Diapositiva 1

1

REPAROS TRIBUTARIOS Procedimientos Administrativo
y Judicial

Octubre 2008 Maricarmen Diez
2
Temas

• Procedimiento en Sede Administrativa
• La Fiscalización
• Termina con el Acta de Reparo
• El Sumario Administrativo
• Termina con Resolución Culminatoria de Sumario
• Recurso Jerárquico
• Subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario
• Qué corresponde a la Administración?
• Qué corresponde al contribuyente?

3
Temas (Cont.)

• Procedimiento en Sede Jurisdiccional
• Recurso Contencioso Tributario
• Recurso de Apelación
• Qué corresponde a la Administración?
• Qué corresponde al contribuyente?

4
Sede Administrativa
- Acta de Reparo Notificación - Acta Conformidad
Providencia
Notificación Inicio Fiscalización
Resoluciónmulta 10 Resultado Fin
procedimiento
Allanamiento (15 días hábiles)
Duración indeterminada

• Contribuyente
• Paga
• - Allanarse
• Descargos
• No allanarse
• - Allanarse parcialmente

5
Sede Administrativa (Cont.)
Resolución Culminatoria del Sumario (1 año desde
vencimiento lapso escrito descargos, 2 años
precios de transferencia) Notificación OJO
notificaciones efectos al 5to día hábil siguiente
SUMARIO Excepción mero derecho Directo a RJ o
RCT
Escrito Descargos (lapso de 25 días hábiles, 5
meses en precios de transferencia) - Promoción
de pruebas
Lapso de evacuación de pruebas (15 días hábiles)
Prorrogable por un período igual
6
Sede Administrativa (Cont.)
RCS Notificación Recurso Jerárquico
Revocación/Modificación Acto (3 días hábiles
siguientes a interposición) - Revocación total
fin proced.
Lapso Admisión (3 días hábiles) - Auto
Inadmisión
Lapso promoción y evacuación de pruebas (min. 15
días hábiles) - Lo fija Administración
Lapso Interposición RJ (25 días hábiles) - Ante
superior jco. - Motivado - Puede promover
pruebas - Suspende efectos de acto
Inadmisión RCT

• Lapso de promoción y evacuación
• de pruebas (min. 15 días hábiles)
• Prorrogable por período igual
• No hay evacuación
• Mero derecho
• No se promovió pruebas.

7
Sede Administrativa (Cont.)
Resolución (60 días continuos)
- RCT Subsidiario envío tribunal competente
Silencio Negativo de Adm. RCT RCT subsidiario
8
Sede Jurisdiccional
Admisión 5 días despacho (admite al 5to.)
Resolución Silencio Administrativo Recurso
Contencioso Tributario
Articulación Probatoria (4 días despacho)
Antes de admisión Oposición
Admisión Apelación (5 días despacho) - Un solo
efecto

• Lapso Interposición RCT
• (25 días hábiles)
• Procedencia. OJO ordenanzas
• No suspende automáticamente
• efectos del acto

No admisión Apelación (5 días despacho) - Ambos
efectos
9
Sede Jurisdiccional (Cont.)

• Apertura Lapso Probatorio
• Venció lapso apelación
• Devolución expediente admisión
• recurso

Decisión Oposición (3 días despacho)

Informes Apelación (10 días despacho)
Decisión (30 días continuos)
Informes Apelación (10 días despacho)
10
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Probatorio
Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho)
Lapso Promoción (10 días despacho)
Lapso Admisión Pruebas (3 días de despacho)
Lapso Promoción (10 días despacho)
Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho)
11
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Apelación (5 días de despacho) Admisión e
Inadmisión Pruebas - Un solo efecto
Lapso Evacuación Pruebas (20 días despacho) -
Comisión
Informes (15 días despacho) - Se presentan al
15 día

• Apelación (5 días despacho)
• Admisión e Inadmisión Pruebas
• Un solo efecto

Lapso Evacuación Pruebas (20 días despacho) -
Comisión
Informes (15 días despacho) - Se presentan al
15 día
12
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Evacuación pruebas AMP (15 días despacho)
Observaciones (8 días despacho)
Auto para mejor proveer (15 días despacho)
Evacuación pruebas AMP (15 días despacho)
Observaciones (8 días despacho)
13
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Ejecución TCT - Sent. Def.Firme-Cosa Juzgada

• Sentencia (60 días continuos)
• Prorrogable por una vez
• Máximo 30 días
• Sentencia fuera de lapso notificación

Instancia de parte
14
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Oposición con lugar Apelable ambos efectos

• Oposición sin lugar
• Apelable un solo efecto
• No impide embargo
• Impide remate

Oposición ejecución
Articulación Probatoria (4 días despacho)
Cumplimiento Voluntario (3-10 días de despacho)
15
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Ejecución Forzosa
Remate bienes
Solicitud embargo ejecutivo
Justiprecio
Cartel Remate
Subasta
Impugnación avalúo
Embargos complementarios
16
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Apelación TCT

• TCT oyó apelación
• Envío expediente SPA-TSJ
• Aproximadamente 2 meses

Decisión TCT auto oyendo apelación (3 días de
despacho)
Interposición (8 días despacho) Determinación
tributos/sanciones - Más de 100 UT PN - Más de
500 UT PJ
TCT no oye apelación Recurso de Hecho dentro de
los 8 días despacho
17
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Contestación Apelación (5 días despacho)

• SPA-TSJ
• Auto recibo expediente
• Designan ponente
• (15 días despacho)

Lapso Fundamentación Apelación (15 días
despacho) - Desistimiento
18
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Promoción pruebas (5 días
despacho) Excepción Mero Derecho
Lapso Admisión Pruebas (3 días despacho) Juzgado
Sustanciación
Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho)
Lapso Promoción pruebas (5 días
despacho) Excepción Mero Derecho
Lapso Oposición Pruebas (3 días despacho)
19
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Devolución expediente a SPA-TSJ - Diligencia
solicitándolo
Auto Fijación Informes (5 días despacho)
Lapso Sentencia (60 días continuos) -
Notificación sentencia fuera de lapso

• Evacuación (15 días despacho)
• Prorrogables período igual
• Término de distancia-comisión

Acto informes - Oral y escrito informe

• Evacuación (15 días despacho)
• Prorrogables período igual
• Término de distancia-comisión

• Presentación informes
• Oral
• Escrito de Informe

20
SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN

• Facultad de comprobar y exigir obligaciones
  tributarias
• Marco Jurídico1) CONSTITUCIÓN, COT, 2) LOPA-CPC
• Resolución 30 días hábiles. No hay decisión se
  entiende denegatoria, da lugar a recursos
• Pruebas no se admite juramento y confesión de
  empleados públicos, que implique prueba
  confesional de la Administración
• Dónde se realiza? oficinas contribuyente,
  oficinas Administración Tributaria
• Qué puede requerir la Administración?
  contabilidad, documentos relacionados con
  actividad, practicar avalúos, copia de soportes
  magnéticos, inspecciones, requerir información de
  terceros relacionados

21
SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN (Cont.)

• Emisión de providencia administrativa del
  domicilio del sujeto pasivo, autoriza a
  funcionario
• Notificación al sujeto pasivo autoriza a dar
  inicio a fiscalización
• Apertura expediente administrativo
• Acta de Reparo acto administrativo preparatorio
  emitido al finalizar la fiscalización. Requisitos
  COT y LOPA
• Acta de Conformidad
• Notificación Acta de Reparo
• Allanamiento emplazamiento a presentar o
  rectificar declaración y pago del tributo (15
  días hábiles)

22
SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN (Cont.)

• Si se allana Resolución liquidando intereses
  moratorios y multa 10
• No allanamiento o allanamiento parcial Inicio
  sumario

23
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO

• Escrito de Descargos 25 días hábiles-5 meses
  precios de transferencia.
• Inicia el Sumario
• Se presenta ante oficina que emitió el acto
• Si es de mero derecho no se abre Sumario y queda
  abierta la vía jerárquica o judicial. OJO Debe
  haber Resolución
• Evacuación de Pruebas 15 días hábiles
  prorrogable por un período igual.
• Decisión- Resolución Culminatoria del Sumario 1
  año desde vencimiento para presentar descargos
• Indica procedencia o no de obligación
  tributaria, ilícito, sanción pecuniaria e
  intimación al pago.

24
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO (Cont.)

• Notificación dentro del plazo, sino culmina
  sumario, acta queda sin
• efecto legal alguno. Posibilidad de nuevo
  Sumario.
• OJO Notificaciones efectivas al 5to día
  siguiente de verificadas
• Contra la Resolución Culminatoria del Sumario
  Recursos administrativos (RJ) y judiciales
  (RCT-RA)

25
RECURSO JERÁRQUICO
Procedencia Recurso administrativo contra actos
de efectos particulares que determinen tributos,
sanciones o afecte derechos de administrados Inte
rposición Escrito motivado ante superior
jerárquico, promoviendo pruebas (25 días hábiles
siguientes a notificación acto impugnado) Efectos
Suspende efectos del acto recurrido Admisibilid
ad 3 días hábiles. Motivación de resolución que
declare inadmisible el recurso, contra éste puede
ejercerse recurso contencioso tributario Causales
Inadmisibilidad Falta cualidad-interés
recurrente caducidad plazo ilegitimidad de
apoderado o representante del recurrente falta
de asistencia o representación de abogado
26
RECURSO JERÁRQUICO (Cont.)

• Evacuación de Pruebas No inferior a 15 días
  hábiles prorrogable por un período igual (lo
  fija Administración). No se abre si es de mero
  derecho o no hubo promoción
• Decisión Resolución motivada dentro de 60 días
  continuos
• Silencio administrativo RCT, se recurre la
  denegación tácita
• Recomendaciones recurrir silencio administrativo
  lapso interposición RCT
• Recomendaciones recurrir la decisión extemporánea
  de Administración acto administrativo
  definitivamente firme
• RCT subsidiario
• Inconveniencias prácticas

27
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

• Procedencia Actos efectos particulares
• objeto de recurso jerárquico, sin necesidad de
  agotamiento previo
• NOTA ordenanzas
• (ii) silencio administrativo
• (iii) resoluciones que nieguen total o
  parcialmente el recurso
• Interposición 25 días hábiles
• Subsidiariamente o mediante escrito motivado
• Tribunal competente, tribunal con competencia
  territorial del domicilio
• fiscal, u oficina de la Administración Tributaria
• Efectos No suspende automáticamente efectos del
  acto, puede ser solicitado
• por el contribuyente
• Solicitud medida ejecución del acto (embargo)
• Decisión apelable en solo efecto devolutivo

28
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO (Cont.)

• Admisión 5to. día de despacho siguiente a
  constancia en autos de
• última de las notificaciones de ley
• Pruebas legales y pertinentes
• Oposición Admisión 4 días de despacho para
  promover y evacuar
• pruebas. 3 días de despacho para pronunciamiento
  del Tribunal
• Apelación 5 días de despacho.
• Admisión Solo efecto devolutivo, solo cuando
  haya oposición
• Inadmisión Ambos efectos, la alzada debe decidir
  dentro 30 días
• continuos.
• Ambos casos informes 10 días de despacho
  siguientes al recibo del
• expediente en la alzada
• Promoción de Pruebas 10 días de despacho

29
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO (Cont.)
Oposición Admisión Pruebas 3 días de despacho
siguientes a la promoción Admisión Pruebas 3
días de despacho siguientes a la
oposición Evacuación Pruebas 20 días de
despacho, salvo comisión Informes Al 15to. día
de despacho siguiente al lapso probatorio Observa
ción Informes 8 días de despacho Auto para
mejor proveer 15 días de despacho. La evacuación
de pruebas no puede exceder de 15 días de
despacho
30
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO (Cont.)
Sentencia 60 días continuos, diferible por una
sola vez máx. 30 días continuos Sentencia fuera
de lapso debe ser notificada Apelación cuando
venza lapso o conste la última de las
notificaciones Ejecución Sentencia TCT, a
petición de la parte interesada contra sentencias
definitivamente firmes pasada con autoridad de
cosa juzgada Cumplimiento Voluntario No menor
de 3 días ni mayor de 10 días de
despacho Oposición Ejecución Demostración de
pago. Articulación probatoria de 4 días de
despacho
31
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO (Cont.)
Con lugar oposición apelable en ambos efectos,
sin lugar apelable en un solo efecto No
interrumpe embargo de bienes, sí el
remate Ejecución Forzosa Transcurrido el lapso
anterior sin haber cumplimiento, se procede a la
ejecución forzosa Justiprecio Perito avalúo.
Conclusiones 15 días despacho. Partes pueden
impugnar avalúo Cartel Remate 10 de despacho
siguientes a conclusiones avalúo Subasta
Pública Venta de bienes en el día y hora fijado
32
RECURSO DE APELACIÓN

• Procedencia Sentencias definitivas e
  interlocutorias que causen gravamen irreparable
• Casos determinación de tributos o aplicación de
  sanciones pecuniarias cuantía 100 UT para
  personas naturales y 500 UT para personas
  jurídicas
• Interposición 8 días de despacho en el TCT
• Auto Oyendo Apelación 3 días de despacho.
• Si oye apelación Envío expediente a Sala PA-TSJ
  (Aprox. 2 meses)
• Sino oye apelación Se puede ejercer Recurso de
  Hecho 8 días siguientes
• Auto Recibo Expediente Designan Ponente 15 días
  de despacho
• Fundamentación 15 días despacho. Sino asiste
  Desistimiento de la acción
• Contestación Apelación 5 días de despacho

33
RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)
Promoción Pruebas 5 días de despacho Oposición
Pruebas 3 días de despacho. Vencido este lapso
remite expediente a Juzgado de Sustanciación
Admisión Pruebas 3 días de despacho.
Corresponde a Juzgado de Sustanciación
Evacuación Pruebas 15 días de despacho,
prorrogables por un período igual más término de
distancia si hay comisión Devolución Expediente
Vencido lapso evacuación el juzgado de
sustanciación devuelve expediente a Sala
PA-TSJ Recomendación Diligenciar solicitándolo
34
RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)
Fijación Acto Informes Dentro de 5 días de
despacho debe fijar oportunidad para el acto de
informes (acto oral, presentación escrito de
informes) Sentencia Dentro del lapso de 60 días
continuos Notificación sentencia fuera de
lapso Pruebas Experticia, inspección ocular,
juramento, posiciones juradas e instrumentos
públicos o privados Mero Derecho El asunto
sigue su curso después de la contestación de la
apelación
35
Sede Administrativa

• Qué corresponde a la Administración?
• Fiscalización
• Providencia-Notificación
• Auditoria Fiscal (requerir información, recabar
  pruebas)
• Apertura expediente administrativo
• Acta de Reparo-Notificación
• Resolución u Acta de Conformidad
• Sumario Administrativo Resolución Culminatoria
  de Sumario
• Recurso Jerárquico Resolución
• Qué corresponde al contribuyente en sede
  administrativa?
• Fiscalización Proveer información, habilitar
  espacio. Allanamiento
• Sumario Administrativo Escrito Descargos,
  pruebas
• Recurso Jerárquico Interposición recurso, pruebas

36
Sede Jurisdiccional

• Qué corresponde al abogado de la Administración?
• Recurso Contecioso Tributario
• Oposición admisión del recurso
• Apelación del auto de admisión del recurso e
  informes
• Promoción, oposición, evacuación y apelación de
  admisión de las pruebas
• Informes y observación a informes
• Solicitar ejecución sentencia
• Apelación oposición a ejecución con lugar
• Impugnar avalúo perito
• Solicitud embargos complementarios
• Recurso de Apelación
• Contestación apelación
• Promoción, evacuación y oposición de pruebas
• Acto de informes

37
Sede Jurisdiccional (Cont.)

• Qué corresponde al abogado del contribuyente?
• Recurso Contencioso Tributario
• Interposición recurso
• Apelación inadmisión del recurso e informes
• Promoción, oposición, evacuación y apelación de
  admisión de las pruebas
• Acto de informes y observación a informes
• Cumplimiento voluntario sentencia
• Oposición ejecución
• Apelación oposición sin lugar
• Impugnación avalúo perito
• Interposición de Recurso de Apelación

38
Sede Jurisdiccional (Cont.)

• Recurso de Apelación
• Fundamentación apelación
• Promoción, evacuación y oposición de pruebas
• Acto de informes

39
Gracias por su atención

Maricarmen Diez Imery Urdaneta Calleja Itriago
Flamarique S.C. Multicentro Empresarial del
Este Torre Libertador, Núcleo A Piso 5, Av.
Libertador, Chacao, 1060 Caracas,
Venezuela   T  58 212 265 9745 F  58 212 265
9723 M 0414 172 8878/ 0424 196
9730 mdiez_at_imeryurdaneta.com