REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2006

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REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2006
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REFORMA IS

• Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
• Ley 36/2006, de 29 de noviembre.

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LEY 35/2006

• Modificación de tipos impositivos
• Eliminación gradual de deducciones
• Derogación del régimen de sociedades
  patrimoniales.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Modificación del tipo de gravamen
• Régimen general
• Ejercicio 2007 tipo 32,5.
• Ejercicio 2008 y siguientes tipo 30.
• Régimen empresas reducida dimensión
• A partir de 2007
• . Hasta 120.000 25
• . Exceso 30

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducciones por doble imposición pendientes de
  aplicar procedentes de ejercicios anteriores.
• Recálculo en función del tipo de gravamen
  existente en el período impositivo en que se
  aplican.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducciones por doble imposición interna
  pendientes de aplicar.
• EJEMPLO
• Deducción pendiente de ejercicios anteriores por
  valor de 700.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Si esta deducción se aplica en 2007
• 700 x 0,30 / 0,35 600
• Si esta deducción se aplica en 2008 o siguientes
• 700 x 0.25 / 0.35 500

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducción por doble imposición internacional
  pendiente.
• Deberá distinguirse si se determina por el
  impuesto extranjero o por el impuesto que hubiera
  correspondido pagar en España si esa renta se
  hubiera obtenido en territorio español.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducción por doble imposición. Artículo 30.4 e)
  del TRLIS
• Modificación de la referencia a la renta del
  ahorro de las personas físicas.

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Reforma Impuesto sobre Sociedades.

• Artículo 23 del TRLIS
• Supresión deducción por implantación empresas
  en el extranjero
• Las deducciones realizadas en ejercicios
  anteriores se integran en la base imponible de
  acuerdo con lo establecido en el artículo 23
  TRLIS.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Bonificación de actividades exportadoras (art.
  34.1 del TRLIS).
• . Reducción de un 12,5 gradual.
• . Derogación en períodos impositivos iniciados a
  partir de 2014.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducciones
• Reducción gradual de las deducciones en cuota
  por la realización de determinadas actividades,
  hasta su total eliminación en 2011, 2012 y 2014.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Actividades de IDit.
• . Supresión en 2012.
• . 2007 los porcentajes se multiplican por 0,92
• . 2008 los porcentajes se multiplican por 0,85.
• . Bonificación del 40 cuotas Seguridad Social
  del personal investigador, incompatible con el
  incentivo fiscal.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducción por actividades exportadoras (art. 37
  del TRLIS).
• . Reducción gradual con desaparición en 2011.
• . El porcentaje de deducción en cada uno de
  estos ejercicios es el 12, 9, 6 y 3,
  respectivamente.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducciones del sector cultural (art. 38.1, 2 y
  3 del TRLIS).
• . Reducción gradual del 12,5 cada año
• . Desaparición en períodos impositivos iniciados
  a partir de 2014.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducción por creación de empleo trabajadores
  minusválidos (art. 41 del TRLIS)
• . Esta deducción es objeto de mantenimiento.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades.

• Deducción por reinversión de beneficios
  extraordinarios (TRLIS art. 42).
• Mantenimiento con modificaciones respecto a la
  norma anterior.
• Tipo de deducción del 12 (14,5 en 2007)
• Elementos patrimoniales transmitidos
• Activos inmovilizado material o inmaterial
  afectos actividades económicas y en
  funcionamiento un año antes transmisión.
• Valores transmitidos no aptos si tiene causa en
  operaciones de disolución o liquidación de la
  sociedad participada.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades.

• Deducción por reinversión de beneficios
  extraordinarios (TRLIS art. 42).
• Elementos patrimoniales aptos para reinversión.
• Activos inmovilizado material o inmaterial
  adquiridos afectos actividades económicas cuya
  entrada en funcionamiento se realice dentro plazo
  reinversión.
• Valores, siempre que no generen derecho a
  practicar cualquier otro incentivo fiscal a nivel
  de base imponible o cuota íntegra.
• Incompatibilidad a partir de 2008 con art. 12.5

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducción por reinversión de beneficios
  extraordinarios (TRLIS art. 42).
• No aptos los valores transmitidos o reinvertidos
• No participación en el capital.
• Participaciones en entidades no residentes
  que no puedan acogerse al art. 21.
• Representativos de IICC financieras.
• Representativos entidades dedicadas a la
  gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario
  (art. 4.8.dos Ley 19/1991).
• Representativos entidades en que la mayor
  parte de su activo no sea inmovilizado material,
  inmaterial o participaciones de más del 5 del
  capital de otras entidades.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Deducción por reinversión de beneficios
  extraordinarios (TRLIS art. 42).
• No se considera realizada la reinversión cuando
• La adquisición se realice a otra entidad de un
  mismo grupo.
• La adquisición se realice mediante
  operaciones acogidas al régimen especial de
  concentración realizadas entre entidades de un
  mismo grupo.
• Las rentas procedentes de transmisiones que se
  hayan integrado en la base imponible del
  ejercicio 2006 y anteriores, la deducción se
  regula según el artículo 42 TRLIS según su
  redacción al 31-12-2006, cualquiera que sea el
  período impositivo en que se practique la
  deducción.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Resto de deducciones
• . Se mantienen el resto de incentivos fiscales
  hasta su derogación para períodos impositivos
  iniciados a partir de 2011.
• . En cada uno de los períodos impositivos el
  porcentaje de deducción va reduciéndose en un 20.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Ley 49/2002.
• . Se suprimen los incentivos a la inversión para
  los acontecimientos de interés general.
• . Gastos de publicidad y propaganda deducción
  del 15, siempre que la empresa realice
  donaciones para financiar la realización del
  acontecimiento.
• Límite de la deducción 90 de la donación.

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Reforma Impuesto sobre Sociedades

• Otras modificaciones
• Artículo 43 Deducción por contribuciones
  empresariales a planes de pensiones.
• Se admiten la deducción de las aportaciones
  transfronterizas a planes de pensiones. Directiva
  2003/41

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Otras modificaciones.
• Artículo 57. Instituciones de inversión
  colectiva.
• Se introduce la referencia a la exención de
  rentas en la base imponible.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Otras modificaciones
• Porcentajes de retención
• Con carácter general, 18
• Derechos de imagen, 24.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Derogación del régimen de sociedades
  patrimoniales
• Se conserva de forma indirecta la naturaleza de
  sociedad patrimonial al objeto de excluirlas en
  la aplicación del
• AND de participaciones por personas físicas.
  (art. 94 TRLIS)
• Régimen de las ETVEs cuando la entidad cumpla los
  requisitos objetivos y subjetivos de las
  sociedades patrimoniales.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen transitorio de sociedades patrimoniales
• Período impositivo iniciado en 2006 que concluya
  en el 2007 la base imponible según normas RDLeg
  3/2004.
• Una renta no puede ser gravada dos veces o dejar
  de tributar.
• Las bases imponibles negativas pendientes de
  compensación según criterios y plazos del art.
  23 TRLIS.
• Las deducciones por doble imposición interna
  pendientes de aplicar según criterios y plazos
  del art. 30 TRLIS.
• Las deducciones por realización de determinadas
  actividades pendientes de aplicar según
  criterios y plazos del cap.IV, títVI, TRLIS.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen transitorio de sociedades patrimoniales
• Régimen de beneficios distribuidos, generados en
  la aplicación del régimen de sociedades
  patrimoniales
• - Socio persona física no se integran en la
  base imponible
• - Socio persona jurídica se integran en base
  imponible con deducción al 50.
• - Socio no residente Según normativa IRNR.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen transitorio de sociedades patrimoniales
• Transmisión de participaciones en sociedades, que
  tienen beneficios no distribuidos generados en la
  aplicación del régimen de sociedades
  patrimoniales
• ? Transmitente persona física coste de
  titularidad (beneficios generados durante el
  tiempo de tenencia de la participación en la
  sociedad patrimonial).
• ? Transmitente persona jurídica no
  deducción por doble imposición sobre la parte de
  renta que se corresponda con beneficios generados
  durante el tiempo de tenencia de la participación
  en la sociedad patrimonial.
• ? Transmitente no residente según normativa
  IRNR.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen especial de disolución y liquidación de
  sociedades patrimoniales
• Requisitos
• Que hayan tenido la consideración de sociedades
  patrimoniales desde el ejercicio 2005 hasta su
  extinción
• Dentro de los 6 primeros meses del ejercicio 2007
  debe acordarse la disolución con liquidación y en
  los seis meses siguientes al acuerdo deben
  realizarse todos los actos necesarios para la
  cancelación registral.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen especial de disolución y liquidación de
  sociedades patrimoniales
• . Exención operaciones societarias del ITPyAJD.
• . Diferimiento del Impuesto municipal sobre el
  IVTNU.
• . No devengo del IS en la atribución de bienes y
  derechos a los socios residentes en territorio
  español (integración rentas caso de socios no
  residentes).
• . Hasta la extinción, la entidad seguirá
  aplicando el régimen de las sociedades
  patrimoniales, excepto el tipo de gravamen de la
  parte especial de la base imponible que será el
  18.
• . La sociedad no tributa en IS por las rentas
  devengadas correspondientes a personas residentes
  en territorio español.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen especial de disolución y liquidación de
  sociedades patrimoniales
• Régimen fiscal de los socios
• El precio de adquisición o titularidad se
  aumenta en el importe de las deudas adjudicadas y
  se reduce en el importe de los créditos y dinero
  adjudicados.
• Si la diferencia anterior es negativa renta o
  ganancia patrimonial. No se aplica la DT9ªLIRPF.
• El resto de activos adjudicados tendrá valor de
  adquisición cero.

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Reforma del Impuesto sobre Sociedades

• Régimen especial de disolución y liquidación de
  sociedades patrimoniales
• Si la diferencia anterior es cero o positiva no
  hay renta o ganancia patrimonial en el socio.
• Los bienes adjudicados se valoran por el importe
  que resulte de distribuir la diferencia positiva
  en función del valor de mercado de los mismos.
• Los bienes adjudicados conservan la fecha de
  adquisición en la sociedad patrimonial. En la
  transmisión posterior no se aplica la DT9ª
  TRLIRPF.
• En los períodos impositivos que concluyan
  durante la liquidación hasta la extinción de la
  sociedad, el socio conserva el mismo régimen que
  el existente al 31-12-2006 respecto de las rentas
  derivadas de su participación en la sociedad
  patrimonial. En estos períodos no se aplica la
  DT9ªLIRPF en caso de que los socios transmitan su
  participación en la sociedad patrimonial,

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LEY 36/2006
35
Ley 36/2006

• Concepto de residencia fiscal
• Operaciones vinculadas
• Conceptos de paraíso fiscal, nula tributación y
  efectivo intercambio de información.

36
Residencia fiscal

• Presunción como facultad de la Administración.
• Entidad no residente en territorio español que
  por causas naturales debiera tener su residencia
  fisca en España
• Entidad residente en territorio de nula
  tributación o en paraíso fiscal

37
Residencia fiscal

• Elementos determinantes de la presunción
• Activos principales, directa o indirectamente
  establecidos en España
• Actividad principal desarrollada en España

38
Residencia fiscal

• Excepciones a dicha presunción
• Que se acredite la dirección y efectiva gestión
  en territorio de nula tributación o en paraíso
  fiscal.
• Que la misma responde a motivos económicos
  válidos.

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Operaciones vinculadas

• Justificación de la reforma
• Valoración a valor de mercado
• Acogimiento de las Directrices de la OCDE en
  materia de precios de transferencia
• Principio de plena competencia y de empresa
  independiente.

40
Operaciones vinculadas

• Problemas de la normativa anterior
• En el ámbito interno
• Diferencia de tipos impositivos o de entidades
  exentas
• Diferencia entre los períodos de imputación.
  Posibilidad de diferir el impuesto.

41
Operaciones vinculadas

• Problemas de la normativa anterior
• En el ámbito internacional
• Imposibilidad de elegir el valor de mercado que
  se exige en otros países.
• Problemas de documentación.

42
Operaciones vinculadas

• Documentación.
• Elemento fundamental de la reforma.
• Exigencia en base al principio de
  proporcionalidad
• Foro Europeo de precios de transferencia.

43
Operaciones vinculadas

• Principio de libre competencia
• Concepto de precio de transferencia aquel que
  sería acordado entre sociedades vinculadas por
  una transacción de bienes materiales o
  inmateriales o una prestación de servicios. El
  precio de transferencia podría ser diferente al
  pactado entre empresas independientes.

44
Operaciones vinculadas

• Principio de libre competencia.
• Articulo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE
• Cuando)... dos empresas (asociadas) estén, en
  sus relaciones comerciales o financieras, unidas
  por condiciones aceptadas o impuestas que
  difieran de las que serían acordadas por empresas
  independientes, los beneficios que habrían sido
  obtenidos por una de las empresas de no existir
  dichas condiciones, y que de hecho no se han
  realizado a causa de las mismas, podrán incluirse
  en los beneficios de esa empresa y someterse a
  imposición en consecuencia".

45
Operaciones vinculadas

• Referencia a las empresas independientes.
• Diferencia entre valor de mercado y precio de
  mercado.
• El valor de mercado determina un rango de precios.

46
Operaciones vinculadas

• El principio de libre competencia se basa en la
  comparación de las operaciones efectuadas entre
  empresas asociadas con otras realizadas entre
  partes independientes que resulten comparables.
• Ser comparable significa que ninguna de las
  diferencias, si las hubiere, entre las
  situaciones que se quiere comparar, podría
  afectar sustancialmente la determinación del
  precio o el margen, según el caso, y que mediante
  una serie de ajustes se puede eliminar el efecto
  de tales diferencias.

47
Operaciones vinculadas

• Comparabilidad basada en 5 factores (OCDE)
• Características de los activos o servicios
• Análisis funcional. (Funciones, riesgos y
  responsabilidades)
• Cláusulas contractuales
• Circunstancias económicas
• Estrategias mercantiles

48
Operaciones vinculadas

• Analisis de comparabilidad. Adicionalmente
• Operación realmente efectuada
• Operaciones independientes o combinadas
• Utilización de un rango
• Utilización de datos de varios años
• Pérdidas
• Efectos de las políticas de los poderes públicos

49
Operaciones vinculadas

• Contabilidad
• Los activos y pasivos se registran por el precio
  de adquisición de la operación
• Precio de adquisición el acordado entre partes
  en condiciones de independencia mutua (valor
  fiable).
• Valor fiable el de mercado, de existir un
  mercado representativo y, en caso contrario, el
  derivado de aplicar modelos y técnicas de general
  aceptación.
• Si no hay valor fiable valor contable existente
  en el transmitente.

50
Operaciones vinculadas

• Contabilidad
• Si el precio acordado difiere del valor fiable
  operación híbrida. La transacción se
  contabilizará de acuerdo al fondo económico.
• Las adquisiciones mediante aportaciones no
  dinerarias, el valor otorgado en la escritura.

51
Operaciones vinculadas

• Prevalencia del fondo sobre la forma.
• Tanto en operaciones vinculadas como entre
  entidades no vinculadas

52
Operaciones vinculadas.

• Fiscalidad
• Valoración fiscal de las operaciones vinculadas
  valor de mercado (igual que criterio contable).
• Los sujetos pasivos deben mantener a disposición
  de la Administración la documentación que
  justifique el valor de mercado acordado entre las
  partes.

53
Operaciones vinculadas

• Documentación a mantener
• Foro Europeo de precios de transferencia
• Masterfile documentación relativa al grupo
• Documentación específica del sujeto pasivo.

54
Operaciones vinculadas

• Criterios de vinculación
• Entidad y sus socios o partícipes ( gt 5)
• Entidad y sus consejeros o administradores
• Entidad y cónyuges o personas unidas por
  parentesco, (3º grado) de socios o partícipes.

55
Operaciones vinculadas

• Criterios de vinculación
• Dos entidades del mismo grupo.
• Una entidad y los socios o partícipes de otra
  entidad del grupo, o sus cónyuges o parientes (3º
  grado)
• Una entidad y otra participada, directa o
  indirectamente, al menos en un 25.
• Dos entidades con los mismos socios o partícipes
  en un 25.

56
Operaciones vinculadas

• Criterios de vinculación
• Una entidad y su EP en el extranjero
• Una entidad no residente y su EP en España
• Dos entidades del mismo grupo de cooperativas

57
Operaciones vinculadas.

• Fiscalidad
• La Administración podrá comprobar el valor de
  mercado. Documentación aportada y otros datos.
• El valor de mercado propuesto por la
  Administración afecta a todas las partes que han
  intervenido en la operación vinculada. Los
  ajustes son bilaterales.

58
Operaciones vinculadas

• La diferencia entre el valor de mercado corregido
  por la Administración y el acordado tendrá la
  calificación que corresponda atendiendo a la
  naturaleza de la renta manifestada en la
  operación. En particular, se calificará de
  participación en beneficios si la diferencia
  fuese a favor del socio y de aportación a los
  fondos propios si la misma es a favor de la
  sociedad.

59
Operaciones vinculadas

• Procedimiento de comprobación
• Dentro de un procedimiento de comprobación del
  sujeto pasivo.
• Si el sujeto pasivo no admite la valoración
• Tasación pericial contradictoria o recurso
• Entrada a los demás interesados.

60
Operaciones vinculadas

• Procedimiento de comprobación
• Si el contribuyente acepta la valoración de la
  Administración se comunica dicha valoración a los
  demás interesados para que, en su caso, soliciten
  la tasación pericial contradictoria o presente
  recurso.

61
Operaciones vinculadas

• Infracción tributaria por falta de documentación
• no aportar o aportar de forma incompleta la
  documentación a la que está obligada llevar la
  sociedad, sancionable con multa pecuniaria fija
  de 1.500 por dato incompleto con el límite de
  15.000 por conjunto de datos.
• Si procede corregir el valor acordado, la sanción
  será del 15 del importe de la corrección con un
  mínimo del doble de la sanción anterior.
• Si la documentación es completa y procede
  corregir el valor acordado, no procede sanción
  alguna.

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Concepto de paraíso fiscal.

• Los que se determinen reglamentariamente.
• Real Decreto 1080/1991.
• Dejarán tener tal consideración los que firmen
  Convenio para evitar la doble imposición o
  acuerdo de intercambio de información que
  establezca esta consideración.

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Concepto de nula tributación

• Impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre
  Sociedades.
• Que tenga por finalidad la imposición de la
  renta.
• La existencia de Convenio con el territorio da
  por cumplido este requisito

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Concepto de efectivo intercambio de información.

• Convenio de doble imposición.
• Acuerdo de intercambio de información que
  expresamente indique que es suficiente a estos
  efectos.