civil), quien
  solicitará informe a la autoridad que la decretó
  y analizará si ella fue o no dictada en los casos
  y formas que la ley ha dispuesto. De este fallo
  se puede apelar ante la Corte de Apelaciones
  respectiva.

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Citar al contribuyente Art.63

• Finalidad
• Medio de Fiscalización.
• Oportunidad de allanarse.
• Contenido
• Presente declaración omitida.
• Rectifique, aclare, amplíe o confirme su
  declaración.

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CARACTER FACULTATIVO.
R.G.

• CITACION FACULTATIVA.
• Citación obligatoria
  Tratándose de los casos en que La Ley lo
  establece como trámite previo, bajo
  apercibimiento de nulidad de lo obrado.
• 1.- Art. 22 Contribuyente obligado a
  presentar una declaración y no lo hace.
• 2.- Art. 27 Si es necesario prorratear
  diversos tipos de ingresos o gastos y el
  contribuyente no esta obligado a llevar
  contabilidad separada.
• 3.- Art. 21 Si la contabilidad es calificada
  de no fidedigna.
• Contabilidad Fidedigna La que registra en forma
  fiel y por orden cronológico y por los verdaderos
  montos, ajustándose a las normas legales y
  reglamentarias vigentes, las operaciones,
  ingresos, egresos, inversiones y existencia de
  bienes correspondientes a las actividades del
  contribuyente, que dan como resultado las rentas
  efectivas que la ley obliga a declarar, con la
  sola excepción de aquellas partidas que la ley
  permite no anotar.

EXCEPCIONAL
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Plazo

• Un mes.
• Si vence en feriado se prórroga al hábil
  siguiente.
• Prorrogable hasta por un mes más y por una vez.
• En caso de imposibilidad absoluta de cumplir en
  el plazo.
• Lo pida por escrito antes del vencimiento.
• Contenido Debe especificar las materias sobre
  las cuales debe declarar, aclarar, ampliar.

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
8
8
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Efecto en la prescripción

• Por el solo hecho de notificarse una
  citación se amplia la prescripción en tres meses,
  respecto de los impuestos derivados de las
  operaciones que se indiquen eterminadamente en
  ella.

• Si hay prórroga de la citación, se aumenta por
  los días que dure la prórroga.

Vencimiento original
Nuevo vencimiento
Citación
PROR.
tres meses
PROR.
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ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE

• A.- No responde Transcurrido el plazo se
  procede a liquidar. Si es necesario tasará la
  base imponible (64)
• B.- Responde por escrito o verbalmente.
• B1.- Acepta los reparos del Servicio.
• Se incluyen los reparos en una liquidación.
• B2.- Se opone a los reparos.
• Se liquida lo no desvirtuado.

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LIQUIDACIONES DE IMPUESTO

• Una actuación de la administración, cuya
  finalidad es la de determinar un impuesto, en
  base a las declaraciones y antecedentes que
  presente el contribuyente, o derivada de la
  facultad de ésta para fiscalizar y aplicar los
  impuestos con los antecedentes que obren en su
  poder.

FISCA
FISCA
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Casos en que puede practicarse

• a) Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a
  una citación.
• b) Siempre que se determinen diferencias de
  impuesto.

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ROL DE LA LIQUIDACION
ETAPA FINAL DE LA DETERMINACION DE IMPUESTOS POR
EL SERVICIO
FIJA LA PRETENCIÓN DEL SERVICIO
INICIA ETAPA DE ACEPTACION O RECLAMO
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REQUISITOS FORMALES

• 1.- Lugar y fecha en que se practica.
• 2.- Número correlativo de la unidad.
• 3.- Individualización completa del contribuyente
  y sus representantes.
• 4.- Dirección completa del contribuyente.
• 5.- Antecedentes precisos que sirvieron de base
  para practicarla.

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• 6.- Base imponible o partidas gravadas con la
  tasa de impuesto correspondiente.
• 7.- Monto de los impuestos determinados.
• 8.- Determinación de las multas e intereses
  penales al último día del mes en que se practique
  la liquidación.
• 9.- Firma y timbre del o los funcionarios
  liquidadores.
• 10.- Visto bueno del jefe si procede.

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ANTECEDENTES QUE DEBE CONTENER

• 1.- Cada una de las partidas constitutivas de una
  mayor renta imponible, su naturaleza y razones
  por las cuales se gravan o se consideran como
  renta omitida o como disminución de la renta
  declarada.
• 2.- Fundamentos de hecho de la calificación de no
  fidedigna de la contabilidad en su caso. (Art. 21
  C.T.)
• 3.-Circunstancias que llevaron a desestimar los
  antecedentes aportados por el contribuyente en la
  respuesta a la citación, en su caso.

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Trámites previos que se deben observar para
practicar una liquidación y notificacìón del acto.

• a.-Oportunidad para practicar la liquidación, es
  dentro de los plazos de prescripción. Artículo
  25, 59 y 200 del Código Tributario.
• b.-Tratándose de las situaciones contempladas en
  los artículos 21, 22 y 27 del Código
  Tributario, el Servicio previo a la liquidación
  que practique, deberá cumplir con el trámite de
  la citación que consagra el artículo 63 del
  mismo texto legal.

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• c.- De conformidad a lo que dispone el artículo
  21 del Código Tributario, el servicio no podrá
  prescindir de las declaraciones y antecedentes
  presentados o producidos por el contribuyente y
  liquidar otro impuesto que el que de ellos
  resulte, a menos que esas declaraciones,
  documentos, libros o antecedentes no sean
  fidedignos.
• d.- La limitación dispuesta por el artículo 26
  del Código Tributario, en cuanto a que no procede
  el cobro con efecto retroactivo y por
  consiguiente liquidar impuestos en tal forma, si
  el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una
  determinada interpretación de las leyes
  tributarias efectuada por el Director.
• e.- Notificación de las liquidaciones. debe ser
  puesta en conocimiento de los contribuyentes,
  puede ser personalmente, por cédula o por carta
  certificada. La Dirección ha instruido que, por
  regla general, se notifique por carta certificada.

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GIROS DE IMPUESTOS

• Art. 37º del Código Tributario, "Los impuestos
  deberán ser girados por el Servicio mediante
  roles u órdenes de ingresos, salvo los que deban
  pagarse por medio de timbres, estampillas o
  papel sellado".
• La orden competente que el Servicio de
  Impuestos Internos extiende al contribuyente para
  que ingrese en arcas fiscales un valor
  determinado por concepto de impuestos, reajustes,
  intereses y multas.

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Antecedente para emitirlo

• 1.- Declaración o petición del contribuyente en
  que se establezca que adeuda un impuesto.
• 2.- Impuestos cuya determinación corresponde a
  la administración.
• 3.- Que el Servicio haya practicado una
  liquidación.
• 4.- Sin necesidad de liquidación en los casos
  del Art. 24.
• a) Impuestos de recargo, retención o
  traslación, que no hayan sido declarados y que
  correspondan a sumas contabilizadas.
• b) Cantidades devueltas o imputadas y en
  relación con las cuales se haya interpuesto
  acción penal por delito tributario.
• c) Los impuestos del fallido.

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Oportunidad en que el Servicio puede girar
impuestos

• Dependiendo del hecho o circunstancia que hace
  procedente la emisión del giro.
• Determina el inicio del plazo de prescripción,
  esto es, el lapso de tiempo de que dispone para
  hacerlo.

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a) Giro en base a una declaración o petición del
contribuyente

• a-1.-formulada con anterioridad al vencimiento
  del plazo legal en que el tributo resultante debe
  ser pagado
• Antes de que se produzca tal vencimiento.
• En todo caso, dentro del plazo de tres años para
  girar, contados desde la expiración del plazo
  legal en que debe efectuarse el pago, conforme a
  lo que dispone el artículo 200º del Código
  Tributario.
• a-2.- formulada una vez vencido el plazo
• Dentro  del plazo de tres años contados, en este
  caso, desde la fecha de la actuación del
  contribuyente y no del vencimiento del plazo
  legal de pago. (Interrumpido?).

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b) Giro de impuestos determinados por la
administración

• Con anterioridad a la expiración del plazo legal
  en que debe efectuarse el pago.
• Con todo, la administración puede emitir el giro,
  dentro del plazo de tres años a Partir de esa
  fecha.

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c) Giro derivado de una liquidación de impuesto

• 1. Si el contribuyente no dedujere reclamación
  dentro del plazo una vez transcurrido el término
  de 60 días para ello, dentro de los tres años
  desde el momento en que la liquidación fue
  notificada al contribuyente.
• 2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo
  una vez que el Juez notifique la sentencia del
  proceso por reclamo, y dentro de tres años
  contados desde la notificacìón de la liquidación,
  descontando el tiempo entre el reclamo y la
  notificación de la sentencia o 135º del Código
  Tributario.
• 3. Con anterioridad, cuando así lo solicitare el
  contribuyente, conforme a lo dispuesto en el
  inciso 3, del artículo 24º, del Código
  Tributario,
• 4. Si ha deducido reclamo, pero que por alguna
  circunstancia, sea de temporalidad, formalidad u
  otra, se tenga por no presentado la sentencia
  interlocutoria que tiene por no presentado el
  reclamo, produce los mismos efectos que la
  sentencia definitiva.

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d) Giros emitidos sin trámite previo

• 1. Impuestos de recargo, retención o traslación,
  que no hayan sido declarados oportunamente,
  pueden girarse sin trámite previo los impuestos
  correspondientes sobre las sumas contabilizadas.
  Ley N19.506, inciso 5 del Artículo 24 del
  Código Tributario, las sumas que un
  contribuyente deba legalmente reintegrar,
  correspondientes a cantidades respecto de las
  cuales haya obtenido devolución o imputación
  serán consideradas como impuestos sujetos a
  retención para los efectos de su determinación,
  reajustes, intereses y sanciones que procedan y
  para la aplicación de lo dispuesto en la primera
  parte del inciso anterior. Esto es se autoriza
  para que el Servicio pueda girar de inmediato y
  sin otro trámite previo.
• 2. Las cantidades que hubieren sido devueltas o
  imputadas y en relación con las cuales se haya
  interpuesto acción penal por delito tributario.
  
• 3. Todos los impuestos adeudados por el fallido.